摘 要：隨著政府審計向垂直管理過度，審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)越織越密，但政府審計、社會審計、內(nèi)部審計對河南省屬公辦高校的監(jiān)督還存在一些問題，文章分析目前三種審計在監(jiān)督高校經(jīng)濟活動方面存在的問題：政府審計監(jiān)督力度不夠；社會審計監(jiān)督幾乎空白；內(nèi)部審計監(jiān)督乏力。

關(guān)鍵詞：政府審計 社會審計 內(nèi)部審計 問題

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-245-02

一、河南省屬高等院校審計現(xiàn)狀

經(jīng)過近些年持續(xù)的發(fā)展完善，河南省的三種審計力量形成了一個全方位互補型的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。河南公辦的省屬高等院校38所，截至目前這些院校都有自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，其中5家的審計機構(gòu)是和其他部門合署辦公。教育廳撤掉審計處，將全省教育廳的審計工作分配給了財務(wù)處，從此情況來看河南的教育審計情況還不樂觀。

二、河南省屬高等院校審計存在的問題

（一）政府審計監(jiān)督力度不夠

政府審計是我省高等院校審計的中堅力量，我省的公辦省屬高等教育由審計廳一個處室主抓，教育廳財務(wù)處的行使對高校內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。全省38所省屬的高等院校（不包含省市共建的高校），由省審計廳的一個處室負責審計，工作量之艱巨可想而知，但對我省的省屬高校審計一遍就要5年之多。這也是我省對高校的審計采用抽簽的原因。這種情況下政府的審計監(jiān)督力度是不夠的。政府審計有其優(yōu)勢，其享有法律賦予的最高權(quán)威，其審計范圍和審計內(nèi)容自主決定，在三種審計力量中其獨立性最強。它的劣勢主要表現(xiàn)在：

1.對我省而言可調(diào)用的審計力量十分有限。目前可調(diào)用的審計人員嚴重不足，審計力量也是捉襟見肘，那對一個高校進行一次全面系統(tǒng)的審計更是有難度的。

2.政府審計也受其行業(yè)及審計專業(yè)技術(shù)的限制。我省高校情況較為復(fù)雜，大部分高校都是綜合性的，特別是經(jīng)過了近些年的發(fā)展。其涉及多行業(yè)，所有的高校都有自己的校醫(yī)院，師范類還有自己的附屬中小學(xué)，醫(yī)學(xué)院校有自己的附屬醫(yī)院，其年收入大都在億元以上，這些醫(yī)院及附屬中小學(xué)等都在當?shù)剌^有名氣，其規(guī)格也較高。如此復(fù)雜程度下對某一高校開展全面的審計其難度可想而知。據(jù)調(diào)查目前我省還沒有對任何一家高校進行過徹底全面的審計，而專項審計開展的較多。政府審計對高校內(nèi)部復(fù)雜紛亂的情況不熟悉，每一個高校都有自己的專業(yè)特點和特有的發(fā)展歷史，因此政府審計人員沒有精力對教育行業(yè)的審計研究很深。

3.審計結(jié)果透明度較低。按照現(xiàn)行審計法規(guī)定，政府審計機關(guān)應(yīng)向社會公布審計結(jié)果，但實踐上未很好地實施。

（二）社會審計對我省高等院校的監(jiān)督幾乎空白

由于注冊會計師自身生存需要，各注冊會計師事務(wù)所把主要精力放在了上市公司和企業(yè)上面，所以注冊會計師對高校的審計業(yè)務(wù)并不重視。即使有的對高校的審計業(yè)務(wù)，他們由于要控制成本，再加上各事務(wù)所之間互相競爭，不斷壓低業(yè)務(wù)酬金，所以派出的人員也非精干人員，這些都導(dǎo)致了社會審計對高校的監(jiān)督幾乎空白。另一方面，我省高校的審計對社會審計并未全面開放，這使得社會審計對高校的行業(yè)特點不清楚，也往往加大了審計風險，這也是不能給委托方一個很好參考的原因。

隨著高等教育辦學(xué)經(jīng)費復(fù)雜化，而相關(guān)的審計制度并沒有隨之同步更新完善。目前社會審計對高校并沒有形成監(jiān)督力量，僅是高校在有融資需要時聘請社會審計對財務(wù)報表出具一份審計報告而已。特別是2016年全省省屬高校國有資產(chǎn)清查，部分高校聘請有社會審計介入，據(jù)了解效果不理想，個別高校居然有會計師事務(wù)所出具無法發(fā)表意見的審計意見書的情況。

擁有豐富的人力資源是社會審計獨到的優(yōu)勢，社會審計出具的報告也是最規(guī)范的，他們開展工作有一套嚴格的規(guī)范程序，以控制審計風險，其從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力較為突出。就我省吸收社會審計到高等教育的審計監(jiān)督來說，主要集中在工程基建類的項目，這些項目是高校內(nèi)部審計人員的短板。社會審計的劣勢也很明顯：

1.它受托審計的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定它的審計地位不超脫。社會審計簽訂業(yè)務(wù)合同書的同時就將他的審計監(jiān)督的審計范圍和審計內(nèi)容限制在的一定范圍之內(nèi)，它的審計意見必須最大化的滿足委托方的需要，所以為了生存，其經(jīng)常放棄一定立場，如此社會審計對高校的審計監(jiān)督的作用也就有限了。

2.社會審計收費較高。有償服務(wù)是社會審計的一個特點，它的審計成本相對政府審計和內(nèi)部審計來說是顯而易見的，但不一定比二者的審計成本高，這也是限制社會審計作為經(jīng)濟警察作用更多發(fā)揮的一個原因。

在開展社會審計的方面我省可以借鑒山西省的經(jīng)驗。山西省要求從2009年度起，大中專院校的財務(wù)報表由注冊會計師進行審計，財政部門和主管部門不予受理未經(jīng)注冊會計師審計的高等院校的會計報表。

（三）高等院校內(nèi)部審計起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用

內(nèi)審工作是教育審計體系中的重要組成部分，在高等教育的經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要作用，筆者認為目前其問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)不重視。高校內(nèi)部審計往往受副職領(lǐng)導(dǎo)，據(jù)調(diào)查我省審計部門直接歸屬一把手的只有4所，其余34等院校的審計部門全部歸屬副職，這樣的職能設(shè)計，嚴重影響了高等院校內(nèi)部審計的權(quán)威性。其同時受省審計廳和教育廳財務(wù)處的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，但均不是二者的工作重點，處于“邊緣地帶”。教育內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務(wù)指導(dǎo)組織，不是缺位，就是“實力、財力”不足，使教育內(nèi)部審計缺乏橫向和縱向的溝通交流。

2.審計內(nèi)容和范圍的限制皆因其獨立性差造成。高等院校的內(nèi)部審計部門相對于其他部門是相對獨立的，但其獨立性的限制，阻礙了審計工作向深層次發(fā)展。內(nèi)審工作在學(xué)校管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不可避免地會受到領(lǐng)導(dǎo)意志左右，鑒于內(nèi)部政策的壓力、單位利益與個人利益的一致性，這些必然會限制內(nèi)審工作的開展。

3.審計觀念落后，只強調(diào)監(jiān)督職能。目前國際上的新理念是“審計是增加機構(gòu)價值的經(jīng)濟活動”。受傳統(tǒng)觀念的影響，導(dǎo)致長期以來我省高校的內(nèi)部審計不是自覺的開展工作，而是在審計廳和教育廳財務(wù)處的推動下被動開展工作，這就失去高校內(nèi)部審計的意義，其原本是作為政府審計延伸部門來設(shè)計的。

4.人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，最終影響審計質(zhì)量。就全省而言高校內(nèi)部審計人員多數(shù)為財會人員出身，法律、管理和計算機方面等知識不是很全面，難以充分展示內(nèi)部審計所應(yīng)有的功能。

5.審計結(jié)果透明性較差，審計處理處罰權(quán)限受限制。內(nèi)部審計結(jié)果通常不對外公布，局限于領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位，廣大教職員工對內(nèi)審結(jié)果不是看不懂就是無從了解。高校內(nèi)部審計缺乏強制性，法規(guī)沒有賦予其一定的處理處罰權(quán)，同時造成了其權(quán)威性不高。

6.審計手段、技術(shù)和方法的欠缺落后是制約高等教育審計的另一個重要因素。其內(nèi)部審計工作的開展是非行政行為的內(nèi)部管理行為，因此，手段上既不能享有政府審計的權(quán)利，同時又不能享有注冊會計師協(xié)會的通力協(xié)助。特別是對有關(guān)當事人的訊問、對銀行賬戶的查詢函調(diào)及對關(guān)聯(lián)單位的審計調(diào)查等正常的審計活動不能順利進行。

三、總結(jié)

挖掘不足之處，不斷加以改進完善。政府審計要持續(xù)在廣度和深度上加大對河南省屬高校的監(jiān)督力度，政府不斷引導(dǎo)社會審計參與到高校的各方面的經(jīng)濟監(jiān)督中去，不斷加強高校內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性建設(shè)，以使三種審計力量相互交織，形成對高校的一個全方位的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

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（作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財務(wù)處 河南新鄉(xiāng) 453000）

（作者簡介：艾春杰，新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財務(wù)處核算科科長，鄭州大學(xué)工商管理碩士，會計師、審計師、國際注冊內(nèi)部審計師。）

（責編：賈偉）