劉敏

摘 要：文章闡述了邊防部隊基建工程中內部審計的優(yōu)勢，分析基建項目跟蹤審計存在的問題，提出要突出項目跟蹤審計的重點、做好跟蹤審計的關鍵內容和環(huán)節(jié)、提高審計人員素質、防范跟蹤審計風險及創(chuàng)新跟蹤審計模式等優(yōu)化策略。

關鍵詞：邊防部隊 基建工程 跟蹤審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-136-02

審計署將加強對政府投資項目的跟蹤審計作為重中之重。邊防部隊在基本建設工程審計過程中也采用了跟蹤審計的方式。全過程跟蹤審計，就是從投資項目的立項到完成的各階段進行審計，對經營活動的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。不同于以往投資項目僅在竣工決算時進行審計，“事前預防、事中控制、事后監(jiān)督”，是真正的全過程防范。

一、邊防部隊基建工程跟蹤審計與傳統(tǒng)審計模式對比

（一）傳統(tǒng)審計模式的缺點

事后監(jiān)督是靜態(tài)的，僅在項目竣工交付使用后才開始，即使發(fā)現(xiàn)可以優(yōu)化之處，可以在不改變使用功能的前提下降低工程成本，但也無濟于事了，因為工程已經結束，成本已經發(fā)生，沒有辦法再修正了。而且有爭議的地方往往也很難在現(xiàn)場取得證據，隱蔽的工程更是無法核算。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)點

目前，很多基建工程都已經將審計部門列入基建辦，將審計人員或者財務人員編入基建辦，開展全過程跟蹤審計，較好的保證了審計資料的收集，也使審計進入了竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、各項目過程做到了及時性及分散性。

全過程跟蹤審計緊緊盯住工程的每一步，可以有效的實施控制，遏制項目過程中的鋪張浪費，杜絕資源流失，有效預防項目質量問題。通過實際操作，采用跟蹤審計的方式，所投資項目造價比事后審計確定的造價都有所降低，還可以對現(xiàn)場跟蹤隱蔽工程，直接獲得隱蔽工程的現(xiàn)場照片、視頻資料等，大大降低了審計風險。

二、跟蹤審計有很多優(yōu)點，但是現(xiàn)實執(zhí)行過程中也存在一些問題

（一）審計角色不清晰

審計目標不明確。什么都介入，什么都管理，樣樣通樣樣松，有的時候甚至代替基建人員去簽證，簽決算。審計作為一種監(jiān)督手段，并不是具體去參與并決策工程事物。有的單位直接讓審計人員去履行甲方代表的職責，有些人將審計視為擋箭牌，為了轉移責任。在簽訂合同、采購物資、設計變更等重要控制環(huán)節(jié)，單位的基建辦或者營房處都要求審計人員去現(xiàn)場簽字予以確認，審計人員的角色從監(jiān)督人變成了參與者。這是一種錯誤的工作方法。審計人員一旦成為運動員，就無法公正的作為裁判員來審計工程，會因為自我復核而降低審計質量。也給審計人員帶來審計風險。

（二）介入內容和介入時間有待調整

現(xiàn)在審計人員介入工程后，審計內容往往不明確，沒有重點，眉毛胡子一把抓，往往就沒有工作質量。工作質量下降就會加大風險。從審計科學的發(fā)展來看，早已經從全面審計進入了風險導向審計。先查找審計風險點，再找到審計的重點，然后有的放矢的進行審計。工程項目跟蹤審計的各個階段，有的需要現(xiàn)場檢查指導，嚴格把關；有的需要調查研究，進行綜合對比評價、分析。由于審計人員有限，精力有限，力量也限。所以在開展跟蹤審計的時候，一定要根據審計的實際情況，對項目的審計要關注重點，把握節(jié)點，抓住關鍵點，不能面面俱到，普遍著手卻質量不高。

由于審計機關審計力量不足，所以介入工程審計的時間點不明確，有的是在項目投資決策的時候介入，有的是在招投標時介入，有的是施工開始以后介入。有很大的地域差異，但是大部分都集中在施工階段介入，他們只在施工階段對工程造價進行控制了，就達到了跟蹤審計的目的。其實，跟蹤審計是要從設計方案階段就介入的，深化設計階段、工程招標階段、合同簽訂階段也都要開始介入，這樣才能保證全過程的審計控制，防止給后期留下遺憾。

（三）審計人員素質難以滿足項目跟蹤審計工作的要求

不同的領域，有不同的認證證書和知識體系。目前，邊防部隊內部的審計人員大多出自財務人員，教育背景多為會計學或者管理學。就內部審計的審計師和外部審計的注冊會計師而言，知識體系里多是對賬務的調整，涉及到工程價格的把握，需要咨詢專家的意見，這里的專家指的是工程造價人員，住建部針對工程造價專門有注冊造價工程師考試。工程上的價格要結合工程量、材料價格，提取一定規(guī)費、稅金和利潤之后的結果，可以理解成一個不同于會計現(xiàn)有的專業(yè)。現(xiàn)有的審計人員審計工程定額及工作量清單，有很大的業(yè)務難度。

（四）跟蹤審計模式有待創(chuàng)新

部隊的基建項目繁多，單純依靠審計部門難以承受巨大的工作量。這就要求審計人員能夠優(yōu)化審計方法，在擴大覆蓋面的同時抓住重點工程，進一步提高審計效率，確保審計質量。

三、如何解決邊防部隊投資項目跟蹤審計中遇到的問題

（一）要突出審計重點

要把好鋼用在刀刃上，抓住重點，使審計工作達到預期的效果。一般說來，要按項目的進展情況，分階段進行跟蹤審計。抓住不同審計階段的工作重點。

事前跟蹤審計階段要注意以下三個要點。一是檢查項目對應的各種批文，例如環(huán)境影響評估報告、土地使用證、規(guī)劃許可手續(xù)、可行性研究報告以及施工許可等，檢查相關批文是否齊全。二是查看依法是否需要招標，招標程序是否合法合規(guī)，主要審查招標控制價是否合理。三是進駐被審計單位之前要確定具體的跟蹤審計方案。在這個階段要召開審計小組的審計專題會，研究確定審計范圍、審計內容、審計方法、審計程序。制定好以上內容后，要進行審計分工，制定審計質量控制辦法，具體考察的施工地點等。事中跟蹤審計的工作重點是全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。在這個階段審計人員要進入施工地點，重點審查合同執(zhí)行情況。著重審查各種施工現(xiàn)場有關負責人簽證的手續(xù)，是否及時簽字，簽字內容是否完整等等。并對施工過程中的設備采購、材料物資采購進行價格控制；并審核工程進度款的撥付進度及使用情況。這個階段中，最關鍵的是審查施工項目中途是否發(fā)生了變更，變更原因是否合理，變更論證及變更手續(xù)是否齊全，是否有詳細記錄痕跡等。事后跟蹤審計階段是決算審核階段，主要是檢查項目竣工資料是否完整齊備，竣工驗收程序是否合法有效，還要檢查被審計單位是否及時報送竣工決算資料進行審計等內容。

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（二）做好跟蹤審計的關鍵內容和環(huán)節(jié)

審計機構可以按照關鍵環(huán)節(jié)分別進行控制，主要環(huán)節(jié)有：一是招投標及合同簽訂時；二是施工過程中；三是隱蔽工程環(huán)節(jié)。在各個環(huán)節(jié)，要及時收集證據，整理資料，如果發(fā)現(xiàn)問題，應該及時組織人員跟進，進一步收集整理并備案管理。在招投標及合同簽訂時，做好招標控制價（以下簡稱標底，雖然嚴格意義上講，招標控制價與標底略有區(qū)別，此處視為相同）的審計，標底審計十分重要。標底未經審計的項目，往往工程單價偏高。等到竣工決算送達審計機關審計時，即使審計人員發(fā)現(xiàn)標底偏高，由于合同已經簽訂，也沒法辦法再調整中標單價了。如果細致的對標底進行審計，就可以把工程的綜合單價及相關費用控制在合理的范圍內。然后再用合同的形式把價格固定好，就能從源頭上對投資進行有效控制。當然，整個招標過程中要合法合規(guī)，及時糾正發(fā)現(xiàn)的問題。招投標及合同簽訂時還要認真審查合同，盡量規(guī)避合同風險。所以在跟蹤審計中，在合同簽訂前審計人員就要介入，并注意合同細節(jié)，細致的關注合同條款，目前通用的合同條款范本是《建筑工程施工合同》（GF—2013—0201），該合同范本已經詳盡列舉了很多情形，在關注合同條款時，除了關注竣工決算程序及方式等約定以外，還要關注由于甲方原因造成工期延誤是否需要支付施工方誤工費用，甲方延期支付款項是否需要進行賠償?shù)鹊?，很多條款都要細致的翻閱前面的通用條款，對照著看。一些細枝末節(jié)都有可能會導致工程竣工決算時，雙方發(fā)生分歧，僵持不下。要積極監(jiān)督施工方嚴格執(zhí)行合同，認真審查有違反合同約定的分包、轉包等情況，如果發(fā)現(xiàn)，要及時要求施工方根據合同條款承擔違約責任。要及時糾正合同履行過程中出現(xiàn)的偏差。要重點關注設計變更，嚴格履行設計變更的甲方簽批程序，防止工程造價失控。要防止施工方低價中標變更加價的陋習，當然，切實合理的工程變更，要經過原設計院的充分論證，條件允許可以委托造價公司進行預算審計，根據工程造價和現(xiàn)場情況合理確定是否予以變更。要對材料采購、設備價格進行嚴格審查，以便有效控制成本。審查甲方供應材料、設備是否經過政府集中采購或者公開招標方式進行采購，主要是審查材料、設備的采購價格，并和市場信息價進行比較，查看材料價格是否執(zhí)行市場價格，是否暗中抬價。要控制好隱蔽工程，留好隱蔽工程的影音資料，隱蔽工程結束后，由于無法再進行檢驗，往往成為造價和施工雙方爭議的焦點。審計人員在跟蹤審計的過程中如發(fā)現(xiàn)隱蔽工程，要進行拍照、記錄、丈量等，掌握第一手基礎數(shù)據，并及時向有關單位提出審計意見及建議。

審計部門要優(yōu)先做好以上與投資相關的重要環(huán)節(jié)，如果仍然有精力，可以再拓展進行其他審計工作，比如項目前期可行性研究報告，發(fā)改委立項、項目環(huán)境影響評價等事項，征地拆遷費用等可以進行專項審計。后期項目還涉及到投資效益評價，審計人員可以根據自身的能力水平進行審計，盡量避免各項審計工作的風險。

（三）提高審計人員的專業(yè)素質，增強審計服務的質量

對審計過程中出現(xiàn)的新問題要進行專題研討，查找問題，尋求解決思路，要對投資跟蹤審計典型案例進行總結和評價，不斷提高現(xiàn)有審計人員的工作素質和實戰(zhàn)經驗。

邊防后勤部門應當積極引入復合型人才，特別是工程技術專業(yè)人才，打破以往會計專業(yè)、審計專業(yè)審計工程項目的弊端，滿足跟蹤審計的需要。

通過聘用社會中介機構的方式，提升工作質量。注冊會計師、建筑工程師以及造價工程師等中介機構人員，經歷多年的磨合和運轉，有完整科學的審計思路和工作方法，利用這些中介機構人員來補充邊防部隊的跟蹤審計隊伍力量，將會取得“他山之石，可以攻玉”的效果，兩者之間可以互相監(jiān)督、取長補短。在提高審計效率的同時，有利于部隊現(xiàn)有審計人員積累寶貴的跟蹤審計的經驗。

（四）有效防范跟蹤審計風險

在現(xiàn)實工作中，施工單位往往會設置一些表格欄目，并要求審計人員簽字，待到結算時，要求予以決算，例如一些施工數(shù)據的記錄表格，審計人員并未見證整個過程，也沒有相關資料去驗證數(shù)據，如果盲目草率的簽字確認，事后就很難再去履行審計監(jiān)督的職責。所以審計人員不能簽，我們的相關規(guī)定也有明確要求審計人員不能參與簽證。

審計人員要保持獨立性。依法依規(guī)開展審計工作，不要參與項目單位的決策，站好位、不錯位。做好審計監(jiān)督分內事，依據法定職責，在合理范圍內可向項目單位提供合理化建議。

（五）合理優(yōu)化現(xiàn)有審計資源

工程審計按照介入時間點的不同，可分為全過程審計、定期介入審計和抽查介入審計。全過程介入審計方式是指審計人員到施工現(xiàn)場駐扎開展全過程跟蹤審計，從項目招投標開始到項目竣工決算為止，全過程收集所有資料，掌握審計證據。優(yōu)點是能及時發(fā)現(xiàn)并整改問題。缺點是時間跨度長，投入的人力物力較大。定期介入審計方式，是在關鍵控制環(huán)節(jié)，派員進駐。如在招投標控制節(jié)點、合同簽訂節(jié)點、決算節(jié)點。抽查介入審計是對一些金額比重不大，異議較小的工程進行抽查，減少審計人力物力的投入，實現(xiàn)較好的抽查效果。由于審計人員精力有限，就要求我們部隊內部審計部門根據各單位報送的預算，統(tǒng)計全年的基本建設項目，從一開始就確定哪些項目全過程介入審計，哪些項目定期介入審計，哪些抽查介入審計，編制審計計劃，合理分配人員及時間。

四、結束語

部隊基本建設工程內部審計工作事關重大，涉及到內部的控制制度的完善、審計風險的規(guī)避、審計人員的綜合素質的增強、信息化手段的應用，只有站好位，抓住重點，有的放矢才能做好部隊基本建設工程內部審計工作，更好地監(jiān)督基本建設工程向良性方向發(fā)展。

參考文獻：

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[4] 招燕.政府投資項目跟蹤審計優(yōu)化研究.財經界（學術版），2015（07）

（作者單位：吉林省公安邊防總隊 吉林長春 130033）

（責編：紀毅）