管紫晶

（蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅蘭州730010）

我國稅務(wù)代理行業(yè)的問題與對策研究

管紫晶

（蘭州財經(jīng)大學(xué)，甘肅蘭州730010）

我國稅務(wù)代理制度經(jīng)過三十多年的發(fā)展，取得了很大進步，但還存在很多問題，與到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的要求相比，還存在著很大差距，也無法與稅務(wù)代理已得到普遍推行的國際接軌.本文從理論分析入手，結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題，從健全立法體系、開拓稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍、完善稅務(wù)代理配套制度、完善監(jiān)督管理制度等方面對我國稅務(wù)代理制度提出建議.

稅務(wù)代理制度；納稅人；業(yè)務(wù)范圍；執(zhí)業(yè)水平

1 稅務(wù)代理的定義

我國《民法通則》中寫到,“在約定的代理權(quán)限內(nèi),有關(guān)代理人通過以被代理人的名義實施民事法律行為.并且，對代理人的代理行為，被代理人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任.”這從法律上明文規(guī)定了稅務(wù)代理.在研究過程中，依據(jù)不同的理解和研究方向，對稅務(wù)代理可以有不同的定義，而我認為，稅務(wù)代理是一批具備專業(yè)資格的人員和機構(gòu),根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人的申請和委托,以委托人的名義在法定的代理范圍內(nèi)來代其處理一系列涉稅業(yè)務(wù)的行為.

2 稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的意義

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅務(wù)代理是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人和稅務(wù)征管機關(guān)之間進一步溝通和交流的中介.

首先，稅務(wù)代理是為納稅人維護權(quán)益的需要.納稅過程復(fù)雜繁瑣，而建立專門的崗位又成本過高，稅務(wù)代理既提供方便，又節(jié)省成本還能有效地維護納稅人的合法權(quán)益.其次，稅務(wù)代理是稅收征管制度改革的主要內(nèi)容.為適應(yīng)新工商稅收制度，我國對稅收征管制度進行了全面改革，要求納稅人自己進行納稅計算.稅務(wù)代理的發(fā)展有助于稅收征管任務(wù)有序完成，保障了納稅人和國家雙方的利益.第三，我國社會主義市場改革發(fā)展迅速，并逐漸走向多元化.稅務(wù)代理是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的中介行業(yè)，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要.第四，伴隨著經(jīng)濟全球化，我國與國際經(jīng)濟之間的交流越來越頻繁，而稅務(wù)代理在全球特別是發(fā)達國家已經(jīng)普及.為給國外投資者提供更多的方便，吸引更多的國外投資者，實現(xiàn)國際經(jīng)濟接軌，必須建立并完善稅收代理行業(yè).

3 我國稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀

目前,我國稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開展正在突破傳統(tǒng)的低端基礎(chǔ)型業(yè)務(wù)領(lǐng)域，朝著智能型的高端涉稅業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展.許多發(fā)展好的稅務(wù)師事務(wù)所在發(fā)展傳統(tǒng)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，努力進行特色、跨越式發(fā)展.

自中國加入WTO,我國企業(yè)迎來了發(fā)展的新機遇.一方面，享受最惠國待遇,參與國際市場的機會明顯增加；另一方面,由于我國的市場經(jīng)濟地位在國際受認可，對外資的吸引力增強.外國企業(yè)大規(guī)模進入國內(nèi)市場，促進經(jīng)濟繁榮，同時也給稅務(wù)代理行業(yè)帶來了廣闊的發(fā)展空間.外國企業(yè)經(jīng)濟效益意識和涉稅風(fēng)險意識比較強，它們不熟悉我國的稅務(wù)征收情況，也為了有效的稅務(wù)籌劃，通常會我國稅務(wù)師事務(wù)所進行稅務(wù)代理.同時，因為我國涉稅事務(wù)日益繁雜化,我國的企業(yè)和納稅個人為了便利和維護自身合法利益，也會選擇稅務(wù)代理，一些大型企業(yè)由于經(jīng)營模式的多樣化和復(fù)雜化，其對稅收籌劃、稅務(wù)顧問、改組改制等高端涉稅代理業(yè)務(wù)的需求也明顯增多.

4 我所稅務(wù)代理存在的問題

4.1 稅務(wù)代理的認知度不高

相比較而言，我國的稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展時間較短，且依舊有許多人包括稅務(wù)機關(guān)不認同甚至從未了解過稅務(wù)代理這個行業(yè)，根本意識不到稅務(wù)代理的便捷性、專業(yè)性和重要性，加之稅務(wù)代理行業(yè)的宣傳力度不夠大.這些錯誤認知嚴重制約了稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展.

4.2 稅務(wù)代理法制建設(shè)不完善

稅務(wù)代理制度建設(shè)的完善，對稅務(wù)代理市場的發(fā)展與規(guī)范起著重要作用.我國的稅務(wù)代理雖然有相關(guān)實施規(guī)定，但是依舊存在著許多的問題，現(xiàn)在已經(jīng)出臺的相關(guān)法律法規(guī)只是規(guī)定，還未制定專門的關(guān)于稅務(wù)代理的直接法律，效應(yīng)不高，無法有效監(jiān)控.加上這些規(guī)定大多都只是在試行階段，以偏概全，沒有具體細化，人們就很容易對其產(chǎn)生歧義.缺乏法律法規(guī)制度的保障，會抑制社會各界對它的認同，對稅務(wù)代理行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量也有負面影響.

4.3 稅務(wù)代理業(yè)監(jiān)管體制不完善

我國的稅務(wù)代理是受政府和行業(yè)的雙向結(jié)合管制，然而，這兩者的管理都沒有實質(zhì)性的作用.在政府監(jiān)管上，我國的稅務(wù)代理監(jiān)管由國家稅務(wù)總局的管理中心和國家與地方共同組建的管理中心兩方協(xié)同管理，但是這樣的監(jiān)管機制有一定的局限性，分工也不明確，僅部分稅務(wù)機關(guān)分配了較少的職員來監(jiān)管稅務(wù)代理.監(jiān)督的質(zhì)量和力量都明顯不足，作用甚微.而在行業(yè)監(jiān)管上，稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)管建設(shè)相當(dāng)落后，行業(yè)的制度建設(shè)也不合理.稅務(wù)代理行業(yè)的自律能力較弱，加上政府稅務(wù)機構(gòu)的監(jiān)管不力，缺乏該行業(yè)有序進行的保障，導(dǎo)致稅務(wù)代理機構(gòu)容易出現(xiàn)不規(guī)范的行為，嚴重阻礙了稅務(wù)代理的發(fā)展.

4.4 從業(yè)人員素質(zhì)不夠高，服務(wù)質(zhì)量偏低

伴隨著我國市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，稅務(wù)代理的服務(wù)范圍也逐漸擴大，服務(wù)對象延伸到跨國經(jīng)營的納稅人.這提高了對稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)人員的要求.目前，我國的稅務(wù)代理在成立的初期，極度缺乏專業(yè)的高素質(zhì)稅務(wù)人才，從業(yè)人員的質(zhì)量差，代理任務(wù)完成效率低，從根本上降低了稅務(wù)代理的服務(wù)質(zhì)量，嚴重阻礙了稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展進步.

4.5 總體規(guī)模較小，市場競爭力較弱

由于幾年前我國出現(xiàn)了國稅、地稅的分化局面，造成了稅務(wù)代理普遍小規(guī)模的局面.再加上我國地域差異和發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)差異明顯，這使得稅務(wù)代理市場出現(xiàn)了分散、壟斷等各種問題，稅務(wù)代理的發(fā)展呈現(xiàn)嚴重不平衡現(xiàn)象.各中介機構(gòu)分工不明確，有些其他中介機構(gòu)也代理涉稅事項，導(dǎo)致稅務(wù)代理行業(yè)存在感減弱，競爭進一步加大.

5 規(guī)范和發(fā)展稅務(wù)代理行業(yè)的研究對策

隨著現(xiàn)代化稅收管理體系的逐步建立，基于技術(shù)因素而形成的稅務(wù)代理市場需求將持續(xù)增長，而我國目前的稅務(wù)代理制度已然無法滿足這一需求，為了使稅務(wù)代理滿足稅收現(xiàn)代化發(fā)展的需要，需要從以下幾個方面對現(xiàn)行稅務(wù)代理制度加以完善：

5.1 健全法律體系，奠定稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)

稅務(wù)代理想要規(guī)范化、制度化的發(fā)展，就必須有完備的法律法規(guī)保障，做到依法代理.而我國稅務(wù)代理立法嚴重滯后，不僅相關(guān)的配套法律法規(guī)不健全，連支撐稅務(wù)代理發(fā)展的基本法律也是空白.所以，當(dāng)務(wù)之急是建立完備的稅務(wù)代理法律制度.

5.1.1 制定一部基礎(chǔ)性法律《稅務(wù)代理法》

實踐中我們只能依據(jù)《民法通則》、《民事訴訟法》等法律中關(guān)于代理行為的相關(guān)條款對稅務(wù)代理行為進行規(guī)范，這樣的管理和監(jiān)督顯然沒有針對性.稅務(wù)代理應(yīng)當(dāng)有一部規(guī)定其基本框架體系的統(tǒng)領(lǐng)性法律——《稅務(wù)代理法》.奠定稅務(wù)代理的法律基礎(chǔ).

5.1.2 出臺《稅務(wù)師法》

根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，可以看出其只是從維護稅收征管秩序的角度對稅務(wù)代理的予以大概的確認，目前還沒有給與其明確的法律地位.當(dāng)前稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍主要有涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù).在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)方面，從業(yè)人員龐雜、稂莠不齊，很難保證涉稅相關(guān)服務(wù)質(zhì)量，也容易引起惡意競爭.在涉稅鑒證業(yè)務(wù)方面，我國明確規(guī)定由稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師對其出具的鑒證報告及其他執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)法律責(zé)任，且其他中介機構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)，否則結(jié)論無效.為了保障稅務(wù)師代理業(yè)務(wù)的順利發(fā)展，促進稅務(wù)代理市場的規(guī)范運轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)盡早出臺《稅務(wù)師法》.同時還要注意完善實務(wù)操作規(guī)程，提高稅務(wù)代理行業(yè)制度規(guī)范的可操作性.

5.2 科學(xué)定位稅務(wù)代理，拓展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)領(lǐng)域

我們應(yīng)當(dāng)明確，稅務(wù)代理機構(gòu)是提供專業(yè)涉稅服務(wù)的獨立第三方中介機構(gòu)，與征納雙方不存在任何利益沖突.但是，我國現(xiàn)行法律法規(guī)使稅務(wù)代理人承擔(dān)過重，偏離了稅務(wù)代理人的職責(zé)定位和宗旨，忽略了稅務(wù)代理的本質(zhì).這是由于我國稅務(wù)代理人定位不準(zhǔn)確.相比之下，國外對稅務(wù)代理人的中介地位的規(guī)定較明確，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國外經(jīng)驗，給予稅務(wù)代理人一個準(zhǔn)確定位.

從世界范圍看，與稅收相關(guān)的各種事務(wù)都可以成為稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍.我國應(yīng)當(dāng)與國際接軌，進一步拓展稅務(wù)代理服務(wù)領(lǐng)域.首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則將非法律強制性排除的涉稅業(yè)務(wù)逐步納入稅務(wù)代理范圍，以適應(yīng)稅收新常態(tài)的發(fā)展.其次還要大力拓展高端涉稅服務(wù)項目.目前我國稅務(wù)代理大部分履行較低端的業(yè)務(wù)，而對企業(yè)長遠發(fā)展具有深遠影響的高端代理業(yè)務(wù)占比卻很小.樂觀的講，這說明我國稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展空間相當(dāng)大，隨著我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級、經(jīng)濟全球一體化，涉稅業(yè)務(wù)會涌現(xiàn)新機遇，迎來更多新型的稅務(wù)代理需求.為了滿足稅務(wù)代理需求的變化,我們應(yīng)該針對需求,不斷提高代理層次,大力開拓多元業(yè)務(wù).

5.3 借鑒國外先進經(jīng)驗，完善稅務(wù)代理配套制度

2014年8月，國務(wù)院將稅務(wù)師資格的許可從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入類調(diào)整為水平評價類.根據(jù)國務(wù)院簡政放權(quán)的精神，我國可以效仿稅務(wù)制度發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，明確規(guī)定稅務(wù)師考試的組織者、考試的相關(guān)條件和資格取得制度、設(shè)立合適的準(zhǔn)入方式，完善稅務(wù)代理職業(yè)準(zhǔn)入體系，適當(dāng)擴大稅務(wù)代理從業(yè)人員的范圍；應(yīng)當(dāng)參照會計人員的后續(xù)教育制度，進一步完善健全稅務(wù)代理人的后續(xù)教育制度，還要組織稅務(wù)師事務(wù)所之間開展業(yè)務(wù)交流，分享實踐經(jīng)驗；健全、完善的懲戒制度的程序性規(guī)定；應(yīng)針對稅務(wù)代理行業(yè)特點，探索建立稅務(wù)代理職業(yè)責(zé)任保險制度、理順與職業(yè)風(fēng)險基金的關(guān)系；為維護社會公平正義，應(yīng)當(dāng)參照律師的法律援助制度建立稅務(wù)援助制度等.

5.4 完善監(jiān)督管理制度，提升稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)水平

在現(xiàn)階段，我國稅務(wù)代理行業(yè)應(yīng)當(dāng)實行政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的管理模式，努力使政府行政監(jiān)管與行業(yè)自律管理相結(jié)合.首先健全和完善行政管理體制，明確稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)代理的監(jiān)管職責(zé)并予以具體化、細化任務(wù)分工，進一步健全稅企溝通渠道，積極進行稅法宣傳，為稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的正常開展?fàn)I造良好的稅收法制環(huán)境.其次，完善稅務(wù)師協(xié)會的行業(yè)自律職能，應(yīng)當(dāng)進一步明晰各自職責(zé)，使其以自律管理為主.還應(yīng)當(dāng)完善稅務(wù)師協(xié)會的組織架構(gòu)，建立科學(xué)完備的各種自律管理制度、體系，不斷創(chuàng)新自律管理手段，加強道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進會員執(zhí)業(yè)水平的再提高.

管理模式健全和完善的同時，還要建立內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)督模式.內(nèi)部監(jiān)管具有針對性強的優(yōu)點，但公正性、透明度不高；外部監(jiān)管雖客觀、公正，但專業(yè)性、時效性卻無法保障.因此，必須使內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合：

5.4.1 完善行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度

加強行業(yè)協(xié)會主導(dǎo)地位，努力推進稅務(wù)師行業(yè)轉(zhuǎn)型升級.完善行業(yè)協(xié)會內(nèi)部管理機構(gòu)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，把重點放在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信服務(wù)上.比如健全檢查人員的選拔與考評制度，充分發(fā)揮懲戒機制的威懾作用，不斷完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，督促稅務(wù)師遵守職業(yè)道德，提高執(zhí)業(yè)水平.稅務(wù)代理機構(gòu)之間也應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督.

5.4.2 建立行業(yè)外部監(jiān)管制度

加強稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)代理機構(gòu)的監(jiān)督，受理對稅務(wù)代理機構(gòu)及從業(yè)人員的投訴、舉報，并對稅務(wù)代理人違規(guī)執(zhí)業(yè)的具體行為予以懲戒.稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)開展對稅務(wù)代理機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，優(yōu)化具體監(jiān)管措施；深化政府對自律機構(gòu)的監(jiān)督，對稅務(wù)師協(xié)會進行宏觀政策指導(dǎo)，對協(xié)會業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的工作事項進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題并反饋給協(xié)會；拓展相關(guān)部門對稅務(wù)代理從業(yè)人員中非稅務(wù)師的監(jiān)督.

6 結(jié)論

國家稅務(wù)總局提出，到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，可以預(yù)見先進的稅務(wù)代理制度必將成為現(xiàn)代化稅收制度體系中不可或缺的一環(huán).鑒于我國稅務(wù)代理制度目前還存在著諸如職業(yè)定位模糊、代理法律法規(guī)不完善、代理業(yè)務(wù)范圍狹窄且低端、監(jiān)督管理不效等突出問題，筆者認為應(yīng)當(dāng)將國外的成功經(jīng)驗中國化，結(jié)合自身實際情況，從完善立法體系、開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域、跟進配套制度、健全監(jiān)督管理等方面入手，進一步完善現(xiàn)行稅務(wù)代理制度，促使稅務(wù)代理行業(yè)朝著公正、有序的方向發(fā)展.

〔1〕陳麗文.我國稅務(wù)代理中存在的問題與對策[J].改革與戰(zhàn)略,2007(05).

〔2〕呂芙蓉.完善我國稅務(wù)代理制度的思考[J].稅收經(jīng)濟研究,2011(3).

〔3〕張艷.淺議規(guī)范我國稅務(wù)代理事業(yè)促進稅務(wù)代理市場的發(fā)展[J].中國總會計師,2012(6).

〔4〕曲軍,安光勝,李佳.加強質(zhì)量制度控制建設(shè)提高風(fēng)險防范能力[J].注冊稅務(wù)師,2013(3).

〔5〕侯金莉.稅務(wù)代理制度存在的問題解析[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(2).

〔6〕王強.論我國稅務(wù)代理工作的重要性、存在的問題及解決方案[J].中國稅務(wù)代理,2011(7).

〔7〕張毛平.論我國稅務(wù)代理制度的完善[D].中國政法大學(xué),2015.

〔8〕蓋地.稅務(wù)會計概念框架構(gòu)想[J].會計研究,2014 (10)．

〔9〕張紅玉.我國稅務(wù)代理行業(yè)的問題與對策研究-以淄博市為例[D].山東財經(jīng)大學(xué),2015.

〔10〕張中偉.完善我國稅務(wù)代理的研究[D].山東大學(xué),2012.

F810.42

：A

：1673-260X（2017）03-0104-03

2016-12-22

甘肅省2015年度高校哲學(xué)社會科學(xué)研究資金資助項目（2014SJB277）