張美令

自2012年10月1日起，企業(yè)政策性搬遷適用國家稅務(wù)總局公告2012年第40號《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》進行所得稅的征收管理，同時國稅函【2009】118號文廢止。新的文件對搬遷收入、支出、稅務(wù)處理以及應(yīng)稅所得、征收管理等進行了明晰的梳理，方便對政策的理解，但與原文件相比也發(fā)生了較大的變化。

一、發(fā)生變化的幾大方面

（一）政策性搬遷的定義

原文件：沒有直接的表述，但是從政策性搬遷收入來看，原文件的界定應(yīng)該是因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)。

新文件：明確了政策性搬遷是由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于文件所列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的屬于政策性搬遷。

注：新文件采用列舉法列明六種需要，使政策性搬遷范圍更為明確，相當(dāng)于縮小了政策性搬遷的口徑。

（二）政策性搬遷收入

原文件：包含三項收入，分別為從政府取得的搬遷補償收入、處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入、通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

新文件：包括兩項收入，分別為搬遷過程中從企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入、本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入。

注：新文件的政策性搬遷收入不含通過市場取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但在搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理的章節(jié)加入了土地置換的內(nèi)容；對于搬遷補償收入原文件強調(diào)從政府取得，而新文件則明確是從企業(yè)以外，包括政府或其他單位，從一定程度上考慮了搬遷的實際情況，擴大了口徑。

（三）政策性搬遷支出

原文件：對于有搬遷規(guī)劃的企業(yè)，其發(fā)生的購置或建造于搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，即重置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改良、技術(shù)改造、安置職工等支出可以從搬遷收入中扣除。

新文件：明確搬遷支出包括搬遷費用支出和由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費用支出包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用及其他；資產(chǎn)處置支出包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

注：原文件可以從搬遷收入中扣除重置資產(chǎn)支出（資產(chǎn)處置支出不可以扣除）、固定資產(chǎn)改良、技術(shù)改造等支出不包括在新文件的搬遷支出范圍中，而新文件允許扣除資產(chǎn)處置支出。新舊文件對于重置資產(chǎn)的折舊都規(guī)定可以稅前扣除。該項變化會對企業(yè)的搬遷所得的計算帶來巨大的影響。

（四）搬遷完成年度

原文件：沒有特別明確這一概念，相關(guān)原文如下：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年內(nèi)完成搬遷的按文件規(guī)定處理。

新文件：下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：

1.從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的

2.從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

注：原文件所說五年指的是從規(guī)劃搬遷次年起的五年，如果五年內(nèi)完成搬遷第六年計稅，如果五年內(nèi)未完成搬遷也是第六年計稅。而新文件的五年則是包括搬遷當(dāng)年度，在五年內(nèi)完成搬遷就在完成年度計稅，如果五年沒有完成搬遷則在第五年計稅，也就是說原文件基本上指的是從規(guī)劃搬遷次年起第六年計稅，新文件則是五年內(nèi)完成的按實際完成年度計稅，沒有完成的最晚也是從搬遷當(dāng)年度開始的第五年計稅。

二、新增的主要內(nèi)容

（一）引入了搬遷損失的概念及其稅務(wù)處理

新文件增加了搬遷損失的概念，及企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失的稅務(wù)處理可以在搬遷完成年度一次性作為損失扣除也可以自搬遷完成年度起分3個年度均勻稅前扣除。

（二）規(guī)定了完成搬遷的認定條件

新文件規(guī)定了企業(yè)的完成搬遷的認定條件：企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

1.搬遷規(guī)劃已基本完成；2.當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

（三）合理規(guī)定了彌補虧損年限

對于搬遷企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營期間的彌補虧損年限做了明確：企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

（四）增添了征收管理的內(nèi)容

對于政策性搬遷的企業(yè)，新文件規(guī)定了報送材料的時限、材料的種類、遷移涉及不同基層局的清算管理、文件的適用范圍等征收管理內(nèi)容。

（五）增加了企業(yè)政策性搬遷清算損益表

對于執(zhí)行新文件的政策性搬遷企業(yè)，通過填寫文件附件中的《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》，可以清晰準確的計算出企業(yè)的搬遷所得或是搬遷損失。