李梅

【摘 要】對于企業(yè)而言，無論是正常經(jīng)營管理還是破產(chǎn)清算，內(nèi)部控制的重要性不言而喻，尤其是對于破產(chǎn)清算企業(yè)而言，通過有效的內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)對于財產(chǎn)的合理分配，切實保障債權(quán)人與債務(wù)人的合法權(quán)益，減少不合理分配引發(fā)的矛盾糾紛問題。本文就當(dāng)前企業(yè)破產(chǎn)清算程序中存在的內(nèi)部控制問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；破產(chǎn)清算；內(nèi)控問題；完善建議

一、前言

市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)面臨著越發(fā)激烈的競爭，如果在經(jīng)營管理方面存在問題或者漏洞，就可能逐漸被市場淘汰，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，內(nèi)部控制發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用，對于保障資產(chǎn)的完整性、安全性，提升管理效率意義重大。但是從目前來看，在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，內(nèi)部控制暴露出一些問題，影響了控制的效果。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制問題

1.缺乏明確的控制主體

有關(guān)規(guī)范指出，在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)是內(nèi)控制度制定和實施的主體，而對于破產(chǎn)清算企業(yè)而言，債務(wù)人企業(yè)實際上已經(jīng)喪失了企業(yè)的控制權(quán)，而債權(quán)人和股東同樣沒有權(quán)利去主持企業(yè)的內(nèi)部控制事務(wù)，加上作為審判機關(guān)的法院也不會介入其中，導(dǎo)致破產(chǎn)清算程序缺乏明確的控制主體。

2.缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)人民法院受理企業(yè)的破產(chǎn)申請后，需要對企業(yè)進行接收，同時設(shè)置相應(yīng)的管理人，當(dāng)宣布破產(chǎn)后，債務(wù)人的財產(chǎn)即為破產(chǎn)財產(chǎn)，其性質(zhì)和所屬發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在受理破產(chǎn)申請時，人民法院對于債務(wù)人享有債權(quán)，即破產(chǎn)債權(quán)，對于其特定財產(chǎn)，享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人可以優(yōu)先受償。雖然在有關(guān)法律法規(guī)中，規(guī)定債權(quán)人會議可以在破產(chǎn)清算期間設(shè)立9人以下的債權(quán)人委員會，但是其在實際執(zhí)行中存在著較多的漏洞，導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)缺乏完善性和全面性。

3.缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督

我國破產(chǎn)法明確規(guī)定，債權(quán)人會議可以依照相關(guān)要求，設(shè)置債權(quán)人委員會，對破產(chǎn)清算工作進行監(jiān)督，以確保各項工作的順利開展。但是這種針對管理人員的專項監(jiān)督實際上屬于外部監(jiān)督，是否需要建立內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，機構(gòu)該如何建立，是相關(guān)部門需要深入研究和考慮的問題。

4.缺乏可靠的信息溝通

一是在破產(chǎn)法中，建立了信息溝通制度，但是并沒有對溝通的方式、時間以及具體內(nèi)容進行明確界定；二是沒有形成管理人員內(nèi)部職能部門及人員之間的信息溝通機制；三是缺乏相應(yīng)的反舞弊機制，對于反舞弊工作中有關(guān)機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限缺乏明確規(guī)定，也沒有對舞弊案件的舉報、處理等程序進行完善和規(guī)范，影響了內(nèi)部控制的實際效果。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的完善措施

1.明確相關(guān)主體

一是內(nèi)部控制制度的制定主體，在進入破產(chǎn)清算程序后，債務(wù)人企業(yè)移交給管理人，其本身失去了對于企業(yè)的控制權(quán)，不能制定內(nèi)控制度，債權(quán)人可以參與破產(chǎn)清算工作，但是需要在管理人和人民法院的監(jiān)督下進行。在這種情況下，管理人應(yīng)該作為內(nèi)部控制制度的制定主體，負責(zé)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制制度的設(shè)計與規(guī)范；二是內(nèi)部控制制度的實施主體，相比較持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，破產(chǎn)清算企業(yè)內(nèi)部控制的實施主體不再是企業(yè)自身，而應(yīng)該是管理人，不過在實施過程中，管理人的各項管理工作都必須在人民法院、債務(wù)人以及債權(quán)人的監(jiān)督下進行，避免隨意性和盲目性；三是監(jiān)督主體，在我國新企業(yè)破產(chǎn)法中，人民法院、債權(quán)人、企業(yè)職工等都被賦予了相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，可以對破產(chǎn)清算內(nèi)部控制制度的實施進行監(jiān)督。從當(dāng)前破產(chǎn)清算企業(yè)管理機構(gòu)的設(shè)置分析，實際上并不存在類似審計機構(gòu)的設(shè)置。因此，為了確保破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的有效性，對于一些大中型企業(yè)或者國有企業(yè)，在破產(chǎn)清算程序中，應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也可以交由債權(quán)人委員會代行其職。

2.明確控制對象

在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，內(nèi)部控制的對象包括了人員和資源，在不同的階段會出現(xiàn)一定的變化，需要做好分析。一是接管階段，當(dāng)人民法院受理企業(yè)的破產(chǎn)申請后，需要設(shè)置相應(yīng)的管理人員，做好各項工作的接管，開展內(nèi)部控制和管理。該階段是管理人、債務(wù)人和債權(quán)人行使權(quán)利的主要階段，債務(wù)人需要對企業(yè)資產(chǎn)進行全面清理，統(tǒng)計后交給管理人；二是實施階段，關(guān)鍵的工作包括財產(chǎn)變價和財產(chǎn)分配，前者主要是制定相應(yīng)的財產(chǎn)變價方案，對其進行評估拍賣，需要做好評估機構(gòu)和拍賣機構(gòu)的選擇，后者則是依照債權(quán)人的債權(quán)比例，做好財產(chǎn)的合理分配，保障其合法權(quán)益；三是終結(jié)階段，在這個階段，管理人會通過注銷登記，終止自身執(zhí)行的職務(wù)，同時由相關(guān)機構(gòu)免除破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)，消除債權(quán)人的債權(quán)。

3.做好績效評價

在我國新企業(yè)破產(chǎn)法中，對管理人的報酬進行了規(guī)定，但是并沒有關(guān)于績效評價或者激勵方面的條款。事實上，在預(yù)算的約束下，可以對管理人的報酬進行相應(yīng)調(diào)整。例如，在最高法實施的《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件確定管理人報酬的規(guī)定》中明確指出，根據(jù)債務(wù)人企業(yè)清償財產(chǎn)的具體價值，可以依照0.5%～12%的比例，對管理人的報酬進行明確，如果必要，也可以參照這個比例，在30%的范圍內(nèi)上下浮動，具體的浮動數(shù)值需要符合區(qū)域?qū)嶋H情況，在上報最高人民法院備案的同時，還需要由媒體進行通告。

四、結(jié)語

總而言之，在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)不僅迎來了巨大的發(fā)展機遇，還面臨著異常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，做好企業(yè)的破產(chǎn)清算工作，對于維持市場秩序，確保市場穩(wěn)定可靠運行意義重大。有關(guān)部門必須重視起來，針對破產(chǎn)清算企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的一些問題，采取相應(yīng)的完善措施，保證內(nèi)部控制的效果，保障破產(chǎn)清算工作的有序進行，推動市場經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]韓瑋.破產(chǎn)清算程序中的內(nèi)部控制問題研究——以華飛公司為例[D].云南財經(jīng)大學(xué)，2016.

[2]王欣然.國有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的問題與對策研究[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2012.

[3]于淑媛.企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（12）：97-98.