■/李曉霞

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

■/李曉霞

行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者和社會(huì)事務(wù)的監(jiān)督者，代表黨和政府履行著相關(guān)職能，規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，已成為提高單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力、推進(jìn)廉政建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公眾利益的重要手段。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制

2017年1月，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于開(kāi)展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2017〕3號(hào)），要求根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》）要求，行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位）應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《單位內(nèi)部控制規(guī)范》），《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理制度》），編制內(nèi)部控制報(bào)告，掌握單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況。通過(guò)此次編制內(nèi)部控制報(bào)告和與各行政事業(yè)單位編報(bào)人員溝通了解，認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

一、行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的基本情況

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，內(nèi)控意識(shí)淡薄

一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是“一把手”是內(nèi)部控制制度建立健全和有效實(shí)施的關(guān)鍵。當(dāng)下，多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深，重視程度也不夠。領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”隨意審批情況還比較普遍，重大事項(xiàng)沒(méi)有形成集體決策機(jī)制。很多單位只重視本單位事業(yè)和業(yè)務(wù)發(fā)展，卻輕視內(nèi)部管理，認(rèn)為內(nèi)部控制是單位財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)，造成內(nèi)控管理制度有名無(wú)實(shí)。

（二）內(nèi)控管理制度不完善

目前，很多單位通過(guò)制定常規(guī)的制度辦法加強(qiáng)內(nèi)部控制，比如：會(huì)議制度、學(xué)習(xí)制度、印章管理制度、民主生活會(huì)制度、考勤制度、財(cái)務(wù)制度（公務(wù)用車(chē)制度、接待制度、固定資產(chǎn)管理制度）等，但很少有直接以?xún)?nèi)部控制命名的制度，常規(guī)的制度辦法中也是就事論事的規(guī)定比較多，內(nèi)部控制的理念和方法運(yùn)用比較少，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱。有些單位雖建立了內(nèi)控管理制度，但沒(méi)有組織有效的普及培訓(xùn)，員工對(duì)內(nèi)控不熟悉，導(dǎo)致制度落實(shí)不到位。

（三）內(nèi)部管理中，不相容崗位兼崗現(xiàn)象較多

一是在一些具體的操作中，會(huì)計(jì)人員“內(nèi)部控制制衡性”原則等得不到真正的落實(shí)。存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員和經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在采購(gòu)兼保管、經(jīng)辦兼審核現(xiàn)象，形成管理漏洞。二是財(cái)務(wù)部門(mén)工作與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，只是流程式的進(jìn)行報(bào)賬，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。

（四）未能建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

很多行政事業(yè)單位只重視單位業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有建立定期評(píng)估機(jī)制。對(duì)單位層面的內(nèi)控管理的組織、機(jī)制的建設(shè)、制度的完善、關(guān)鍵崗位人員的管理以及財(cái)務(wù)信息的編報(bào)等情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)注不夠；對(duì)業(yè)務(wù)層面的預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理以及合同管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)注度不高。單位自我防范意識(shí)較差，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和采取相應(yīng)的控制方法。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

（一）通過(guò)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

一是要樹(shù)立單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)和會(huì)計(jì)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)適時(shí)組織行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人參加內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提高其內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

二是單位負(fù)責(zé)人通過(guò)學(xué)習(xí)，可以認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制本質(zhì)上屬于單位內(nèi)部管理的范疇。通過(guò)內(nèi)部控制梳理業(yè)務(wù)流程、進(jìn)行流程控制，可以減輕自身管理有關(guān)事務(wù)的負(fù)擔(dān)、降低錯(cuò)弊的可能性、提高工作效率；同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”，也是保護(hù)干部（包括領(lǐng)導(dǎo)自我保護(hù)）的最好方式，用權(quán)的“任性”少了，來(lái)自利益相關(guān)方的壓力也小了，工作更加輕松愉快，實(shí)現(xiàn)“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的積極轉(zhuǎn)變。

三是對(duì)單位內(nèi)部工作人員通過(guò)培訓(xùn)或?qū)ｎ}講座形式加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》《招投標(biāo)法》《政府采購(gòu)法》和《單位內(nèi)部控制規(guī)范》《指導(dǎo)意見(jiàn)》以及單位已經(jīng)建立的內(nèi)控制度等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，持續(xù)全方位的提升員工對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行力。

（二）建立健全內(nèi)控管理職能部門(mén)

單位應(yīng)建立健全單位“一把手”負(fù)總責(zé)的內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確該項(xiàng)工作的牽頭部門(mén)或職能部門(mén)，遵循內(nèi)部控制全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、辦公室、政府采購(gòu)等部門(mén)，根據(jù)本單位業(yè)務(wù)情況有重點(diǎn)、分步驟實(shí)施。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

單位的內(nèi)部控制不應(yīng)只是單純地制定幾項(xiàng)控制制度，而應(yīng)在對(duì)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體分析和把握的基礎(chǔ)上形成完整的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。因此在內(nèi)部控制制定環(huán)節(jié)應(yīng)牢牢把握預(yù)防為主、全面覆蓋、權(quán)責(zé)明晰的原則，一是要完善管理層面內(nèi)部控制制度，可結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)建立《單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)》，落實(shí)行政事業(yè)單位部門(mén)內(nèi)部決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的工作規(guī)則，確保不相容崗位的有效分離，形成相互牽制、相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制；進(jìn)一步完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理層集體決策制度；建立健全內(nèi)部控制崗位責(zé)任制和定期輪崗制度或采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等控制措施。二是要完善業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、人事管理等部門(mén)或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性；在收支管理上，應(yīng)建立收入、支出內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，確保收款與會(huì)計(jì)核算、支出與內(nèi)部審批、付款審批與付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離；在資產(chǎn)管理方面，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，利用資產(chǎn)管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告，確保資產(chǎn)的安全和有效使用；在政府采購(gòu)方面，根據(jù)《政府采購(gòu)目錄清單》，確保各項(xiàng)工程項(xiàng)目及項(xiàng)目前期都應(yīng)做到應(yīng)采盡采，并明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，確保招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

（四）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

一是單位應(yīng)該建立針對(duì)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)單位業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的評(píng)估。同時(shí)，應(yīng)及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的匯總、整理和分析工作，形成書(shū)面報(bào)告，作為完善內(nèi)部控制流程和環(huán)節(jié)等方面的依據(jù)。

二是在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決的方案。

[1]王喜梅.新形勢(shì)下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對(duì)策〔J〕．財(cái)會(huì)研究，2015（11）.

[2]王蕾.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策〔J〕．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（07）.

[3]李英，劉國(guó)強(qiáng)．再論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)若干基本問(wèn)題〔J〕．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（08）.

◇作者信息：甘肅省張掖市市政公用事業(yè)管理局

◇責(zé)任編輯：閆樹(shù)北

◇責(zé)任校對(duì)：閆樹(shù)北

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1004-6070（2017）08-0065-02