■/吉 雪 白小濤

國家科研項目資金現(xiàn)金流管理中存在的問題及對策

■/吉 雪 白小濤

當(dāng)前國家科研項目資金管理的重點集中在預(yù)算管理和費用列支上，這導(dǎo)致當(dāng)前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理中存在一定的問題。文章分析了其產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

國家科研項目 資金管理 現(xiàn)金流 特設(shè)賬戶

如何提高國家科研項目資金使用的質(zhì)量和效率一直是近年來國家致力于探索的課題。本文試從現(xiàn)金流的角度分析當(dāng)前國家科研項目資金管理中存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。

一、當(dāng)前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理現(xiàn)狀

隨著國發(fā)〔2014〕64號《國務(wù)院印發(fā)關(guān)于深化中央財政科技計劃（專項、基金等）管理改革方案的通知》的頒布實施，當(dāng)前中央各部門管理的科技計劃（專項、基金等）已整合形成5類，分別為：國家自然科學(xué)基金、國家科技重大專項、國家重大研發(fā)計劃、技術(shù)創(chuàng)新引導(dǎo)專項以及基地和人才專項。在科技計劃改革的同時，政府相關(guān)部門也陸續(xù)發(fā)布了一系列相應(yīng)資金管理改革的文件，如：國發(fā)〔2014〕11號《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》、中辦發(fā)〔2016〕50號中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》、財科教〔2017〕6號《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》等?？傮w上看，國家科研項目資金正朝著公正公開、規(guī)范高效的目標(biāo)高速前進(jìn)。但需要注意的是，當(dāng)前國家科研項目資金管理中還存在著一個“盲點”，即現(xiàn)金流的管理。無論是政策制定，亦或項目審計，國家科研項目資金管理的重點均集中在預(yù)算管理和費用列支上，這導(dǎo)致當(dāng)前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理中存在一定的漏洞。

二、當(dāng)前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理存在的問題

國家科研項目資金現(xiàn)金流管理的目的和要求是確保項目的資金來源、流向與賬務(wù)記載相符，余額清晰。當(dāng)前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理存在以下問題：

（一）資金賬戶管理不統(tǒng)一

目前，整合后的5類國家科研項目中，只有國家科技重大專項要求項目（課題）需開立特設(shè)賬戶，即項目資金的流入與流出均需要通過特設(shè)賬戶來完成。其他國家科研項目的資金均由相關(guān)單位撥付至項目承擔(dān)單位的自有賬戶中，國家科研經(jīng)費與承擔(dān)單位自有資金混雜。即便是國家科技重大專項，亦僅要求項目（課題）需開設(shè)特設(shè)賬戶。而一個項目是由多個課題組成的，一個課題是由多個任務(wù)組成的。任務(wù)承擔(dān)單位則不要求開立特設(shè)賬戶。因此，即便是開設(shè)了特設(shè)賬戶的國家科技重大專項項目，實際受國家實時監(jiān)管的資金量也非常有限。而國家科研資金和承擔(dān)單位自有資金混雜，則使得審計人員缺乏有效的方法來確定國家科研資金的使用及庫存情況。另外，針對同一個承擔(dān)單位承擔(dān)了多個不同的國家科技重大專項項目的情況，該承擔(dān)單位僅能開立一個特設(shè)賬戶，即該承擔(dān)單位承擔(dān)的多個國家科技重大專項項目的資金混雜在一起，審計人員難以確認(rèn)每個具體項目的資金使用及庫存情況。

（二）資金余額不明

財科教〔2017〕6號《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》等文件中明確規(guī)定，對于完成任務(wù)目標(biāo)并一次性通過驗收的項目，驗收結(jié)論確定的結(jié)余資金全部留歸項目承擔(dān)單位使用，2年后結(jié)余資金未用完的，按規(guī)定原渠道收回。未一次性通過驗收的項目，結(jié)余資金按規(guī)定原渠道收回。結(jié)余資金的計算方法通常為：收到撥付的國家科研資金減去經(jīng)審計認(rèn)可的支出，余額即為結(jié)余資金。但實際上，項目的結(jié)余資金通常都不等于上述公式計算得出的理論結(jié)余資金金額。此情況在國家科技重大專項項目特設(shè)賬戶中表現(xiàn)地更加明顯，即特設(shè)賬戶中資金余額不等于理論結(jié)余資金金額。分析其原因，主要有以下幾種情況：

1.利息、手續(xù)費導(dǎo)致的差異。承擔(dān)單位收到國家科研項目資金存入賬戶后，會定時收到相應(yīng)利息。利息金額的大小受賬戶所在銀行以及資金規(guī)模的影響，無法預(yù)計，亦不在項目預(yù)算中。鑒于國家支持的多數(shù)科技項目金額較大，周期較長，產(chǎn)生的利息收入亦較多。利息收入是項目資金實際余額與理論余額不等的最主要原因。同時，特設(shè)賬戶收取的賬戶管理費，以及特定業(yè)務(wù)（如：電匯）收取的手續(xù)費等，在實際業(yè)務(wù)中也是存在的。此部分支出亦不在項目預(yù)算中，實際支出時從收到的利息中支取，也造成了項目資金實際余額與理論余額間的差異。

2.匯兌損益導(dǎo)致的差異。承擔(dān)單位從境外購買物品及服務(wù)并付匯時，通常會涉及到匯兌損益。下面以購買設(shè)備為例進(jìn)行說明：

假設(shè)設(shè)備價值1萬美元，在購買設(shè)備時，美元兌人民幣匯率為1:6.91，賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 6.91萬人民幣

貸：應(yīng)付賬款 6.91萬人民幣

在實際付款時，美元兌人民幣匯率為1:6.92，賬務(wù)處理通常為：

借：應(yīng)付賬款 6.91萬人民幣

財務(wù)費用-匯兌損失 0.01萬人民幣

貸：銀行存款 6.92萬人民幣

通過上述賬戶處理可以發(fā)現(xiàn)，從項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的口徑，該項目支出了6.91萬人民幣，但是從資金流量的角度，該項目支出了6.92萬人民幣，存在0.01萬差額。

此差異產(chǎn)生的原因是會計賬務(wù)處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在實際付款時，因匯兌損益產(chǎn)生的差額不應(yīng)計入到承擔(dān)單位的財務(wù)費用中，而應(yīng)該直接計入到項目費用中。上例中，在實際付款時，正確的賬務(wù)處理方法應(yīng)為：

借：應(yīng)付賬款 6.91萬人民幣

固定資產(chǎn) 0.01萬人民幣

貸：銀行存款 6.92萬人民幣

通過這種賬務(wù)處理方法，項目經(jīng)費支出與資金實際流程量相等，不再產(chǎn)生差異。

3.資金墊付產(chǎn)生的差異。國家科研項目從項目申報成功到收到撥付資金，通常經(jīng)歷的時間較長。在項目申報成功后，項目的相關(guān)工作即陸續(xù)開展，所需要的資金通常由承擔(dān)單位先行墊付，待國家撥款下達(dá)后再進(jìn)行歸墊。此情況在設(shè)置了特設(shè)賬戶的國家科技重大專項項目中尤為明顯。根據(jù)財辦庫〔2010〕308號《財政部辦公廳關(guān)于加強和規(guī)范民口科技重大專項資金墊付與歸墊管理有關(guān)事項的通知》的規(guī)定，承擔(dān)單位在進(jìn)行資金墊付前必須先進(jìn)行備案，否則無法進(jìn)行歸墊。即便進(jìn)行了備案，歸墊所需的審核批復(fù)手續(xù)繁雜，收到歸墊資金的日期無法確定，甚至部分項目到項目驗收通過依據(jù)無法收到歸墊的資金，因此使得項目資金實際余額與理論余額產(chǎn)生了差異。

4.會計賬務(wù)處理錯誤導(dǎo)致的差異。承擔(dān)單位在承擔(dān)了國家科技重大專項項目的同時，承擔(dān)了其他國家科研項目或其他國家科技重大專項項目下的任務(wù)時，該承擔(dān)單位收到的國家撥款部分存在特設(shè)賬戶中，部分存在自有賬戶中。在實際支出時，根據(jù)項目的屬性，從不同的賬戶中支取資金。此時，極易因項目屬性判斷錯誤，而在會計核算時誤斷賬戶信息，導(dǎo)致從錯誤的賬戶中支取資金，致使項目實際余額與理論余額不符。此錯誤出現(xiàn)在會計核算環(huán)節(jié)，因此無法通過每月進(jìn)行銀行對賬編制銀行余額調(diào)節(jié)表的方式發(fā)現(xiàn)。

5.借備用金還款導(dǎo)致的差異。承擔(dān)單位項目組成員出差或是支付合同首付款時，由于沒有發(fā)票或未達(dá)到承擔(dān)單位規(guī)定的付款要求，無法進(jìn)行費用報銷，有時會采用借備用金的方式先行借出資金進(jìn)行相關(guān)支付，待滿足報銷條件后再還款清理備用金。此時，導(dǎo)致項目資金實際余額與理論余額不等的情況主要有以下2個：其一，為借備用金不還。其二，為借還款賬戶不統(tǒng)一。如，從特設(shè)賬戶中借出資金，還款時還到了自有賬戶中。

三、國家科研項目資金現(xiàn)金流管理完善的對策

劉曉斌2009年在武漢大學(xué)出版社出版的圖書《現(xiàn)金為王》中，用“成也現(xiàn)金流，敗也現(xiàn)金流”來描述現(xiàn)金流在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要功用。同樣，現(xiàn)金流管理的優(yōu)劣也決定著國家科研項目資金管理的有效性。筆者認(rèn)為，可以通過以下幾個方面來完善當(dāng)前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理：

（一）每個項目（任務(wù)）均設(shè)置特設(shè)賬戶

鑒于當(dāng)前國家科研項目資金與企業(yè)自有經(jīng)營資金混雜，特設(shè)賬戶中各項目資金混雜的情況，筆者建議要求承擔(dān)單位為其承擔(dān)的每一個項目（任務(wù)）開設(shè)特設(shè)賬戶。通過此方法，各個項目（任務(wù)）的資金得以彼此獨立，資金管理情況清晰明確，并且更加符合國家對于國家科研項目“單獨核算、專款專用”的要求，也避免了承擔(dān)單位無意間使用自有賬戶中國家科研項目資金用于自身生產(chǎn)經(jīng)營所導(dǎo)致的資金鏈斷裂的風(fēng)險。同時，國家科研經(jīng)費與承擔(dān)單位自有資金完全分開后，承擔(dān)單位支取國家科研資金會更加謹(jǐn)慎，進(jìn)而促進(jìn)國家科研經(jīng)費支出的合理合規(guī)。雖然，對于同時承擔(dān)了多項國家科研項目的承擔(dān)單位來說，開立的特設(shè)賬戶數(shù)量較多，存在降低會計核算效率的風(fēng)險。但是，每一個國家科研項目具有其獨立的特設(shè)賬戶，每個賬戶在月末進(jìn)行銀行對賬并編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并按時與項目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對比，可以通過信息化手段輕松地確定會計核算在賬戶使用上的錯誤，從整體上降低了會計核算的錯誤率，并提高了對賬工作的效率。

（二）特設(shè)賬戶不產(chǎn)生財務(wù)費用

當(dāng)前，國家沒有要求收回國家科研經(jīng)費為承擔(dān)單位帶來的利息收入。導(dǎo)致這種狀況的一個重要原因是，大部分國家撥付的科研經(jīng)費與承擔(dān)單位生產(chǎn)經(jīng)營的自有資金混雜在一個賬戶中，無法確認(rèn)因國家科研經(jīng)費產(chǎn)生的利息收入金額。這種情況會隨著每個項目（任務(wù)）均設(shè)置特設(shè)賬戶而消失。同時，從根本上看，國家科研項目資金是國家對于承擔(dān)單位進(jìn)行科研工作的支持，不應(yīng)當(dāng)影響承擔(dān)單位的利潤。此外，國家科研項目資金必須嚴(yán)格根據(jù)國家批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行支出，利息收入不在預(yù)算批復(fù)的內(nèi)容中，亦無法支出。國家科研經(jīng)費不應(yīng)給承擔(dān)單位帶來利息收入，即便帶來了利息收入，承擔(dān)單位也無法支出。因此，筆者建議特設(shè)賬戶不要支付承擔(dān)單位利息。而銀行通常對賬戶收取的賬戶管理費及電匯手續(xù)費等，也應(yīng)該相應(yīng)減免。如果商業(yè)銀行對于免除特設(shè)賬戶管理費及其他費用難以實施，筆者建議應(yīng)在預(yù)算中增加此科目，以確保特設(shè)賬戶的正常運行。

（三）進(jìn)一步規(guī)范會計核算

在剔除賬戶利息及費用導(dǎo)致項目資金實際余額與理論余額產(chǎn)生差異后，需要進(jìn)一步規(guī)范會計核算，以確保項目的所有資金支出與計入到項目中的成本相等。首先，會計核算時需要確保所使用的銀行賬戶與項目的性質(zhì)相符。即，資金存于特設(shè)賬戶的項目需要從特設(shè)賬戶支出資金，不能從承擔(dān)單位自有賬戶中支取資金，非國家科技重大專項項目只能從承擔(dān)單位自有賬戶中支取資金，不能從特設(shè)賬戶中支取，尤其在借還備用金時要特別關(guān)注此項。此外，因?qū)ν飧秴R購買物品及服務(wù)涉及到匯兌損益的，匯兌損益金額需要直接計入或沖減項目費用，而不能計入到承擔(dān)單位自身的財務(wù)費用中。

（四）加快資金撥付進(jìn)度

中辦發(fā)〔2016〕50號中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》中已明確規(guī)定，將“實行部門預(yù)算批復(fù)前項目資金預(yù)撥制度，保證科研人員及時使用項目資金”。由此可見，國家科研項目經(jīng)費的撥付速度將大大提高。同時，需要注意的是，當(dāng)前多數(shù)國家科研項目均由若干承擔(dān)單位共同聯(lián)合承擔(dān)，其中一個單位為牽頭的項目承擔(dān)單位，其他單位為聯(lián)合承擔(dān)單位。項目的國家資金撥款由國家相關(guān)部門撥付到牽頭的項目承擔(dān)單位中，再由項目承擔(dān)單位撥付至其他聯(lián)合承擔(dān)單位。為確保項目所有的承擔(dān)單位均能及時收到項目國家撥款資金，應(yīng)當(dāng)對牽頭的項目承擔(dān)單位轉(zhuǎn)撥國家資金的時限予以明確規(guī)定，如一個月，若超過此期限，需要在項目財務(wù)驗收時酌情減分。

（五）嚴(yán)格備用金制度

當(dāng)前，國家對于所有國家科技計劃（專項、基金等）都明確規(guī)定：截留、擠占、挪用專項經(jīng)費不得通過財務(wù)驗收，如財教〔2009〕218號文《財政部科技部發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)＜民口科技重大專項資金管理暫行辦法＞》、財教〔2006〕159號《財政部科技部關(guān)于印發(fā)＜國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法＞的通知》、財教〔2006〕160號《財政部科技部關(guān)于印發(fā)＜國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法＞的通知》、財教〔2006〕163號《財政部科技部總裝備部關(guān)于印發(fā)＜國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法＞的通知》、財教〔2006〕219號《財政部科技部關(guān)于印發(fā)＜公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法＞的通知》等。因此，承擔(dān)單位必須完善其備用金管理制度，確保借出的備用金確實使用于項目并與預(yù)算規(guī)定相符，同時對備用金的金額限制以及歸還期限都要做出明確要求。

（六）加強審計監(jiān)督

不可否認(rèn)，當(dāng)前審計仍然是規(guī)范國家科研項目資金管理的一把利刃，很多承擔(dān)單位都抱有“審計沒有檢查出來的問題就不是問題”的想法。在財科教〔2017〕6號《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》中，亦對會計師事務(wù)所開展的財務(wù)審計提出了更高的要求。因此，建議在項目年度及驗收審計工作中，審計人員應(yīng)當(dāng)對項目資金的現(xiàn)金流給予更多的關(guān)注，檢查其項目資金實際余額與理論余額是否相等，如果不相等，產(chǎn)生差異的原因是什么。

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◇作者信息：中海油研究總院

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒

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1004-6070（2017）08-0050-04