■/方新華

企業(yè)所得稅匯算清繳異常指標(biāo)的解析及啟示

■/方新華

在被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為自審對(duì)象之后，企業(yè)應(yīng)高度重視自審工作，認(rèn)真分析出現(xiàn)異常指標(biāo)的原因，如實(shí)撰寫自審報(bào)告，盡力避免出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。文章首先介紹了企業(yè)所得稅匯算清繳的概念和工作流程，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)列示的十一項(xiàng)異常指標(biāo)進(jìn)行較為詳實(shí)的解析，并闡述了異常指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)人員的啟示。

匯算清繳 異常指標(biāo) 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的匯算清繳工作屬于企業(yè)年度財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)之一，它的政策性與時(shí)效性很強(qiáng)，工作內(nèi)容涉及面廣且程序復(fù)雜。最近幾年，筆者在從事高校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的同時(shí)，還兼任一家財(cái)務(wù)公司的顧問(wèn)。在輔導(dǎo)企業(yè)開展自審工作時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)許多財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表中的異常指標(biāo)認(rèn)識(shí)不夠全面和深刻，導(dǎo)致其所填寫的自審報(bào)告表與真實(shí)情況有所出入，從而造成一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳概述

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的含義

企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后在規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其它有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳的工作流程

企業(yè)所得稅匯算清繳的工作流程主要包括四個(gè)階段。

1.企業(yè)自主申報(bào)階段?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。具體地說(shuō)，就是指企業(yè)依據(jù)稅法要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中該增加的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)增，對(duì)該減少的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)減，最終確定全年應(yīng)納稅額，并根據(jù)前一年度預(yù)繳的企業(yè)所得稅數(shù)額確定該年度應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，最終在該年的5月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)的行為。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)初審階段。在企業(yè)自主申報(bào)完成之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的匯算清繳工作進(jìn)行審核。一般來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)的審核會(huì)獲得通過(guò)，只有少部分企業(yè)成為自審對(duì)象，需要自審的對(duì)象由各市、縣（區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅部門在下列范圍內(nèi)選擇：①匯算清繳結(jié)束后發(fā)現(xiàn)所得稅指標(biāo)異常的企業(yè)；②日常管理中發(fā)現(xiàn)的有異常情況的企業(yè)。

3.企業(yè)自審階段。企業(yè)自審是指企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)自己已申報(bào)的材料進(jìn)行自我審查。一般來(lái)說(shuō)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在納稅申報(bào)系統(tǒng)中對(duì)企業(yè)的異常指標(biāo)進(jìn)行提示，企業(yè)可根據(jù)該提示進(jìn)行自審。企業(yè)自審時(shí)需要填制《企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表》及《企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核情況明細(xì)表》。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核階段。當(dāng)企業(yè)自審工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合企業(yè)自審情況，有針對(duì)性地選擇部分企業(yè)開展重點(diǎn)審核。企業(yè)應(yīng)積極配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核工作，并根據(jù)要求填制《企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)審核報(bào)告表》及《企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核情況明細(xì)表》。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表中異常指標(biāo)的解析

當(dāng)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為自審對(duì)象后，需要填寫《企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表》。2015年度的《企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表》中列出了十一項(xiàng)異常指標(biāo)：低于行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率50%以上；主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率異向變動(dòng)超50%；連續(xù)虧損三年；企業(yè)所得稅申報(bào)收入與增值稅申報(bào)收入比對(duì)異常；企業(yè)所得稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)收入與損益表營(yíng)業(yè)收入比對(duì)異常；享受稅收優(yōu)惠；資產(chǎn)損失稅前扣除；有債務(wù)重組等重大涉稅事項(xiàng)；關(guān)聯(lián)交易比重較高，金額較大；不征稅收入金額較大；有彌補(bǔ)虧損、費(fèi)用等跨年度結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。下面就上述十一項(xiàng)指標(biāo)作一一解析。

（一）低于行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率50%以上

應(yīng)稅所得率的計(jì)算公式：應(yīng)稅所得率=應(yīng)納稅所得額/應(yīng)稅收入額×100%。

利潤(rùn)率的計(jì)算公式：利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷售收入×100%。

財(cái)務(wù)人員可按上述公式計(jì)算出本公司的應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率，并和行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率進(jìn)行比較，判斷是否低于行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率50%以上。一般來(lái)說(shuō)，以同期、同行業(yè)、同類型企業(yè)的平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率為基準(zhǔn)，低于標(biāo)準(zhǔn)值50%為異常。該指標(biāo)異常表示企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。如果企業(yè)認(rèn)為自己沒(méi)有問(wèn)題，應(yīng)該就收入、成本費(fèi)用及扣除范圍等作出詳細(xì)說(shuō)明。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何確定同期、同行業(yè)、同類型企業(yè)的平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率呢？企業(yè)所處行業(yè)不同，平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率會(huì)有所不同；另外，由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)存在發(fā)展水平差異，不同地區(qū)的行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率也會(huì)存在差異。因此，企業(yè)所對(duì)應(yīng)的行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率的具體數(shù)字可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)行業(yè)稅源監(jiān)控模型測(cè)算出來(lái)的。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率異向變動(dòng)超50%

主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額－上期應(yīng)納稅額）/上期應(yīng)納稅額×100%

差異率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率—應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率）/應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率×100%

財(cái)務(wù)人員可按上述公式計(jì)算出本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率和兩者差異率，一般來(lái)說(shuō)，主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率是同方向變動(dòng)的，即收入增加則稅額增加，如果存在以下三種異向變動(dòng)的情況，就表示異常了。具體有如下：

第一，主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率都為正時(shí)，比值＞1，且相差較大（差異率＞50%）；

第二，主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率都為負(fù)時(shí)，比值＜1，且相差較大（差異率＜-50%）；

第三，主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率為正值，應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率為負(fù)值。

該指標(biāo)異常表示企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。如果企業(yè)認(rèn)為自己沒(méi)有問(wèn)題，應(yīng)該就收入、成本費(fèi)用及扣除范圍等作出詳細(xì)說(shuō)明。

（三）連續(xù)虧損三年

會(huì)計(jì)所指虧損是指財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)總額小于零。稅法所指虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)三年連續(xù)虧損，企業(yè)很難維持正常經(jīng)營(yíng)，除非股東繼續(xù)投入或者企業(yè)增加負(fù)債。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，這種情況就屬于異常情況，說(shuō)明企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等問(wèn)題。如果企業(yè)認(rèn)為自己沒(méi)有問(wèn)題，應(yīng)就連續(xù)虧損三年的原因做出詳細(xì)說(shuō)明，特別是最近一年的經(jīng)營(yíng)情況。

（四）企業(yè)所得稅申報(bào)收入與增值稅申報(bào)收入比對(duì)異常

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅申報(bào)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入和增值稅申報(bào)表的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是一致的。如果企業(yè)所得稅申報(bào)表中的銷售（營(yíng)業(yè)）收入小于增值稅申報(bào)表中的銷售收入，則表示該指標(biāo)異常。該指標(biāo)異常說(shuō)明企業(yè)可能存在少申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的問(wèn)題。如果企業(yè)有合適理由，應(yīng)作出詳細(xì)說(shuō)明。

（五）企業(yè)所得稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)收入與損益表營(yíng)業(yè)收入比對(duì)異常

企業(yè)所得稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表要求相符，其中一個(gè)重要指標(biāo)就是企業(yè)所得稅申報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入與損益表的營(yíng)業(yè)收入要求一致。如果企業(yè)所得稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)收入小于利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入，表示該指標(biāo)異常，說(shuō)明企業(yè)可能存在少申報(bào)企業(yè)所得稅的情況。如果企業(yè)不是故意為之，則有可能是填錯(cuò)數(shù)字。針對(duì)這一情況，企業(yè)應(yīng)作出詳細(xì)說(shuō)明。

（六）享受稅收優(yōu)惠

利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃常用的方式。但是，如果企業(yè)不恰當(dāng)?shù)乩枚愂諆?yōu)惠，就有可能造成國(guó)家稅款流失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)審核各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠。具體地說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核以下四個(gè)方面：第一，免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策是否按規(guī)定審批、備案問(wèn)題；第二，有無(wú)減免稅條件發(fā)生變化，仍享受企業(yè)所得稅減免問(wèn)題；第三，有無(wú)應(yīng)稅企業(yè)向免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成應(yīng)稅企業(yè)少繳企業(yè)所得稅問(wèn)題；第四，有無(wú)免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目核算劃分不清等問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)對(duì)照上述四個(gè)方面進(jìn)行自審，判斷是否存在違規(guī)情況，并作出詳細(xì)說(shuō)明。

（七）資產(chǎn)損失稅前扣除

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除；未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。”無(wú)論是稅收優(yōu)惠的審批事項(xiàng)或備案事項(xiàng)，還是資產(chǎn)損失的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)審核企業(yè)的資產(chǎn)損失是否按規(guī)定審批、扣除。如果企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)審核會(huì)計(jì)核算資料和內(nèi)部審批證明。企業(yè)首先應(yīng)自查有無(wú)資產(chǎn)損失情況，如果有資產(chǎn)損失情況，則應(yīng)查詢有無(wú)履行審批或備案手續(xù)。依筆者多年從事企業(yè)所得稅匯算清繳工作來(lái)看，資產(chǎn)損失是稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注的事項(xiàng)。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于資產(chǎn)損失的處理應(yīng)慎之又慎，務(wù)必符合稅法相關(guān)規(guī)定。

（八）有債務(wù)重組等重大涉稅事項(xiàng)

“有債務(wù)重組等重大涉稅事項(xiàng)”是指?jìng)鶆?wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、分立等重大涉稅事項(xiàng)。由于債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、分立等事項(xiàng)都會(huì)引起企業(yè)所得稅的增減變化，因此，企業(yè)需要在企業(yè)所得稅匯算清繳中有所披露。具體操作可依據(jù)如下法律法規(guī)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)》。如果企業(yè)存在債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、分立等重大涉稅事項(xiàng)，且在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)階段沒(méi)有進(jìn)行披露的，則需要在自審階段進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

（九）關(guān)聯(lián)交易比重較高，金額較大

根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，不論是否收取價(jià)款，均被視為關(guān)聯(lián)交易。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，關(guān)聯(lián)交易難以避免，也有一定的合理性，但是不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易也容易產(chǎn)生稅務(wù)問(wèn)題。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)），對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅務(wù)規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)審核以下兩方面的問(wèn)題：第一，企業(yè)是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；第二，關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規(guī)定。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易比重較高、金額較大，就需要在企業(yè)所得稅自審報(bào)告中作出詳細(xì)說(shuō)明。

（十）不征稅收入金額較大

不征稅收入是我國(guó)企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。不征稅收入具體包括：第一，財(cái)政撥款；第二，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；第三，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如果不征稅收入金額較大，則企業(yè)在自審時(shí)需要作詳細(xì)說(shuō)明?！敖痤~較大”具體是指多少金額，可咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（十一）有彌補(bǔ)虧損、費(fèi)用等跨年度結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。很顯然，彌補(bǔ)虧損會(huì)減少企業(yè)所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此會(huì)給予特別關(guān)注。因此，企業(yè)發(fā)生彌補(bǔ)虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，則在自審報(bào)告應(yīng)作詳細(xì)說(shuō)明。

受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響，跨年度費(fèi)用是企業(yè)較為常見的事項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費(fèi)用支出的當(dāng)年度進(jìn)行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時(shí)間只要不超過(guò)企業(yè)匯算清繳的時(shí)間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)仍未取得原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)存在跨年度費(fèi)用，則需作詳細(xì)說(shuō)明。

三、對(duì)財(cái)務(wù)人員的啟示

從上述對(duì)異常指標(biāo)的解析來(lái)看，有些指標(biāo)是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)必然會(huì)出現(xiàn)的，比如企業(yè)存在債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)；有些異常指標(biāo)如果企業(yè)事先規(guī)劃就有可能不會(huì)出現(xiàn)，比如低于行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率50%以上、主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率異向變動(dòng)超50%、連續(xù)三年虧損；有些異常指標(biāo)如果企業(yè)在自主申報(bào)階段已經(jīng)申報(bào)清楚，就不必自審了。通過(guò)對(duì)十一項(xiàng)異常指標(biāo)的解析，財(cái)務(wù)人員從中可得到兩點(diǎn)啟示。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要既懂財(cái)務(wù)又懂稅務(wù)

目前，我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是采取間接法計(jì)算出來(lái)的，即先計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整成企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的，而納稅調(diào)整是根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的。因此，要想準(zhǔn)確、完整做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，財(cái)務(wù)人員不但要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，準(zhǔn)確地計(jì)算出稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而且還需要精通稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)行準(zhǔn)確地納稅調(diào)整。在我國(guó)17個(gè)稅種中，企業(yè)所得稅是相對(duì)比較復(fù)雜的稅種，也是最令財(cái)務(wù)人員頭痛的稅種。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅匯算清繳工作在初審階段就能獲得通過(guò)是最好的結(jié)果，但要做到這一點(diǎn)并不容易，只有企業(yè)在自主申報(bào)階段，準(zhǔn)確、完整地填寫了相關(guān)申報(bào)表，充分披露了企業(yè)相關(guān)信息，才有可能不會(huì)成為自審對(duì)象。退一步說(shuō)，即使企業(yè)成為自審對(duì)象，如果由既精通財(cái)務(wù)又精通稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員來(lái)撰寫自審報(bào)告，也容易獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核通過(guò)。因此，財(cái)務(wù)人員同時(shí)精通財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)是做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要重視財(cái)務(wù)預(yù)算及預(yù)算的執(zhí)行

財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，要充分考慮企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)，特別是可能出現(xiàn)的異常指標(biāo)。比如在編制銷售預(yù)算時(shí)，可以結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率異向變動(dòng)超50%”這一指標(biāo)綜合考慮；在編制生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可以結(jié)合“有彌補(bǔ)虧損、費(fèi)用等跨年度結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)”綜合考慮；編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表時(shí)，可以結(jié)合“低于行業(yè)平均應(yīng)稅所得率和利潤(rùn)率50%以上”、“連續(xù)三年虧損”和“有彌補(bǔ)虧損、費(fèi)用等跨年度結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)”三大指標(biāo)綜合考慮?？傊?，企業(yè)應(yīng)事前做好規(guī)劃，完善年度預(yù)算，將企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)充分考慮進(jìn)去，做到財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的緊密結(jié)合，根本上落實(shí)企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)財(cái)務(wù)工作的方向性指引作用。

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◇作者信息：杭州師范大學(xué)錢江學(xué)院，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃和會(huì)計(jì)信息化

◇責(zé)任編輯：劉小梅

◇責(zé)任校對(duì)：劉小梅

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1004-6070（2017）01-0018-04