邵睿?陳旎珊

摘要：隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各種技術(shù)推動了我國社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要源動力，人們也越來越重視無形資產(chǎn)。我國在進(jìn)入WTO之后，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重也逐漸增多，企業(yè)家、投資者、政府以及會計(jì)主體將更多的關(guān)注都轉(zhuǎn)向了無形資產(chǎn)。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)；會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

隨著近些年來無形資產(chǎn)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要性的不斷提升，人們才逐漸認(rèn)識到無形資產(chǎn)的重要。無形資產(chǎn)一直以來都是會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的重點(diǎn)與難點(diǎn)之一，目前會計(jì)理論與實(shí)務(wù)對無形資產(chǎn)的爭論主要集中在無形資產(chǎn)的界定以及確認(rèn)和計(jì)量這兩方面[1]。由于各個(gè)國家的實(shí)際情況、經(jīng)濟(jì)水平以及會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面存在著較大的差異，這些問題主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)方面，只有確認(rèn)之后才能夠進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。

一、知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)

（一）知識經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，科技對經(jīng)濟(jì)社會的貢獻(xiàn)超過其他生產(chǎn)因素，目前許多發(fā)達(dá)國家中的無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)增長中所占比重超過60%～70%，且無形資產(chǎn)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中也貢獻(xiàn)出了較大的作用[2]。知識技術(shù)在經(jīng)濟(jì)社會中的作用越來越高，成為一門獨(dú)立科學(xué)。知識經(jīng)濟(jì)誕生于工業(yè)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也獨(dú)立于工業(yè)經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)，其所強(qiáng)調(diào)的是對知識的累積與利用，其涵蓋的知識包括人類至今為止所創(chuàng)造的所有知識。從某種角度分析，知識經(jīng)濟(jì)是人類發(fā)展的動力，將會被更多的人所重視，知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)成為時(shí)代發(fā)展的主流[3]。目前許多發(fā)達(dá)國家也越來越重視知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹R經(jīng)濟(jì)。

（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)涵

2006年我國就發(fā)布了關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)文件，并明確了無形資產(chǎn)的定義：即企業(yè)購買或自主研發(fā)的非貨幣性資產(chǎn)，包括企業(yè)的專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)以及特許權(quán)等內(nèi)容，但不包括自創(chuàng)商譽(yù)、報(bào)刊名等[3]。通過分析國際會計(jì)準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)的定義我們可以發(fā)現(xiàn)，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義相對更為準(zhǔn)確。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)必須符合兩方面：①企業(yè)能夠收到來自該無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)會計(jì)在確定企業(yè)無形資產(chǎn)時(shí)必須科學(xué)的預(yù)估該無形資產(chǎn)在使用期限內(nèi)可能出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)利益，并提出確切的證據(jù)來指出企業(yè)能夠受到該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。②無形資產(chǎn)的成本能夠計(jì)量：需要通過企業(yè)研發(fā)部門的支出明細(xì)來計(jì)算無形資產(chǎn)的成本，并且科學(xué)簡便研發(fā)階段的各方面開支。

（二）無形資產(chǎn)的初步計(jì)量

無形資產(chǎn)初步計(jì)量的常用會計(jì)方法是歷史成本法。無形資產(chǎn)主要獲得途徑有以下幾種：企業(yè)采購、自行開發(fā)、投資者投入以及外部企業(yè)的捐贈等[4]。

（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.無形資產(chǎn)的攤銷：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲得無形資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)算其使用壽命，具有適應(yīng)壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)預(yù)估其使用時(shí)間，而無法確定使用時(shí)間的無形資產(chǎn)則需要使用類似個(gè)、件的計(jì)量單位來計(jì)算；對于無法確定其是否能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的無形資產(chǎn)，企業(yè)可以將其歸納為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。使用時(shí)間有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)算在使用期間內(nèi)的攤銷金額中。無形資產(chǎn)的攤銷主要使用的方法有兩種：直線攤銷法和加速攤銷法，企業(yè)在選擇攤銷方法時(shí)需要結(jié)合無形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法為基礎(chǔ)，必要時(shí)可以采取加速攤銷法。對于無法確定使用途徑的無形資產(chǎn)主要是采用直線攤銷法[6]。

2.無形資產(chǎn)的減值：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，且無論無形資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值現(xiàn)象，每年都需要對其進(jìn)行減值核算。

無形資產(chǎn)攤銷實(shí)際上就是無形資產(chǎn)的補(bǔ)償，通過以攤銷為手段的計(jì)量方法主要采取重置成本法，這主要是由于價(jià)值補(bǔ)償在企業(yè)資產(chǎn)核算中出現(xiàn)增加的取消，無形資產(chǎn)成本主要包括購入價(jià)格以及購入費(fèi)用，包括無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本和流動費(fèi)用；而自主研發(fā)無形資產(chǎn)則主要包括無形資產(chǎn)研發(fā)過程中所消耗的各種人力、物力。

三、知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無形資產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)的改進(jìn)

（一）擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

在現(xiàn)行會計(jì)制度下，企業(yè)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)無形資產(chǎn)的依據(jù)，即將發(fā)生的項(xiàng)目作為主要依據(jù)，這會導(dǎo)致無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹窄?；谥R經(jīng)濟(jì)背景下，無形資產(chǎn)對現(xiàn)代企業(yè)的重要性越來越大，重新定義無形資產(chǎn)成為會計(jì)行業(yè)的一個(gè)新課題。各界目前國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則的改革趨勢來看，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍是非常有必要的。

（二）重新定義確認(rèn)無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

無形資產(chǎn)的可定義性主要表現(xiàn)在能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的定義，無形資產(chǎn)能否滿足資產(chǎn)的定義，主要在于以下兩方面：控制。企業(yè)不但能夠通過無形資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)有能力控制其他主題在該資產(chǎn)中獲得的利益，那么我們就可以認(rèn)為企業(yè)具有控制該資產(chǎn)的能力。無形資產(chǎn)定義中的“可能”可以改為“預(yù)期”。投資者是對該項(xiàng)目秉持著較大信心之下才會選擇投資，即使項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期效益，該項(xiàng)目也符合投資項(xiàng)目的定義。無形資產(chǎn)定義中的“可能”存在著一種不確定性，即無形資產(chǎn)對企業(yè)的影響是不確定的。既然有形資產(chǎn)的不確定性不會被會計(jì)核算確定，那么無形資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)加上這一屬性。

四、知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無形資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量的改進(jìn)

在知識經(jīng)濟(jì)緩解中，無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)中所占比重逐漸擴(kuò)大，許多企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)，生產(chǎn)資源不單單是有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)正逐漸成為會計(jì)計(jì)量的重要內(nèi)容。無形資產(chǎn)的有效計(jì)量對會計(jì)報(bào)表真實(shí)性與準(zhǔn)確性具有直接影響，因此，企業(yè)需要采取更加合理的劑量方式。筆者認(rèn)為產(chǎn)出價(jià)值計(jì)量方式應(yīng)當(dāng)取締傳統(tǒng)的投入價(jià)值觀計(jì)量方式，其是以無形資產(chǎn)未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益作為基礎(chǔ)。有形產(chǎn)品的生產(chǎn)主要是以消耗有形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，實(shí)際上就是將各種有形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移；而無形資產(chǎn)則不同于有形資產(chǎn)，其在生產(chǎn)中能夠長出大于投入成本的價(jià)值，這些新產(chǎn)品、新技術(shù)的應(yīng)用能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大的利潤，也是無形資產(chǎn)的重要特點(diǎn)。

四、結(jié)束語

科學(xué)技術(shù)對于社會的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，并且成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的源動力，因此企業(yè)要重視無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：邵睿 廈門大學(xué)化學(xué)化工學(xué)院；陳旎珊 福建農(nóng)林大學(xué)）