張玉環(huán)

摘要：我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從營(yíng)業(yè)稅向增值稅全方位的轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中重要的組成部分，在上下游的業(yè)務(wù)往來(lái)中就不可避免地受到“營(yíng)改增”的影響。施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)因?yàn)樾屡f項(xiàng)目和成本占比的不同發(fā)生改變，增值稅價(jià)稅分離的核算方式使得施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)的方式和金額也會(huì)產(chǎn)生巨大的差異，最終導(dǎo)致施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)與以往有所不同。面對(duì)“營(yíng)改增”的影響，施工企業(yè)必須采取對(duì)策加以積極的應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收負(fù)擔(dān)；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表

從我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)到施工企業(yè)全部納入到增值稅的征收范圍，經(jīng)歷了四年的時(shí)間。施工企業(yè)作為最后一批納入增值稅征收的行業(yè)，與其所屬的行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度是分不開(kāi)的。施工企業(yè)的上游是屬于傳統(tǒng)的增值稅征收范圍的各種建筑施工材料，下游則是勞務(wù)的分包以及最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。同時(shí)，施工企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)承攬承做的方式也是多種多樣，因此在“營(yíng)改增”時(shí)就面臨著諸多的難題。施工企業(yè)有必要從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的影響做出對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）“營(yíng)改增”使施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生方向不明的改變

國(guó)家的稅收政策發(fā)生巨大變化之后，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)最為關(guān)注的就是稅收負(fù)擔(dān)的變化。由于我國(guó)施工企業(yè)數(shù)量眾多，市場(chǎng)相對(duì)來(lái)說(shuō)趨于完全競(jìng)爭(zhēng)，因此從稅收理論的角度來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)通過(guò)向前或者向后進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移都是較為困難的。也就是說(shuō)施工企業(yè)很難通過(guò)改變交易的價(jià)格優(yōu)化企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅在征收時(shí)采用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算方式，所以施工企業(yè)成本在收入中的占比就成為決定稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵因素。不同的施工企業(yè)由于成本的控制程度以及在市場(chǎng)上議價(jià)的能力不同，在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后其流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)相比較之前也會(huì)有所差異。此外，稅法中對(duì)于新舊項(xiàng)目的稅務(wù)處理也有不同的規(guī)定，可以有選擇性的采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，施工企業(yè)也會(huì)因?yàn)檫x擇的差異在稅收負(fù)擔(dān)上產(chǎn)生變化。

（二）“營(yíng)改增”使施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方式和金額發(fā)生改變

增值稅的計(jì)征方式要求施工企業(yè)在計(jì)算收入時(shí)要采用價(jià)稅分離的方式，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用的會(huì)計(jì)科目相比于營(yíng)業(yè)稅也會(huì)有更高的要求。

比如，施工企業(yè)進(jìn)行施工作業(yè)取得700萬(wàn)元的收入，在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征方式下需要交納的營(yíng)業(yè)稅為700×3%=21萬(wàn)元；會(huì)計(jì)核算計(jì)算收入700萬(wàn)元；而在增值稅的計(jì)征方式下需要交納的增值稅為700÷（1+11%）×11%=69.37萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算計(jì)算的收入為為700÷（1+11%） =630.63萬(wàn)元。會(huì)計(jì)核算的金額和方式的改變也使得會(huì)計(jì)核算的科目發(fā)生變化，增值稅的計(jì)征方式要求更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)科目。在設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅的二級(jí)科目下，設(shè)置了眾多的三級(jí)科目來(lái)應(yīng)對(duì)增值稅計(jì)算時(shí)出現(xiàn)的不同情況。如果施工企業(yè)還涉及到海外業(yè)務(wù)，還要設(shè)置與進(jìn)出口相關(guān)的增值稅核算科目。增值稅核算的難度和深度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅，這也給施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)壓力與挑戰(zhàn)。

（三）“營(yíng)改增”使施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果改變

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響波及到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理會(huì)因?yàn)槎悇?wù)處理以及計(jì)入金額的改變而發(fā)生巨大的影響。

施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)的最為直接的影響是營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算，由于“營(yíng)改增”后施工企業(yè)采取價(jià)稅分離的計(jì)算方式，在會(huì)計(jì)核算時(shí)都要以全部收入÷（1+11%）計(jì)入會(huì)計(jì)分錄。在這樣的計(jì)征方式下，如果施工企業(yè)的收入增長(zhǎng)沒(méi)有超過(guò)11%，財(cái)務(wù)報(bào)表中所計(jì)入的收入相比于上年就會(huì)呈現(xiàn)出一個(gè)下降的趨勢(shì)。即使施工企業(yè)的收入增長(zhǎng)超過(guò)11%，財(cái)務(wù)報(bào)表也不會(huì)完全呈現(xiàn)出真實(shí)的情況。在收入下降的情況下，施工企業(yè)在進(jìn)行與收入有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)也會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)表現(xiàn)不如以往的情況，而這一現(xiàn)象很大程度上并不是因?yàn)槭┕て髽I(yè)的業(yè)務(wù)表現(xiàn)不佳，而是由于“營(yíng)改增”改變了施工企業(yè)的成本和收入的核算口徑。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策

（一）研讀最新的“營(yíng)改增”政策，選擇有利于施工企業(yè)的計(jì)稅方法

面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的巨大壓力和挑戰(zhàn)，施工企業(yè)要做的就是迎頭趕上，積極應(yīng)對(duì)政策環(huán)境的改變給企業(yè)自身帶來(lái)的影響。

首先，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”及相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，不僅僅包括稅款的計(jì)算，還要包括增值稅的程序性工作，對(duì)增值稅的學(xué)習(xí)要做到深入和全面。同時(shí)，施工企業(yè)還可以組織行業(yè)內(nèi)的集體學(xué)習(xí)和研討活動(dòng)，對(duì)于增值稅計(jì)算及繳納過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題以及操作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流和探討，共同提高整個(gè)施工行業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的貫徹和落實(shí)。其次，施工企業(yè)還要根據(jù)增值稅的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度做出及時(shí)的應(yīng)對(duì)和更改，以更為完善的財(cái)務(wù)管理制度來(lái)支撐起“營(yíng)改增”的進(jìn)行。比如，增值稅專用發(fā)票的管理相比于營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票要嚴(yán)格得多，施工企業(yè)可以在財(cái)務(wù)管理制度中設(shè)置專人專崗，以保證增值稅專用發(fā)票的妥善保管和及時(shí)認(rèn)證。最后，施工企業(yè)還可以根據(jù)現(xiàn)有的增值稅條款進(jìn)行合理的稅收籌劃。比如，“營(yíng)改增”的過(guò)渡階段，施工企業(yè)在舊項(xiàng)目的計(jì)稅方式的選擇上可以選用不同的計(jì)稅方法，施工企業(yè)可以根據(jù)對(duì)項(xiàng)目成本收入的測(cè)算等，選擇更有利于企業(yè)的計(jì)稅方法以降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）積極轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方式和金額，提高會(huì)計(jì)處理合規(guī)性

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響不僅僅體現(xiàn)在稅務(wù)處理上，還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的方式和金額方面，施工企業(yè)有必要對(duì)財(cái)務(wù)管理制度做出完善以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的改變。

首先，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)電算化的會(huì)計(jì)核算科目做出及時(shí)的更改和調(diào)整，刪除與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目并增加與增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)盡可能多的設(shè)置與增值稅核算有關(guān)的提醒和限制，使得施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)盡可能地減少人為的失誤。其次，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)積極的學(xué)習(xí)與增值稅相關(guān)的內(nèi)容，包括增值稅的基本原理及核算方式，增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容以及需要注意的要點(diǎn)，對(duì)數(shù)目較多的增值稅三級(jí)科目進(jìn)行區(qū)分。此外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全與此相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，將與“營(yíng)改增”有關(guān)的會(huì)計(jì)核算納入到財(cái)務(wù)管理的范疇當(dāng)中，并且建立起與增值稅相關(guān)的內(nèi)部控制制度。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的就是將業(yè)務(wù)活動(dòng)以正確的金額計(jì)入正確的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算不僅要符合會(huì)計(jì)的基本要求，更要符合稅法的規(guī)定，以較高的合規(guī)性來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種檢查。

（三）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)的不利情況，以附注或其他形式加以說(shuō)明

施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的過(guò)渡階段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，由于與以往核算的口徑不統(tǒng)一，就會(huì)出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)的跳躍式改變。面對(duì)這種情況，施工企業(yè)不應(yīng)當(dāng)驚慌，而是應(yīng)當(dāng)抓住問(wèn)題的本質(zhì)所在，即增值稅采用價(jià)稅分離的計(jì)算方法，使得施工企業(yè)的成本和收入的核算口徑發(fā)生了巨大的改變，因而與收入和成本相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)就不可避免的收到波及。對(duì)此，施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的縱向比較時(shí)，可以將以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行換算，即以現(xiàn)有的增值稅的口徑對(duì)每項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的測(cè)算和比較活動(dòng)。

同時(shí)，“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)施工企業(yè)的收入產(chǎn)生巨大的影響，這在財(cái)務(wù)報(bào)表中將是最明顯的體現(xiàn)。施工企業(yè)可以在報(bào)表的附注中對(duì)這一情況中增值稅的因素進(jìn)行說(shuō)明，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠?qū)κ┕て髽I(yè)的收入情況有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，更為正確地使用財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生的影響是全面且深遠(yuǎn)的，因此施工企業(yè)必須從全局的角度出發(fā)，以財(cái)務(wù)管理的理論為依據(jù)，以施工行業(yè)的特點(diǎn)為導(dǎo)向，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)施工行業(yè)的影響，提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的合規(guī)程度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]許與可.淺析“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016，11：64-65.

（作者單位：濟(jì)南市章丘區(qū)公路管理局）