王其錐

摘 要 加強對基層審計質(zhì)量的控制，是提高基層審計部門審計工作質(zhì)量及效率的有效措施。然而，當(dāng)前基層審計部門在審計質(zhì)量控制方面還存在一系列問題，必須予以高度重視?；诖?，本文分析了基層審計質(zhì)量控制的問題，并提出幾點針對性建議，以期能促進(jìn)基層審計質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞 基層審計部門 審計質(zhì)量 審計方法

如何貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，強化對基層審計質(zhì)量的控制，不斷提高基層審計質(zhì)量，是廣大審計工作人員所面臨的重要任務(wù)。我們必須從優(yōu)化審計環(huán)境、精細(xì)控制審計過程、建立健全審計質(zhì)量控制體系等方面著手，切實提高基層審計質(zhì)量。

一、基層審計質(zhì)量和基層審計質(zhì)量控制的含義

（一）基層審計質(zhì)量的含義

基層審計質(zhì)量指的是企業(yè)基層審計業(yè)務(wù)工作完成的優(yōu)劣程度，主要是由從事基層審計工作的工作人員的個人素質(zhì)和其對基層審計工作的執(zhí)行情況決定的，且以基層審計報告為最終體現(xiàn)。企業(yè)基層審計工作能夠增加會計報表的可信任程度，是基層審計質(zhì)量的核心。而會計報表的可信任程度是企業(yè)基層審計工作的生命線，其具有及時性、客觀性、充分性、可靠性、全面性和準(zhǔn)確性等特點。

（二）基層審計質(zhì)量控制的含義

基層審計質(zhì)量控制指的是單位內(nèi)部基層審計部門采取相應(yīng)的措施，對基層審計工作進(jìn)行控制，從而對最終審計質(zhì)量的好壞程度產(chǎn)生影響。審計質(zhì)量操作的重點對象是整體審計工作全過程，尤其是要對不同環(huán)節(jié)、不同性質(zhì)的審計工作進(jìn)行強化。不斷強化基層審計質(zhì)量控制，不僅能有效提高基層審計工作的質(zhì)量和效率，還有利于規(guī)避在審計工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

二、基層審計工作中的主要問題

（一）基層審計質(zhì)量方面

大多數(shù)基層部門內(nèi)部的基層審計工作缺乏明確的工作目標(biāo)，不能有計劃地完成審計工作，甚至出現(xiàn)了盲目審計、隨意審計的問題，一部分基層部門不能把審計工作的最終結(jié)果落實到位，造成基層審計工作的效率大幅度降低，一部分基層部門不能對其內(nèi)部的基層審計工作進(jìn)行準(zhǔn)確定性，在具體工作中隨意性較大，且沒有在審計取證編制工作上做相應(yīng)的規(guī)范要求，導(dǎo)致基層審計工作得不到徹底的實施。此外，基層部門對工作過程當(dāng)中所發(fā)生的重大問題的查處力度不足，導(dǎo)致審計工作的質(zhì)量始終難以提升，還有一部分基層部門制定了相關(guān)審計方案，但是此項方案往往是脫離實際的，沒有突出重點內(nèi)容，對基層部門未來審計工作的指導(dǎo)性也不高，而且沒有對基層部門當(dāng)前的基層審計工作進(jìn)行全面的綜合分析，導(dǎo)致最終所提審計意見缺乏可行性以及針對性，不能達(dá)到審計報告的要求。

（二）基層審計質(zhì)量控制方面

首先，基層部門內(nèi)部的基層審計部門沒有建立完善的審計制度。在基層，許多單位甚至缺乏獨立的審計機構(gòu)，更不用說是否建立了相應(yīng)的、完善的審計制度。即使有些基層部門制定了審計制度，但是配備的審計人員不夠?qū)I(yè)，甚至是本基層部門的財會人員、兼職人員，導(dǎo)致基層審計制度流于形式。其次，許多基層部門對基層審計工作的認(rèn)識不到位、定位不準(zhǔn)確。有些基層部門領(lǐng)導(dǎo)將審計工作簡單地與紀(jì)檢監(jiān)察工作畫等號，也有些基層部門領(lǐng)導(dǎo)不重視部門審計工作，認(rèn)為是否設(shè)立審計部門不會影響基層部門整體效益，只需要單純地依靠財務(wù)部進(jìn)行自我管理，這些都是對基層部門審計工作認(rèn)識不到位的表現(xiàn)。再次，有些基層部門雖然設(shè)立了審計機構(gòu)和相應(yīng)的審計制度，但在實際審計過程當(dāng)中，對質(zhì)量復(fù)核工作不負(fù)責(zé)，存在走過場的現(xiàn)象。

三、提升基層審計部門審計質(zhì)量的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，提高素質(zhì)

首先要獲得基層部門領(lǐng)導(dǎo)的支持。要知道，基層部門中任何一項工作的快速建設(shè)，都是以得到部門領(lǐng)導(dǎo)的高度重視為前提條件的。因此，基層審計人員要主動宣講財經(jīng)審計法規(guī)，要努力講清楚審計的內(nèi)控作用和審計在基層部門內(nèi)部的地位，要幫助部門領(lǐng)導(dǎo)重新認(rèn)識到內(nèi)審的職能和對推動單位經(jīng)濟(jì)增長的重大作用。

其次，注重綜合素質(zhì)的提高和專業(yè)隊伍的建設(shè)。要明確，基層審計人員既是審計工作的執(zhí)行者，也是審計工作的關(guān)鍵、核心，要切實提高審計工作的質(zhì)量，就要找準(zhǔn)影響工作質(zhì)量的根本因素，著手于提高審計人員的綜合素質(zhì)?；鶎訉徲嬋藛T的基本素質(zhì)包括了專業(yè)知識理論儲備情況、此方面的工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德等。這些因素決定了人員是不是一位品德好、素質(zhì)高、能力強、業(yè)務(wù)精的審計工作者，進(jìn)而又決定了基層審計工作的最終質(zhì)量。與此同時，還應(yīng)加強培訓(xùn)考核，對審計人員進(jìn)行不定期培訓(xùn)，并制定針對性獎罰措施，進(jìn)一步激發(fā)審計人員的學(xué)習(xí)與工作積極性，全面提升審計水平。

（二）精細(xì)控制審計過程，突出關(guān)鍵，講究實效

對項目立項和計劃編制的控制是審計工作質(zhì)量控制的重要組成部分。目標(biāo)是審計項目立項的可行性、重要性以及針對性。此外，查證和方案編制這兩大環(huán)節(jié)也需要仔細(xì)把關(guān)。而審計工作開展之前的調(diào)查工作是確保審計方案編制好的重要基礎(chǔ)，審計準(zhǔn)則又對審前調(diào)查內(nèi)容和方案編制方法都提出了具體、明確的要求，在實際操作中應(yīng)注意：一方面，防止經(jīng)驗主義的出現(xiàn)；另一方面，不能敷衍了事，不能做流水工作，不能進(jìn)行走馬觀花式的調(diào)查，不能忽視資金來源、資金使用和預(yù)算外收入等方面。

（三）建立健全制度體系

1.加快建設(shè)審計規(guī)范體系。審計人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)、不斷領(lǐng)會、不斷實踐應(yīng)用相關(guān)審計準(zhǔn)則和操作辦法，始終將審計規(guī)范當(dāng)作一切審計操作的行動指南，始終以審計規(guī)范來約束自身行為。

2.強化審計質(zhì)量控制的制度建設(shè)。應(yīng)將審計質(zhì)量責(zé)任當(dāng)作核心內(nèi)容，不斷完善和改革以審計責(zé)任追究、審計復(fù)核審理以及審計考核為主要內(nèi)容的審計質(zhì)量控制制度。

3.強化對審計工作過程的管理。在審計方案、審計底稿、審計證據(jù)和審計報告方面都要注意落實相關(guān)審計準(zhǔn)則和審計制度，始終將質(zhì)量管理的要求貫徹到審計全過程當(dāng)中去。

（四）改進(jìn)獎懲機制，科學(xué)合理考評

1.根據(jù)實際情況，進(jìn)行合理復(fù)審。對于審計案例不透徹、不真實、沒有達(dá)到審計方案最終要求的，要安排審計人員做復(fù)審工作。在復(fù)審過程當(dāng)中，要注意責(zé)任追究問題，一旦發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)法過錯，就必須按過錯處罰條例進(jìn)行處理。

2.建立健全審計人員查出問題的統(tǒng)計制度。將審計日志和審計取證記錄作為工作依據(jù)，統(tǒng)計違法違紀(jì)問題，由審計組長做最終審計結(jié)果分析工作，以人為單位進(jìn)行登記存檔，并以此作為評先評優(yōu)考核的主要依據(jù)。

四、結(jié)語

要想有效提升企業(yè)基層審計質(zhì)量，就要充分了解當(dāng)前審計工作的狀態(tài)，包括審計的實質(zhì)含義和存在的主要問題。然后再根據(jù)存在的問題提出具體可行的解決措施。本文提出的解決措施主要集中在環(huán)境優(yōu)化、過程管理和制度改革這三個方面，從根本上解決了審計質(zhì)量難以有效提升的問題。

（作者單位為貴州省遵義市播州區(qū)審計局）

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