章嬋君

（浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 浙江 紹興 312000）

摘 要：目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象引發(fā)了社會(huì)各方對(duì)公司所披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機(jī)構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)信息失真的局面并沒(méi)有得到根本扭轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因是企業(yè)誠(chéng)信原則的缺失。本文正是在這個(gè)現(xiàn)實(shí)背景下，對(duì)誠(chéng)信原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系展開(kāi)研究。

關(guān)鍵詞：誠(chéng)信原則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；關(guān)系

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的最基本的要求，是企業(yè)提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的基本特點(diǎn)。2001年葛家澍撰寫的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的與信息質(zhì)量》中闡述道“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是滿足企業(yè)利益相關(guān)者等會(huì)計(jì)信息使用者的最低要求，如果不能滿足會(huì)計(jì)信息的最低要求，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息是不合格的”。前文已經(jīng)指出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，其關(guān)系到眾多會(huì)計(jì)信息使用者的利益。不合格的會(huì)計(jì)信息會(huì)干擾監(jiān)管層對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的合法及合規(guī)性監(jiān)管，會(huì)誤導(dǎo)使用會(huì)計(jì)信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

1.2會(huì)計(jì)信息的基本特征

本文主要介紹會(huì)計(jì)信息幾個(gè)不宜理解的特征：

第一，相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)該考慮信息使用者的需求，使會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求充分詮釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值的職能。預(yù)測(cè)價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以便于企業(yè)的利益相關(guān)者通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以幫助會(huì)計(jì)信息的使用者通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量狀況。

第二，實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)記賬規(guī)則中重要的原則，同樣也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征。實(shí)質(zhì)重于形式，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須以業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，而不局限在法律依據(jù)。雖然企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式一致，但是一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)兩者不一致的情況。比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，從法律形式上來(lái)看其應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但由于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)滿足所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。此時(shí)，當(dāng)法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求將企業(yè)發(fā)行永續(xù)債作為所有者權(quán)益科目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第三，謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)可能面對(duì)的潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行資產(chǎn)科目及收益類的科目處理時(shí)，不能過(guò)高估值；在進(jìn)行負(fù)債類及費(fèi)用類科目時(shí)，不能過(guò)低估值。例如，企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)明顯的壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照折舊規(guī)則進(jìn)行折舊。如果在此類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中沒(méi)有遵循謹(jǐn)慎性要求就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)高估，這會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的參考價(jià)值。因此，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定性的外部環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境時(shí)，應(yīng)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

2誠(chéng)信原則對(duì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為會(huì)計(jì)所必需的重要品質(zhì)，在保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也有著重要的影響。如果企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏誠(chéng)信原則，對(duì)于金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生很大的消極作用。企業(yè)缺乏誠(chéng)信原則，不僅會(huì)影響到市場(chǎng)的健康發(fā)展，也會(huì)對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，例如缺乏誠(chéng)信原則的企業(yè)由于披露的信息質(zhì)量缺乏保障，企業(yè)難以獲得投資者和金融機(jī)構(gòu)的信任，對(duì)于自身發(fā)展所需的資金需求，也難以順利解決。我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)發(fā)展履行的是“ 公開(kāi)、公平、公正” 原則，而誠(chéng)信原則與上述的“三公” 原則的內(nèi)在要求是一致的， 然而由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，很多企業(yè)都未能很好的履行這些原則，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺失會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真是指在違背了客觀的真實(shí)性原則情況下，形成與提供的會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這樣可能導(dǎo)致信息使用者的錯(cuò)誤決策而造成經(jīng)濟(jì)損失。因此，如果會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境較差、會(huì)計(jì)行為人道德品質(zhì)不高，缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則，必然會(huì)導(dǎo)致不道德的會(huì)計(jì)行為發(fā)生。而與會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則缺失密切相關(guān)的不道德會(huì)計(jì)行為所帶來(lái)的直接后果就是會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。失真的會(huì)計(jì)信息不僅使會(huì)計(jì)行業(yè)陷入嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，而且還影響到社會(huì)的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。

3導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因

從所執(zhí)行的準(zhǔn)則制度和程序方法而言，在會(huì)計(jì)信息的加工過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合程度的影響。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的角度分析，由于不同的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有不同的技術(shù)水平和道德水準(zhǔn)，這就決定了其對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒(méi)有真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的決策有用性就會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)危害社會(huì)和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關(guān)利益。

3.1誠(chéng)信原則匱乏，由利益驅(qū)動(dòng)誘發(fā)造假行為

由于上市公司的會(huì)計(jì)失真行為影響較大，所以本文所分析的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為主要以上市公司為主。對(duì)于上市公司而言，如果提供虛假會(huì)計(jì)信息的成本小于收益，那么上市公司將進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，而上市公司因會(huì)計(jì)造假而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本取決于市場(chǎng)環(huán)境，假如沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者，并且會(huì)計(jì)信息的使用者不能識(shí)別出會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，那么作為企業(yè)的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會(huì)做出提供虛假會(huì)計(jì)信息的決定，只有作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)檢員的審計(jì)師和作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實(shí)證明，市場(chǎng)環(huán)境給上市公司在會(huì)計(jì)信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運(yùn)，會(huì)不擇手段地粉飾業(yè)績(jī)，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，提供失真的會(huì)計(jì)信息。

3.2會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏誠(chéng)信原則，未能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格審查

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，作為獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織，主要通過(guò)審計(jì)鑒證來(lái)對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督。他們可以服務(wù)于市場(chǎng)中的任何機(jī)構(gòu)，他們可以站在政府部門這邊，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督者，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查鑒定并出具公正的審計(jì)報(bào)告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長(zhǎng)期合作與高額的審計(jì)服務(wù)費(fèi)，審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務(wù)取決于其獲得的審計(jì)舞弊的相關(guān)收益和被監(jiān)管部門懲罰的成本之間權(quán)衡的結(jié)果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)選擇同上市公司一起造假。通常為了節(jié)約成本，保持充分的利潤(rùn)空間，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中很容易就簡(jiǎn)化程序，甚至放棄‘謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。在東方電子公司財(cái)務(wù)造假案例中，其外部審計(jì)機(jī)構(gòu)——乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是一大幫兇。據(jù)了解，乾聚事務(wù)所通過(guò)連續(xù)四五年為東方電子審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，僅審計(jì)費(fèi)用就獲得240萬(wàn)元，在這個(gè)巨大利益的驅(qū)使下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很輕易地就將獨(dú)立性拋在腦后了——這也正是東方電子公司一系列虛假財(cái)務(wù)報(bào)告能夠出籠的根本原因。

3.3會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

就我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)的整體水平而言，企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)不高。部分會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，不能堅(jiān)持誠(chéng)信原則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，為了自身利益，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息作假。除此之外，還存在一些會(huì)計(jì)人員在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)偽造企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的指令時(shí)，不敢進(jìn)行反抗，最后成為會(huì)計(jì)信息作假的幫兇。上述的這些行為都會(huì)帶來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的后果。可見(jiàn)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)信息失真、誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的原因之一。

4塑造會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

4.1加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度

加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。信息披露的監(jiān)管不力是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的一個(gè)重要原因。鑒于此，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門委員會(huì)，對(duì)于某些典型行業(yè)的關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要與同行業(yè)進(jìn)行分析對(duì)比，具體的做法是借鑒當(dāng)前流行的績(jī)效評(píng)估的做法，咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，對(duì)一些典型的行業(yè)建立一套可行的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的上市公司要求相關(guān)方面做出合理的解釋并進(jìn)行重點(diǎn)抽查，不要過(guò)分依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除對(duì)有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進(jìn)行針對(duì)性的查處以外，還應(yīng)就上市公司年報(bào)設(shè)立正常的抽查復(fù)審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量抽查，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)及時(shí)修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。

4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極主動(dòng)地組織執(zhí)業(yè)人員參與關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德的講座，向其宣傳職業(yè)道德的重要性，尤其是誠(chéng)信原則的重要性，以及不遵守職業(yè)道德的后果，將職業(yè)道德意識(shí)傳達(dá)給所有執(zhí)業(yè)人員，并且促使他們將這種意識(shí)貫穿于自己的審計(jì)工作之中。職業(yè)道德這種看不見(jiàn)摸不著的東西是很衡量的，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺(jué)的遵守職業(yè)道德，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

4.3提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

誠(chéng)信原則指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)必須通過(guò)培訓(xùn)，來(lái)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)可以建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制， 培育會(huì)計(jì)人員“ 以誠(chéng)實(shí)守信為榮， 以見(jiàn)利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會(huì)計(jì)工作中，要強(qiáng)化他們對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，使他們?cè)诠ぷ髦心茏杂X(jué)的以“ 不作假賬”為道德準(zhǔn)繩， 以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則， 從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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