郁伊堃

【摘要】區(qū)塊鏈技術(shù)將大大減少資金流水審計(jì)過程中的低層次重復(fù)勞動(dòng)，因?yàn)槠淇梢越鉀QPOS機(jī)刷卡造假、偽造銀行回單、偽造支票存根和銀行存款質(zhì)押騙局。區(qū)塊鏈技術(shù)通過實(shí)時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)來確保數(shù)據(jù)不被篡改，并向?qū)徲?jì)單位提供單一來源的財(cái)務(wù)情況，無疑是目前唯一無需第三方就可證明交易一致性與公司財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性的工具。從審計(jì)的角度來說，它可以在減少審計(jì)工作的前提下滿足有效性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性的要求。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈 審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊

一、引言

區(qū)塊鏈?zhǔn)墙鼛啄觐l頻出現(xiàn)在各大媒體報(bào)道中的熱詞。什么是區(qū)塊鏈？區(qū)塊鏈就像一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)賬本，記載所有的交易記錄，目的是將雙方的交易置于公開、透明、相互信任的平臺(tái)中完成。筆者認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)將大大減少資金流水審計(jì)過程中的低層次重復(fù)勞動(dòng)。

筆者也曾在四大做過審計(jì)實(shí)習(xí)生，當(dāng)時(shí)接觸的業(yè)務(wù)就是最基礎(chǔ)的收發(fā)銀行詢證函、盤點(diǎn)庫(kù)存之類。閱讀了《財(cái)報(bào)粉飾面對(duì)面》之后，筆者認(rèn)為相比關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定、金融工具公允價(jià)值的計(jì)量等學(xué)術(shù)課題，資金流水陷阱是比較容易解決的財(cái)務(wù)舞弊難題，而解決方式，就可以依靠高科技——區(qū)塊鏈。

你可以將區(qū)塊鏈想象成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的儲(chǔ)物柜。當(dāng)A需要與B進(jìn)行交易時(shí)，A就申請(qǐng)占用一個(gè)小儲(chǔ)物柜，將相應(yīng)編號(hào)信息告知B，在B將交易對(duì)價(jià)放入A的儲(chǔ)物柜后，A也會(huì)將交易物品放入B相應(yīng)的儲(chǔ)物柜中。儲(chǔ)物柜背后就是完全透明的玻璃，所有人都可以清楚地看到交易的整個(gè)過程，且交易不可逆、不可修改。這一過程中交易雙方并沒有見面，可以認(rèn)為是完全陌生的人。區(qū)塊鏈就這樣將信用機(jī)制建立了起來。現(xiàn)在我們的交易都需要借用銀行的儲(chǔ)物柜，當(dāng)銀行與銀行之間不共享信息時(shí)，就會(huì)滋生財(cái)務(wù)舞弊的空間。區(qū)塊鏈則打破了銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)局面，實(shí)現(xiàn)信息在銀行之間共享。

二、區(qū)塊鏈對(duì)資金流水審計(jì)工作的影響

鄭朝暉在《財(cái)報(bào)粉飾面對(duì)面》中提到了許多資金流水造假手法，筆者認(rèn)為區(qū)塊鏈可以解決POS機(jī)刷卡造假、偽造銀行回單、偽造支票存根和銀行存款質(zhì)押騙局。對(duì)于以上幾類資金流水造假手法，現(xiàn)行的審計(jì)方法大多是發(fā)銀行詢證函、檢查各大銀行的賬戶資金流水、網(wǎng)上銀行流水、查驗(yàn)對(duì)賬單等等，但是有了區(qū)塊鏈之后，以上重復(fù)繁瑣的勞動(dòng)大多都可以省去，從而節(jié)約了大量勞力和精力。

對(duì)于POS機(jī)刷卡造假來說，發(fā)卡行沒有POS機(jī)刷卡單據(jù)，可能會(huì)被利用來掩蓋交易對(duì)手，而銀行對(duì)賬單沒有反映原始的付款交易對(duì)手，只能反映銀聯(lián)的回款。但是區(qū)塊鏈形成的信息是各大銀行分享的同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，因此對(duì)于銀行來說，這筆交易是透明的，可以被查證的。銀行可以查閱到POS機(jī)刷卡的支出情況，也能查詢到相應(yīng)的交易對(duì)手。

對(duì)于偽造銀行回單、偽造支票存根來說，銀行回單是付款、收款憑證，支票結(jié)算的存根聯(lián)也是財(cái)務(wù)憑證，可能會(huì)存在虛構(gòu)發(fā)生額或者偽造收款單位的情況。但虛假交易無法在區(qū)塊鏈中形成交易記錄，區(qū)塊鏈中的信息不可偽造、不可撤銷；而所有銀行的信息都是共享的，在同一個(gè)平臺(tái)上，銀行回單也無法偽造。

對(duì)于銀行存款質(zhì)押騙局，企業(yè)可能會(huì)隱瞞銀行存款受限的事實(shí)，而目前的企業(yè)信用信息公開也只限于法院執(zhí)行、動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押、行政處罰等。但區(qū)塊鏈對(duì)于交易外部的銀行或大眾來說是完全透明的交易場(chǎng)所，由于大家共享一個(gè)信息系統(tǒng)，所有信息都可以在區(qū)塊鏈中得到驗(yàn)證，所以重復(fù)質(zhì)押或抵押的現(xiàn)象就不會(huì)出現(xiàn)。

在現(xiàn)實(shí)生活中，德勤已經(jīng)推出了平臺(tái)軟件Rubix，由于區(qū)塊鏈具有不可逆性和不可修改性，對(duì)于平臺(tái)內(nèi)的公司，德勤只要核查該公司的區(qū)塊鏈交易即可。因?yàn)楸粚徲?jì)公司的每筆交易都在區(qū)塊鏈上進(jìn)行，所以利用區(qū)塊鏈設(shè)計(jì)出的解決方案將會(huì)加快審計(jì)進(jìn)度。

區(qū)塊鏈技術(shù)通過實(shí)時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)來確保數(shù)據(jù)不被篡改，并向?qū)徲?jì)單位提供單一來源的財(cái)務(wù)情況，無疑是目前唯一無需第三方就可證明交易一致性與公司財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性的工具。從審計(jì)的角度來說，它可以在減少審計(jì)工作的前提下滿足有效性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性的要求。

三、結(jié)束語

區(qū)塊鏈技術(shù)將大大減少資金流水審計(jì)過程中的低層次重復(fù)勞動(dòng)。區(qū)塊鏈可以解決POS機(jī)刷卡造假、偽造銀行回單、偽造支票存根和銀行存款質(zhì)押騙局。區(qū)塊鏈技術(shù)通過實(shí)時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)來確保數(shù)據(jù)不被篡改，并向?qū)徲?jì)單位提供單一來源的財(cái)務(wù)情況，無疑是目前唯一無需第三方就可證明交易一致性與公司財(cái)務(wù)準(zhǔn)確性的工具。從審計(jì)的角度來說，它可以在減少審計(jì)工作的前提下滿足有效性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性的要求。

參考文獻(xiàn)

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