【摘要】本研究將以上海寶鋼集團公司為例，對國有公司的財務監(jiān)督機制進行研究。將通過對上海寶鋼集團公司的財務監(jiān)督機制的研究，發(fā)現(xiàn)并提出大多數(shù)國有公司財務監(jiān)督機制的優(yōu)勢以及普遍存在的弊端，同時針對這些弊端，結(jié)合外國先進的財務監(jiān)督機制，提出合理的改善意見。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) 財務監(jiān)督 監(jiān)督機制 改善措施

一、引言

在經(jīng)過改革之后，國有企業(yè)的管理制度、控制制度等各方面都有了很大的進步。但是，國有企業(yè)的財務監(jiān)督機制的發(fā)展過程中仍然存在著許多亟待解決的問題。目前，由于我國國有企業(yè)公司內(nèi)部監(jiān)督是依靠公司經(jīng)營者的主動自覺的監(jiān)督，并且國有企業(yè)具有規(guī)模大、數(shù)量多、涉及范圍廣的特點，企業(yè)的外部監(jiān)督機制國家監(jiān)督和社會監(jiān)督往往會存在一定的局限性，財務監(jiān)督工作不能為企業(yè)找出并解決其存在的問題，對于國企來說，財務監(jiān)督機制的實施難以做到公平與全面。本研究在這些已存在的觀點的基礎上，著重于討論對國有企業(yè)財務監(jiān)督制度的研究。本文將重點從公司的財政監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及外部監(jiān)督等角度對我國國有企業(yè)的財務監(jiān)督機制進行具體分析。

二、國有企業(yè)財務監(jiān)督機制概述

（一）國有企業(yè)財務監(jiān)督機制概念

財務監(jiān)督機制是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財務決策的決策失誤、信息錯誤、監(jiān)督失效等與企業(yè)財務目標不一致的監(jiān)督與校正機制。國有企業(yè)的財務監(jiān)督機制是國家機關(guān)、相關(guān)機構(gòu)、企業(yè)所有者根據(jù)國家法律法規(guī)、規(guī)章制度等對國有企業(yè)財務經(jīng)濟活動進行控制、監(jiān)督、檢查和處理處罰等活動的管理機制。一般情況下，國有企業(yè)財務監(jiān)督分為財政監(jiān)督、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三個層次。完善的財務監(jiān)督機制能促使國有企業(yè)各方面的經(jīng)營活動合乎程序與要求，促進企業(yè)各項活動的更加合法與規(guī)范。國有企業(yè)財務監(jiān)督工作是國有企業(yè)財務管理工作的重要組成部分，也是國家作為出資人行使其財政監(jiān)督的基礎。

（二）完善國有企業(yè)財務監(jiān)督機制的作用

1.揭露經(jīng)營活動的差錯和弊端。對國有企業(yè)進行財務監(jiān)督，可以了解企業(yè)內(nèi)部的財務活動的差錯和弊端，了解財務活動中的核算差錯或者決策失誤等問題。只有解決了公司財務問題，并加以改正，才可以提高企業(yè)財務工作質(zhì)量，保護國有資產(chǎn)的安全和完整，防止流失。在公司財務資金方面，也可以通過監(jiān)督找出資金使用中的鋪張浪費，堵塞漏洞等問題，能夠保證資金得到充分的有效利用。

2.保證法律法規(guī)的執(zhí)行效力。有效的財務監(jiān)督機制可以幫助國有資產(chǎn)所有者了解政策以及法律法規(guī)的執(zhí)行程度。如果在公司的運營過程中出現(xiàn)違法亂紀行為，財務監(jiān)督機制可以幫助所有者審查出違法犯罪的行為，提交至司法機關(guān)進行懲處，以促進國有企業(yè)依法理財。這能有效的維護財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性，保證國有企業(yè)的安全健康發(fā)展。

3.財務監(jiān)督機制的促進性作用。財務監(jiān)督通過對國有企業(yè)的財務活動及內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督和審查，發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)在經(jīng)營活動中的優(yōu)點與缺點。對于對國有企業(yè)發(fā)展有力的活動及措施應該繼續(xù)保持，而對于那些影響企業(yè)發(fā)展的措施或者存在的問題，可以及時提出，并給出改善意見。具體來說，財務監(jiān)督可以使國有資產(chǎn)的安全和完整得到保證，改善國有企業(yè)內(nèi)部控制工作，同時提高國有企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。除此之外，財務監(jiān)督機制還可以幫助國有企業(yè)嚴格執(zhí)行財務制度及財經(jīng)紀律，增強財務工作者以及國企管理者的法制觀念。

三、國有企業(yè)財務監(jiān)督機制存在的問題及成因分析

（一）國有企業(yè)財務監(jiān)督機制存在的問題

1.國有資本出資者不明確。以上海寶鋼公司作為國有企業(yè)的代表來講，一方面，作為國有出資人代表的政府部門或單位等并不是真正的出資者，這就會造成國有產(chǎn)權(quán)不明晰，這種情況會導致沒有明確的所有者來對公司實施財務監(jiān)督的職責；另一方面，政府部門派遣到企業(yè)擔任董事、董事長、總經(jīng)理、監(jiān)事會主席等管理層自身并非企業(yè)真實股東，其實施監(jiān)督的內(nèi)在動力并不是自身財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的激勵，而是作為一名干部身份的責任感，但這種責任感往往受到許多隱性收入等不良因素的影響。

2.嚴重的內(nèi)部人控制影響財務監(jiān)督。在國有企業(yè)中，由于沒有建立起完善的企業(yè)內(nèi)部治理機制，國有企業(yè)的經(jīng)理層實際上上掌握了企業(yè)資產(chǎn)的大部分權(quán)利，企業(yè)的代理者往往比出資者更了解企業(yè)內(nèi)部信息情況，而作為人民代表的政府卻對公司具體情況了解有限，從而使政府難以進行監(jiān)督和正確的引導，這就是國有企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象。

國有企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象是阻礙國有企業(yè)以及國有經(jīng)濟的發(fā)展的重要問題之一。許多國有企業(yè)由于內(nèi)部人控制的影響，其代理人更多的是追求自己本身的利益，而不是追求國有企業(yè)價值最大化或國有資產(chǎn)所有者利益最大化。受這些利益的誘惑，國有企業(yè)的管理者在經(jīng)營期間往往出現(xiàn)不顧公司長期利益，片面追求個收入的現(xiàn)象。國有企業(yè)中也會出現(xiàn)經(jīng)營者會只看重短期發(fā)展，不顧投資風險盲目舉債投資，而由所有人承擔風險等不負責任的行為。

3.我國財務監(jiān)督機制法律體系比較混亂。國有企業(yè)會計監(jiān)督是財務監(jiān)督機制的重要組成部分。企業(yè)集團的治理結(jié)構(gòu)是促進財務控制系統(tǒng)的有效運行，并確定保證控制能力得以發(fā)揮的前提及基礎。淺薄的內(nèi)部管理意識，直接導致了企業(yè)財務管理內(nèi)部控制組織建設位置空缺的問題。由于不規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制管理組織的不完善，在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中就無法有效地制衡管理層強大的權(quán)力。如果集團的治理結(jié)構(gòu)有漏洞存在，那么財務控制也不可避免的有缺陷存在。由于《會計法》對于會計監(jiān)督的實際執(zhí)行沒有規(guī)定的很詳細，許多人會有意或無意的違法，又由于法律懲罰力度較小，違法所得的收入要比繳納的罰款數(shù)量高的多。

（二）財務監(jiān)督機制存在的問題的原因分析

1.多頭監(jiān)督現(xiàn)象嚴重。國有企業(yè)只能由多個政府部門代為行使，這就造成了許多部門對國有企業(yè)擁有監(jiān)督和發(fā)號施令的權(quán)利，作為國有企業(yè)都要對這些政府部門負責，尤其是一些大型國有企業(yè)集團，他們都直接歸各級政府部門管理，其產(chǎn)權(quán)歸是政府所有的，但是卻沒有特定授權(quán)給具體部門進監(jiān)督，因此造成指令混亂無人負責的局面。同時，政府各個部門都可以向企業(yè)下達指標，并且指標很難統(tǒng)一，就會造成多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，同時增加了監(jiān)督成本。

2.政府角色不確定。國有企業(yè)的經(jīng)濟目標和社會目標的很有可能會發(fā)生沖突，使得國有企業(yè)無法完全按照高效益的目標來從事生產(chǎn)經(jīng)營。在激烈的市場競爭中，必然處于劣勢，通常很容易造成犧牲了高經(jīng)濟效益卻又僅僅獲得了有限的社會效益的后果。國有企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)屬于全體人民，政府作為人民授權(quán)的管理機構(gòu)用來幫助全體人民行使其監(jiān)督職能。這種情況下，政府實際上一直在履行著國有資產(chǎn)所有者和社會經(jīng)濟管理的雙重職能。政府角色的雙重性，使政府不能為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場競爭環(huán)境，更嚴重的是政府應該僅僅作為管理機構(gòu)來代理所有者職能，但在實際中政府很難界定自己的職權(quán)范圍，經(jīng)常過分地國有資產(chǎn)的所有者應有的職能，必然影響其在市場經(jīng)濟中公共管理者職能的效果。

3.國家法律制度的不健全。經(jīng)過這么多年不斷地改革以及對市場經(jīng)濟的法律體系建設，從形式上看，我國已經(jīng)建立了很多財務監(jiān)督以及公司內(nèi)部治理的法律條例，但實際上實施起來，仍存在很大缺陷。法律制度仍存在職責不健全，分工不清的現(xiàn)象，財務監(jiān)督的相關(guān)法律仍不夠細化，仍然存在許多鉆法律空子的現(xiàn)象。因此，法律制度的不完善也是國有企業(yè)財務監(jiān)督機制存在諸多問題的主要原因之一。加強法律體系建設也是國有企業(yè)財務監(jiān)督機制有效實施的重要保障。

四、針對我國國有企業(yè)財務監(jiān)督機制的改革措施

（一）保證國家作為出資的財務監(jiān)督職責

在十六大上，會議確定了建立國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，也就是國資委，現(xiàn)在國資委在國務院序列中確定為特設機構(gòu)，專門負責國有企業(yè)出資人問題。這一特殊部門的建立是為了行使國有資產(chǎn)所有人的職責，也就是政府與企業(yè)實現(xiàn)性分離的中間部門。從法律上講，也說明了國資委對于國有資產(chǎn)管理則職責，但是就目前來講國資委的體制建設還不不完善。目前還沒有一套系統(tǒng)的完整的國有資產(chǎn)監(jiān)督體系來市國資委全面行使其職責，其中央和地方成立的國資委是主要出資人代表，同時也存在其他部門行使作為國有資產(chǎn)出資人的職責，現(xiàn)在體制在不斷完善的過程中。

（二）規(guī)范和完善內(nèi)部監(jiān)督制度

要規(guī)范、完善董事會機構(gòu)就是解決權(quán)力過分集中和應該增設外部董事兩項問題。從寶鋼公司來講，其董事會制度已經(jīng)越來越規(guī)范，并且建立了很好的外部董事制度。寶鋼公司正在不斷完善其財務監(jiān)督信息系統(tǒng)。李榮融宣布，寶鋼集團主要由外部董事負責對經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績考核以及財務監(jiān)督工作。對于經(jīng)理層的選聘工作，寶鋼由董事會主要是外部董事依照國資委的意見來直接選聘經(jīng)理人員并決定經(jīng)理人員的薪酬。

（三）完善財務監(jiān)督信息系統(tǒng)

公有企業(yè)的財務監(jiān)督機制，應當以監(jiān)事會為主要監(jiān)督部門，監(jiān)事會與獨立董事之間也要做到相互協(xié)調(diào)相互合作，實現(xiàn)雙重監(jiān)督。在國有企業(yè)公司內(nèi)部應該設立專門負責財務監(jiān)督工作的財務總監(jiān)，財務總監(jiān)應該對董事會和監(jiān)事會直接負責，要把監(jiān)督工作的實際內(nèi)容直接向董事會和監(jiān)事會報告，切實保證信息能夠準確無誤的反映到監(jiān)督部門，并且把監(jiān)事會和董事會的指令很好的回饋到國有企業(yè)的財務工作中去。每一個財務監(jiān)督工作者都應該被賦予明確的職責范圍，并能及時與監(jiān)督部門得到溝通。這樣，財務監(jiān)督的工作就能實現(xiàn)各部門之間的相互配合，相互協(xié)調(diào)，同時也可也做到相互牽制。

（四）重視國有企業(yè)的依法監(jiān)管，完善法律制度

當前我國多數(shù)企業(yè)集團正處于發(fā)展時期，企業(yè)集團始終要面對集權(quán)與分權(quán)的矛盾問題，我國大多數(shù)企業(yè)集團不適用于過度集權(quán)的財務管理模式，過度的集權(quán)有利于集中資金控制和統(tǒng)一調(diào)配，但不利于調(diào)動成員企業(yè)的積極性。就目前我國企業(yè)集團發(fā)展的特點以及長期存在的集權(quán)、分權(quán)矛盾來看，應改變當前的財務控制模式，實行一個以集權(quán)為主、分權(quán)為輔的相對集權(quán)的財務控制模式。在這種模式下集團內(nèi)部的資金籌集、重大投資、資本經(jīng)營等方面要求企業(yè)集團的母公司對其進行有效的控制，同時子公司在母公司的控制下也享有一定的決策權(quán)。一方面，實行這種相對的集權(quán)控制可以讓集團母公司更有效地發(fā)揮財務調(diào)控職能，有利于合理配置資源，從而提升企業(yè)集團整體工作質(zhì)量；另一方面，相對的分權(quán)也能調(diào)動公司生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和激發(fā)其創(chuàng)造性，還可以有效控制經(jīng)營者與子公司的風險。

（五）加強外部監(jiān)督

一直以來，我企業(yè)虛假報表事件以及財務信息造假等種種不規(guī)范的會計操作一直存在，對于國有企業(yè)也不例外，而且會計造假的嚴重程度已為政府、公眾及會計界所公認。在我國國有企業(yè)，由于存在不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，而且缺少必要的外部監(jiān)督機制使財務數(shù)據(jù)偏離會計活動的公允，也不能為公司提供進一步的決策信息，造成公司財務信息出現(xiàn)混亂局面。政府應采取一系列的措施來解決這個問題，建立外部監(jiān)督機制就是改善這一局面很好的措施，如實行會計委認制、政府派駐監(jiān)察員或財務總監(jiān)來負責財務監(jiān)督工作，嚴格會計法的執(zhí)法力度并且落實關(guān)于懲治違反會計法犯罪的決定。

對于寶鋼公司來說，作為國有獨資企業(yè)，其信息的透明度與真實度需要政府加強外部監(jiān)督機制建設，以確保關(guān)系國家命脈的國有企業(yè)的財務信息的準確性，防范弄虛作假的行為。除了政府的外部監(jiān)督機制以外，社會的監(jiān)督也是不可缺少的。因此，需要上海寶鋼公司加大管理層以及公司信息的透明度，以接受大眾的監(jiān)督。

五、結(jié)論

本文主要從國有企業(yè)的內(nèi)部治理、外部監(jiān)督以及社會監(jiān)督等方面，分析了國有企業(yè)的財務監(jiān)督機制的現(xiàn)狀以及財務監(jiān)督機制存在的問題。從上海寶鋼公司延伸到整個國有企業(yè)中普遍存在的問題，對這些仍存在的問題進行了分析以及原因的剖析。總之，整個國有經(jīng)濟的健康發(fā)展需要依靠國有企業(yè)的良好運營，而國有企業(yè)的健康發(fā)展離不開財務監(jiān)督制度。希望本文對國有企業(yè)財務監(jiān)督機制的研究能為現(xiàn)存的制度弊端提供良好的改正依據(jù)，能夠促使國有企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡介：慈建陽（1965-），男，漢族，山東煙臺人，經(jīng)濟師，任職于煙臺環(huán)球機床裝備股份有限公司，研究方向：財務管理理論與實踐。