王 輝

近年來，國防科工局不斷深化軍工項目特別是固定資產投資、軍工科研項目的審計監(jiān)督，有力促進了軍工項目管理水平的提高。軍工集團怎樣聚焦重點，落實審計全覆蓋，發(fā)揮公司治理防線功能，是內審戰(zhàn)線勇于擔當、主動作為的緊迫任務。

精準用力、持續(xù)發(fā)力，是落實軍工審計職能的關鍵

審計職能定位是精準用力的基礎，目標錨定，持續(xù)發(fā)力，才是落實審計職能的關鍵。軍工集團的審計工作面向審計署、財政部、國防科工局、國資委，以“獨立、客觀”為基準坐標，強化監(jiān)督，做好評價，提供服務，形成了特有的工作邏輯。

軍工項目審計監(jiān)督是審計的核心。政府審計、內部審計和外部審計是審計三大業(yè)務范疇，軍工項目的審計監(jiān)督是軍工集團審計的本質特色和工作核心。軍工集團通過對經國防科工局審批或審核后報國務院審批，全部或部分使用財政性資金的固定資產投資項目竣工財務審計和科研項目驗收階段財務決算審計，落實了審計監(jiān)督職能。這部分預算審計類項目呈現(xiàn)強制性、系統(tǒng)性和廣泛性。軍工集團通過關注項目執(zhí)行的合法性、預算管理的有效性、結果報告的真實性，是國家預算管理和財政審計的延伸，促進了財政在資源配置和收入劃分職能上的落地，保障了軍工集團的軍工核心能力建設。

內控和績效評價是關鍵。審計評價貫穿事前、事中、事后，滲透于企業(yè)運行的各個方面和項目全周期，是對戰(zhàn)略、預算、內控、健全和有效、財務和經營成果的安全性審慎評價。軍工集團承擔保軍重責，尤須注重審計評價。一要監(jiān)督運行，做好內控評價。評價內控設計合理性和運行有效性，發(fā)現(xiàn)內部體系設計缺陷和運行弊端，并反饋給管理層促其健全和完善內控體系，保障經營活動的健康有序。二要做好預算審計績效評價。政府審計面向結果，通過一套體現(xiàn)系統(tǒng)化觀點，包含短期和長期績效指標、定性和定量結合的評價標準，幫助審計人員確定審計范圍、審計證據(jù)、審計程序和審計計劃，作為績效審計的尺度，來評價財政預算項目的實施結果，體現(xiàn)效率、效果和責任。

提供服務是方向。內部審計獨立性帶來的超脫地位和開闊視野，便于內審機構提出比較全面、中肯、可行的建議，為董事會和經營層有效履職提供服務，進而實現(xiàn)價值增值。實踐中，“獨立性”所要求的超然地位和獨立履職，如果沒有獲得被審計單位的理解和認同，則會舉步維艱，內部審計的價值創(chuàng)造，離開了管理職能主責部門的工作，也將無從談起。要解決這個矛盾就應該從“判官斷案”轉到“服務提供”；從普遍重視經濟責任審計工作的履行，并從審計結果中力圖獲得對企業(yè)經營效果、人員履職、防錯糾弊、風險評價的整體性管理需求，到各級領導通過內審部門其他專項審計來實現(xiàn)對管理效果的復核和再判斷，“服務”無所不在，都體現(xiàn)出軍工集團內部審計在“服務”職能上的價值導向。

遵循保密、提升效率。政府審計的強制性，在保密要求下，易引致審計對象工作的僵化，只有將審計工作的服務內核預制到與被審計單位信息交流的基礎中，才能使財政預算的管理由被動轉為主動。

總之，針對不同事項、不同類別的業(yè)務，按政府審計和內部審計的方法，有的放矢，精準用力，持續(xù)發(fā)力，才是提升審計職能的關鍵。

關注環(huán)節(jié)、注重細節(jié)，是軍工上市公司發(fā)揮內審職能的保障

軍工集團有大量的上市資產。內部審計和外部審計同屬于公司治理的監(jiān)督機制，存在相互替代和互為補充的關系。外審機構協(xié)調和年報簽發(fā)是上市公司盈余管理的關鍵環(huán)節(jié)，強化內審，可縮減外審時間和成本，提高會計信息可信度，向投資者及利益相關者傳遞有利信號。內、外審在職能、人員、業(yè)務、技術方法上愈發(fā)同向地整合發(fā)展，助力董事會和經營層提升公司治理水平。

職能全覆蓋，規(guī)范應統(tǒng)一。央企內審工作范疇包括傳統(tǒng)內部審計、內部控制、風險管理、與外部審計協(xié)調、與董事會或最高管理層交流。“傳統(tǒng)內部審計”包括“預算審計”，即政府審計類業(yè)務。“高保密性下的政府審計”是軍工上市公司有別于其他上市公司的特色。健全內控和風險管理是上市公司可持續(xù)發(fā)展的重心，內審作為風險管理最關鍵的防線，應完善審計法規(guī)、統(tǒng)一審計規(guī)范。軍工上市公司應堅持繼承與發(fā)展并重，做好傳統(tǒng)內部審計，并覆蓋內審業(yè)務全部范疇，將審計目標從財務增值向組織增值轉變。同時應從“獨立、客觀”出發(fā)選擇審計委員會模式，統(tǒng)一審計機構，實行行政管理和業(yè)務管理分離的雙層管理制度，實行審計部向審計委員會和高管層、審計委員會向董事會和監(jiān)事會報告的雙重報告制度。以此防止舞弊、完善內控，并通過與外部審計協(xié)作，提高內、外部審計的效率和效果。

信息重質量，成果在應用。組織的存續(xù)離不開準確的信息，信息不對稱是導致決策失誤、管理失控的主因。外部審計是證券市場上會計信息質量的保障機制之一，提高了證券市場的運行效率。面向應用，上市公司信息質量表現(xiàn)在財務數(shù)據(jù)真實和相關信息的豐富上。上市公司披露的信息內容廣泛，陳報所有，包括證券交易所的補充規(guī)定，滲透在有關法規(guī)和信息披露的規(guī)范性文件中，這些數(shù)量性數(shù)據(jù)和非數(shù)量性信息使信息使用者平等獲知，便于投資者做好價值投資，便于監(jiān)管部門監(jiān)督檢查和統(tǒng)一管理，維護證券市場的秩序，落實公司經營管理責任。

內外審應協(xié)作互贏。隨著功能拓展，內、外審從兼具審計基本職能，到成為多種功能并存的統(tǒng)一體，職能上的重合以及各有側重，為兩種審計職業(yè)的相互替代、工作中的相互協(xié)作以及公司治理中的協(xié)同效應提供了客觀上的可能性。審計委員會作為內、外部審計共同的委托人，能對內、外部審計及時的溝通合作發(fā)揮橋梁作用，類似的專業(yè)背景利于審計過程中的人力資源共享。同時，對外部審計信息的溝通、發(fā)掘和應用，有助于內審增加審計發(fā)現(xiàn)線索，控制風險。內審工作加強，可提升信息質量，降低外審成本，擴大內、外審工作協(xié)同的價值。

外部審計不能替代內部審計。外部審計的目標是判斷財務報表是否真實公允地反映了特定經營期間內企業(yè)的財務狀況和經營結果，以及對準則的遵循，關注的是財務控制。它根據(jù)合同約定提供定期服務，靜態(tài)和滯后明顯，基于成本效益，對于不會造成嚴重后果的、對財務報表錯報未達到重要性水平的舞弊和浪費不會給予過多的關注。內部審計游走于組織內部，憑借其敏銳的觀察力，可以隨時收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對于所有的浪費和舞弊行為都會非常關注，目標是為管理者提供履職所需的信息，從事的是對企業(yè)整體經營進行獨立評價的活動，范圍更廣泛，其內部性特點與組織的休戚相關，更有積極性去履行職責，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防患于未然，以維護組織的全局利益、長遠利益。內審機構不能因為委托外審從事年報審計、專項審計和內控評價業(yè)務，就放棄自身對于信息質量、內控風險、經營管控的責任。內審的“評價、監(jiān)督、咨詢”職能是相互支持、互為基礎的一個整體，以及憑借其在組織內部相對獨立的特殊地位和專業(yè)技能，在向組織成員特別是高管層提供必要的組織內外部信息方面更具成本優(yōu)勢、信息優(yōu)勢。

落地風險管控方法，是提升軍工集團審計職能的捷徑

軍工集團的內部審計工作，尤須注重風險管理。風險具有不確定性的特點，但是風險的管控則是有多種確定的方法可供選擇應用的。軍工集團項目風險識別及對策制定須系統(tǒng)化、規(guī)范化、程序化、信息化，唯有落地風險管控方法，才是提升軍工集團審計職能的捷徑。

風險因素的影響作用。一種或幾種風險因素相互作用導致風險事件的發(fā)生，會影響項目目標的實現(xiàn)，造成相應的損失，形成項目的風險。風險因素引發(fā)風險事故，而風險事故導致?lián)p失。從風險三要素的關系來看，風險因素是導致風險事件發(fā)生的根源，所以應從風險源的識別出發(fā)，逐步發(fā)展到風險事件及其后果的識別以及風險反應及其對策的制定。

風險源的識別是風險防控的先導。PMI將項目風險源分為范圍風險、質量風險、計劃風險和費用風險。余志峰將項目風險源分為技術性風險及其非技術性風險兩大類，其中技術性風險包括設計風險、施工風險、生產工藝風險及其他風險等，非技術性風險包括自然及環(huán)境風險、政治法律風險、經濟風險、組織協(xié)調風險、合同風險、人員風險、材料風險、設備風險、資金風險等。邱菀華將風險源分為概念階段的項目風險，開發(fā)階段的項目風險，收尾階段的項目風險。王要武教授將其分為建議書階段、可研階段、設計階段、準備階段、實施階段、竣工階段和使用階段的項目風險。這些系統(tǒng)化的科學方法，是軍工集團風險防控策略可供且必須選擇的辦法。

落地風險防控技術方法是風險防控關鍵。風險防控包括項目風險識別技術及模型，如表格和問卷識別法、風險列舉法、事件樹法、分級透視法等；項目風險估計技術及模型，如模糊推理模型、調查和專家評分法等；項目風險評價技術，如綜合評價法、層次分析法、模糊綜合評價法、解析法等；項目風險應對決策與監(jiān)控技術，如多目標風險決策法、項目風險監(jiān)控方法及模型等。

軍工集團審計職能的完善，關鍵在于有的放矢，抓住主要矛盾和關鍵環(huán)節(jié)，精準發(fā)力、持續(xù)用力，以科學的方法解決風險防控的關鍵問題，不斷地將軍工集團審計工作推向更高的水平，助力軍工保障能力提升和改革發(fā)展深化。