田原

【摘要】以鐵路行業(yè)的發(fā)展為切入點(diǎn)，結(jié)合鐵路建設(shè)現(xiàn)狀，鐵路企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營管理狀況，分析了鐵路稅收對(duì)國家經(jīng)濟(jì)、鐵路行業(yè)發(fā)展及鐵路企業(yè)內(nèi)部管理的重要意義，研究了鐵路運(yùn)價(jià)及貨運(yùn)量、國家經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度及收入狀況等宏觀因素對(duì)鐵路稅收的影響，并針對(duì)其影響提出相應(yīng)的合理化建議。

【關(guān)鍵詞】鐵路；稅收；企業(yè)管理；經(jīng)濟(jì)政策

一、引言

2014年國務(wù)院將郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，隨著“營改增”的深入和全面落實(shí)，民間對(duì)鐵路客運(yùn)、貨運(yùn)定價(jià)制度改革呼聲越來越高。鐵路運(yùn)價(jià)作為改善民生，調(diào)節(jié)物價(jià)消費(fèi)水平的重要一環(huán)，在中國經(jīng)濟(jì)上有著重要的地位，而鐵路稅收則是影響鐵路運(yùn)價(jià)的重要因素。因此，鐵路稅收問題成為了稅收熱門話題之一。

二、研究鐵路稅收的意義

（一）促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展

在國民經(jīng)濟(jì)中，鐵路行業(yè)占有重要的地位。有著“克強(qiáng)指數(shù)”之稱的鐵路貨運(yùn)量本就用來評(píng)估中國經(jīng)濟(jì)GDP增長量的重要數(shù)據(jù)，而鐵路貨運(yùn)量又與鐵路運(yùn)價(jià)、鐵路稅收息息相關(guān)。在我國，大多數(shù)貨品、食物、能源都是依靠鐵路運(yùn)輸?shù)模F路運(yùn)輸?shù)亩愂粘杀驹龈邉荼匾鹕唐穬r(jià)格增高，商品價(jià)格增高肯定會(huì)影響供需，就像拉弗曲線一樣，達(dá)到某個(gè)值時(shí)就會(huì)傷害國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，要促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展有必要研究鐵路稅收問題。

（二）滿足鐵路行業(yè)發(fā)展需要

隨著2013年鐵道部體制改革，緊接而來的是鐵路建設(shè)及運(yùn)營問題，鐵路建設(shè)周期長，投入大，效率低，融資方式單一。為了規(guī)劃行業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，擺脫鐵路行業(yè)目前困境，這時(shí)候鐵路行業(yè)的稅收籌劃顯得尤為重要。

（三）保障鐵路企業(yè)內(nèi)部管理

鐵路企業(yè)作為中央企業(yè)——國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)資源，擁有合理的資本結(jié)構(gòu)。提高財(cái)務(wù)管理水平，做好稅收籌劃，是所有企業(yè)良性發(fā)展的重要保障，尤其在鐵總已欠下4.14萬億的債務(wù)（2016年一季度數(shù)據(jù)）以及財(cái)政部三年過渡性補(bǔ)貼政策到期的情況下，合理的稅收籌劃成為保證鐵路企業(yè)扭虧為盈的重要一環(huán)。

三、影響鐵路稅收的因素

（一）鐵路運(yùn)價(jià)及貨運(yùn)量

實(shí)踐證明，鐵路稅收水平與運(yùn)價(jià)運(yùn)量高低有關(guān)。從鐵路貨運(yùn)量來看，貨運(yùn)量越高，運(yùn)價(jià)統(tǒng)一，收入總量越高，稅基就越豐厚，稅率即使不變，稅收也會(huì)擴(kuò)大。在現(xiàn)行的鐵路運(yùn)價(jià)制度里，運(yùn)價(jià)由中央政府統(tǒng)一制定，全國范圍執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果鐵路運(yùn)價(jià)提高，那么勢必會(huì)加倍擴(kuò)大稅收水平，但也會(huì)一定的減少運(yùn)量。這就要求在現(xiàn)行的物價(jià)指數(shù)下，不阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，找到一個(gè)合理的定價(jià)機(jī)制，相對(duì)地?cái)U(kuò)大稅負(fù)增長空間。

（二）國家經(jīng)濟(jì)政策

國家經(jīng)濟(jì)政策對(duì)鐵路稅收有一定影響。比如國家對(duì)鐵路企業(yè)實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，直接或間接降低了稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到宏觀調(diào)控的目的，間接支持了中國鐵路的大規(guī)模建設(shè)。特別是鐵總負(fù)債幾萬億的情況下，正是財(cái)政每年年底的財(cái)政補(bǔ)貼，才使鐵總在2014年上半年虧損53.36億的情況下扭轉(zhuǎn)為全年盈利6.36億，2015年也延續(xù)了這個(gè)特點(diǎn)。在中國高鐵品牌贏得世界認(rèn)同的時(shí)代，國家的一系列經(jīng)濟(jì)政策都扶持了鐵路行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，這也是中國高鐵低廉、高效、安全的原因之一。

（三）稅收制度和收入現(xiàn)狀

目前中國鐵路總公司下轄十八家鐵路局，路局向鐵總上交部分收入后，其余部分由路局自行支配。各路局根據(jù)自身運(yùn)營收入繳納稅款，而各路局的收入由客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等主營業(yè)收入和站車廣告、商品銷售等其他營業(yè)收入組成。以成都鐵路局為例，2016年全年完成運(yùn)輸收入338.5億元（客運(yùn)收入202.1億元，貨運(yùn)收入136.4億元），同比增長8%；非運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤8.45億元，同比增長17.9%。鐵路系統(tǒng)的稅收申報(bào)由局屬單位匯總上報(bào)路局，各路局匯總上報(bào)鐵總，由鐵總統(tǒng)一核算繳納。又以成都鐵路局為例，2015年全年預(yù)繳增值稅3.5億元，同時(shí)要做好稅收籌劃。一方面重點(diǎn)抓好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另一方面爭取地方政府“營改增”財(cái)政補(bǔ)貼。

四、稅收建議

（一）實(shí)現(xiàn)價(jià)外稅制度，透明化定價(jià)

“營改增”后，鐵路企業(yè)的運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)納入增值稅的應(yīng)稅范圍，因此改革票價(jià)制度是極其有必要的。對(duì)于現(xiàn)有的鐵路票價(jià)制度，應(yīng)該改為的透明的定價(jià)制度，即運(yùn)價(jià)加稅款的透明票價(jià)模式。在普及稅收意識(shí)的同時(shí)，讓納稅人“明明白白”納稅，采取價(jià)外稅制度還有利于鐵路企業(yè)核算收入。

（二）運(yùn)價(jià)全國統(tǒng)一，稅負(fù)區(qū)域有別

從古典經(jīng)濟(jì)學(xué)到現(xiàn)在的后凱恩斯學(xué)派，都認(rèn)為不同的稅負(fù)水平對(duì)區(qū)域發(fā)展很重要，尤其是針對(duì)我國西部發(fā)展嚴(yán)重落后于東部的現(xiàn)況。東部沿海地區(qū)得益于改革開放政策，原本就享受了國家稅收政策的“傾斜”，而現(xiàn)在地區(qū)稅負(fù)差異較大是造成區(qū)域發(fā)展不平衡的重要因素，因此應(yīng)給予西部地區(qū)一定的稅收優(yōu)惠。在鐵路客運(yùn)上應(yīng)采取浮動(dòng)的票價(jià)，浮動(dòng)的票價(jià)指的是根據(jù)線路的上座率調(diào)節(jié)票價(jià)，但總體上稅負(fù)應(yīng)該采取東部重于西部的征收措施；在鐵路貨運(yùn)上，應(yīng)該全國運(yùn)價(jià)統(tǒng)一，不應(yīng)擾亂貨品價(jià)格，但在西部地區(qū)裝載、卸載的貨物應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。稅收作為調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)的工具，應(yīng)該發(fā)揮宏觀層面的作用，充分考慮我國的國情。

（三）國家經(jīng)濟(jì)政策應(yīng)該合理引導(dǎo)

在經(jīng)濟(jì)政策上，國家為了鼓勵(lì)鐵路企業(yè)的發(fā)展和鐵路建設(shè)，在鐵路融資方面推出了PPP模式，引入民間資金并實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠，直接降低鐵路企業(yè)的負(fù)擔(dān)，以利益驅(qū)動(dòng)達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。同時(shí)應(yīng)對(duì)民間資金融資的鐵路、具有公益性和以扶貧為目的的運(yùn)輸性鐵路及新投產(chǎn)線路給予稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語

鐵路行業(yè)事關(guān)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，研究鐵路行業(yè)不能從普通行業(yè)性質(zhì)去看待，應(yīng)該上升到調(diào)控國家經(jīng)濟(jì)、保障國家安全的角度。稅收作為調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)的工具，研究鐵路稅收的重要性不言而喻，而鐵路稅收問題又跟鐵路制度改革相關(guān)，這是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，尤其是政企分離后，還需要相當(dāng)長的時(shí)間去適應(yīng)。實(shí)現(xiàn)市場化鐵路，引入民間競爭者又關(guān)乎國家國土、經(jīng)濟(jì)安全。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈才是當(dāng)今鐵路行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

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