孟祥云+范松林

阿米巴經(jīng)營模式是日本稻盛和夫創(chuàng)立的經(jīng)營模式，是將整個公司分割成多個稱為阿米巴的小型組織，每個小型組織都作為獨立的利潤中心，按照小企業(yè)、小商店的方式進行獨立經(jīng)營。如制造部門每道工序都可成為一個阿米巴，銷售部門也可按照地區(qū)或產(chǎn)品分割成若干個阿米巴。阿米巴經(jīng)營模式成功的關(guān)鍵在于通過這種經(jīng)營模式，明確企業(yè)發(fā)展方向，并將其傳遞給每個員工，讓員工深刻理解阿米巴經(jīng)營模式，實現(xiàn)全員參與經(jīng)營。阿米巴經(jīng)營模式與“經(jīng)營哲學”“經(jīng)營會計”共同相互支撐，是一種完整的經(jīng)營管理模式。

寶鋼金屬有限公司（以下簡稱“寶鋼金屬”）在推進阿米巴經(jīng)營模式過程中，深切體會到阿米巴經(jīng)營模式與傳統(tǒng)主流管理會計理念存在根本差異。通過研究分析和自身實踐，認為阿米巴經(jīng)營模式的本質(zhì)就是人本管理會計，而非傳統(tǒng)的物本管理會計。

一、物本管理會計與人本管理會計

企業(yè)的本質(zhì)決定管理會計的性質(zhì)。傳統(tǒng)管理會計一般基于假設——企業(yè)屬于股東，企業(yè)的目標是股東利益最大化。實際上上述假設對于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)未必適用。

在現(xiàn)代企業(yè)主要資源中，資本的重要性相對下降，而人和知識的重要性相對上升。雖然股東提供的資本對于企業(yè)的經(jīng)營活動不可或缺，而資本本身卻不能創(chuàng)造新的附加價值，通過經(jīng)營活動創(chuàng)造附加價值的主體是經(jīng)營者和企業(yè)員工。目前的管理會計是基于“以資為本”原理，將傳統(tǒng)主流的管理會計稱為物本管理會計。提倡基于以人為本原理的管理會計，稱為人本管理會計。

物本管理會計。

傳統(tǒng)主流的管理會計（即物本管理會計）以實現(xiàn)股東價值最大化為目的，對企業(yè)組織實施管理控制的會計方法。其基本理念是以“物”為中心，認為物質(zhì)資源起了關(guān)鍵作用。物本管理會計與大規(guī)模、標準化生產(chǎn)的工業(yè)經(jīng)濟相適應，但在知識經(jīng)濟環(huán)境下不適應。

人本管理會計。

人本管理會計是以實現(xiàn)企業(yè)附加價值最大化為目的，對企業(yè)組織實施管理控制的會計方法。它是與知識經(jīng)濟相適應，以促進人的知識和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標的價值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。人本管理會計的特點：

（1）人本管理會計以“人”為中心，關(guān)注“價值”的增值，聚焦價值，講究適度成本；而傳統(tǒng)管理會計以“物”為中心，聚焦成本，關(guān)注降低成本。

（2）人本管理會計將人作為第一資本，人是價值創(chuàng)造的源泉，將人與價值結(jié)合起來進行管理；而傳統(tǒng)管理會計認為物力資本為第一資本。

（3）人本管理會計追求轉(zhuǎn)移價值的最小化和附加價值的最大化，而傳統(tǒng)管理會計追求的是利潤最大化和物質(zhì)與人工成本最小化。

物本管理會計與人本管理會計的比較。

（1）企業(yè)目標不同。物本管理會計以股東價值最大化為企業(yè)目標；而人本管理會計以企業(yè)附加價值最大化為目標。

（2）企業(yè)歸屬不同。物本管理會計認為企業(yè)是股東的；而人本管理會計認為企業(yè)是人的，即員工當家作主。

（3）企業(yè)成果分配不同。物本管理會計認為經(jīng)營者和員工按合同取酬，剩余利潤歸股東；而人本管理會計認為所有人共同享有企業(yè)附加值，不僅僅是股東，全體員工、經(jīng)營者、股東都共同享有。

（4）利益相關(guān)者關(guān)系不同。物本管理會計認為由于存在委托代理關(guān)系，因此，股東、經(jīng)營者、員工的利益不一致；而人本管理會計認為所有人的利益一致，因此，股東、經(jīng)營者、員工的利益一致。

（5）企業(yè)管理方式不同。物本管理會計認為股東委托經(jīng)營者，經(jīng)營者指揮并監(jiān)督員工工作。而人本管理會計認為所有人共同參與，經(jīng)營者和員工共同參加管理，全體員工高度參與。

二、阿米巴經(jīng)營模式本質(zhì)特征是人本管理會計

阿米巴經(jīng)營是在市場經(jīng)濟條件下，通過調(diào)動全體員工的積極性和創(chuàng)造性，高質(zhì)量、高效率地管理企業(yè)的經(jīng)營管理模式。其主要特征是：以經(jīng)營哲學為行動指南；將企業(yè)組織細分為獨立核算的小團體；用管理會計（單位時間核算）手段，確保實現(xiàn)各個部分目標，從而實現(xiàn)企業(yè)整體目標。

阿米巴經(jīng)營是以人為本的經(jīng)營管理模式，阿米巴經(jīng)營的管理會計手法是以人為本的管理會計模式，與現(xiàn)有的其他管理會計模式有根本不同，稱為人本管理會計。

（1）從企業(yè)目標分析。阿米巴經(jīng)營模式追求企業(yè)附加價值最大化，以單位時間創(chuàng)造的附加價值，作為衡量員工為企業(yè)所作貢獻的重要指標。阿米巴經(jīng)營模式的每個環(huán)節(jié)、每道工序都實行市場化核算。

（2）從企業(yè)歸屬分析。阿米巴經(jīng)營模式的基礎是“敬天愛人”“仁愛立司”，即員工與領導之間、員工與員工之間高度信任，員工高度參與。

（3）從成果分配分析。阿米巴經(jīng)營模式使用單位時間價值核算并衡量員工的業(yè)績。單位時間價值數(shù)額表示在單位時間內(nèi)創(chuàng)造多少附加價值，可以讓員工直觀地了解自己每個工時所創(chuàng)造的附加價值，員工、經(jīng)營者、股東共同享有企業(yè)附加價值。

（4）從利益者相關(guān)關(guān)系分析。在阿米巴經(jīng)營模式下，組織被劃分成許多小單位，因此，同其他相關(guān)部門的合作顯得尤為重要。由于員工、經(jīng)營者、股東共同享有企業(yè)附加價值，因此，員工、經(jīng)營者、股東的利益一致。

（5）從企業(yè)管理方式分析：阿米巴模式可以激發(fā)全體員工的工作熱情和智慧，實現(xiàn)全員參與經(jīng)營。高度透明的經(jīng)營，阿米巴成員對自己阿米巴的收入、成本、總工時可以“爛熟于心”，促使經(jīng)營透明化、規(guī)范化。培養(yǎng)管理者，阿米巴模式中的阿米巴負責人和成員得到相應授權(quán)，以團隊為單位開展自主經(jīng)營，不斷改善績效，培養(yǎng)一代工商精英。因此，阿米巴經(jīng)營模式使得經(jīng)營者和員工共同參加管理，員工高度參與。

由此可見，阿米巴經(jīng)營模式的本質(zhì)是人本管理會計，阿米巴經(jīng)營模式是保障企業(yè)組織可持續(xù)發(fā)展的有效管理手法。

三、阿米巴及人本管理會計的啟示

阿米巴經(jīng)營模式、人本管理會計為中國企業(yè)，特別是國有企業(yè)提供了可供借鑒的、有效的管理模式，在推進過程中有以下啟示。

（1）不能生搬硬套舶來品，而應根據(jù)中國國情使阿米巴經(jīng)營模式、人本管理會計落地生根發(fā)芽。根據(jù)在寶鋼金屬的阿米巴經(jīng)營模式創(chuàng)新實踐得到以下經(jīng)驗：一是落地，即在吸收“阿米巴貢獻公式”及“經(jīng)營哲學”的基礎上，使阿米巴經(jīng)營模式落地；二是生根，要抓住“劃分阿米巴、定價、核算表格”三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使阿米巴結(jié)合中國實情，本地初始化；三是發(fā)芽，通過對阿米巴經(jīng)營模式創(chuàng)新，使其本土化，適應本企業(yè)。寶鋼全面在阿米巴經(jīng)營模式引入四個方面的創(chuàng)新：在國企引入阿米巴經(jīng)營模式，點燃激情；引入標準成本分析思路；實現(xiàn)阿米巴經(jīng)營模式信息化建設；整合運用阿米巴、標準成本、KPI管理、價值樹等管理會計工具。

（2）適合的企業(yè)文化基礎，是成功導入阿米巴經(jīng)營模式的重要前提。阿米巴經(jīng)營模式的基礎是“敬天愛人”“仁愛立司”的經(jīng)營哲學，即全體員工高度信任和自主參與，這與寶鋼金屬“勇于負責、變革創(chuàng)新、誠信協(xié)同、創(chuàng)造價值”的企業(yè)精神高度契合。如果沒有這種“先利他、再利我”的企業(yè)文化作支撐，很難取得成功。阿米巴經(jīng)營模式與寶鋼金屬倡導的價值管理有共同理念：一切以數(shù)據(jù)說話，使創(chuàng)造價值成為員工的共同目標。

（3）關(guān)注附加價值，導入阿米巴的核心理念，靈活應用而非機械模仿。對于阿米巴經(jīng)營模式中的“單位時間價值”核算，可以借鑒其內(nèi)在實質(zhì)加以靈活運用，即：單位時間價值=（收入-費用）÷總工時。

（4）全員參與，員工當家作主。先試點，再推廣。寶鋼金屬首先在成都制罐、寶日鋼絲、寶通制品進行試點，試點成功后，再逐步推廣。

阿米巴經(jīng)營模式的本質(zhì)是人本管理會計，在推進阿米巴經(jīng)營模式過程中體會到，阿米巴經(jīng)營模式的基礎是“敬天愛人，仁愛立司”，就是以人為本；推進的初期需要全員參與；具體實施時，更要發(fā)揮員工當家作主的積極性；追求的目標是附加價值最大化，取得成果由員工與股東、經(jīng)營共享。在未來管理實踐中，將繼續(xù)實踐、探索、創(chuàng)新人本管理會計工具，以達到“全員參與、透明經(jīng)營、培養(yǎng)人才、創(chuàng)造價值”的目的。