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        基于銷售毛利率的財務(wù)分析及責任認定

        2017-03-21 20:05:51朱世開谷栗
        新會計 2017年2期
        關(guān)鍵詞:毛利率分析法銷售

        朱世開+谷栗

        一、引言

        隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善,企業(yè)面臨的競爭日益激烈,財務(wù)分析作為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高決策水平的重要手段,為企業(yè)應(yīng)對日益復(fù)雜和激烈的市場競爭提供了必要的技術(shù)支持。謝志華(2005)認為“(財務(wù)發(fā)展的趨勢已經(jīng))從職業(yè)化財務(wù)向整合化財務(wù)發(fā)展,從而形成了專業(yè)財務(wù)與整合財務(wù)共存的狀態(tài)”。由于工作崗位及職責劃分的界線不再明顯,財務(wù)分析不再局限于傳統(tǒng)的報表分析或者停留在傳統(tǒng)財務(wù)層面的分析,跨崗位分析、跨部門分析、跨專業(yè)分析成為常態(tài)。財務(wù)分析一方面為企業(yè)管理者提供有用的決策信息,另一方面也體現(xiàn)了財務(wù)人員的職業(yè)水平。在“新常態(tài)”下,財務(wù)分析對財務(wù)人員既是一種職業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn),同時也是機遇。本文以生豬養(yǎng)殖企業(yè)為例,構(gòu)建基于銷售毛利率的生豬養(yǎng)殖企業(yè)財務(wù)分析框架,從銷售毛利率出發(fā)進行財務(wù)分析。通過分析發(fā)現(xiàn)問題,并在此基礎(chǔ)上明確相關(guān)責任的認定,針對問題提出合理解決措施,為企業(yè)經(jīng)營決策、業(yè)績考核提供參考。

        二、銷售毛利率財務(wù)分析及責任認定

        (一)銷售毛利率財務(wù)分析框架

        張先治(2001)認為,“財務(wù)分析作為企業(yè)財務(wù)活動及其效率與結(jié)果的分析,其目標必然與企業(yè)的財務(wù)目標相一致”??紤]到生豬養(yǎng)殖企業(yè)產(chǎn)品的特殊性,本文選擇關(guān)鍵指標——銷售毛利率作為財務(wù)分析框架構(gòu)建的起點,分析框架的構(gòu)建見圖(1)。

        圖(1)模仿杜邦分析體系權(quán)益利潤率的分析原理,搭建以銷售毛利率為核心指標的分析框架,明確財務(wù)分析所要分析的主要指標。

        (二) 銷售毛利率財務(wù)分析步驟

        從圖(1)可以看出,影響銷售毛利率的因素為銷售收入和銷售成本,影響銷售收入的因素又包括銷量和產(chǎn)品單價,影響銷售成本的主要因素則包括飼料成本、獸藥成本、人工成本及其他成本等。

        1.銷量分析及責任認定

        對銷量進行分析需區(qū)分兩種情況,一種情況為產(chǎn)量不足,即實際產(chǎn)量小于計劃銷量,導致銷售人員無產(chǎn)品可賣;另一種情況為滯銷,即實際產(chǎn)量高于實際銷量,出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷。見圖(2)、圖(3)。

        由圖(2)可知,當因產(chǎn)量不足造成銷量不達標時,影響產(chǎn)量(間接影響銷量)的主要因素包括配種分娩率、胎產(chǎn)合格仔、豬只死淘率以及均衡生產(chǎn)等因素。每種因素下又有多種次級影響因素,每種次級影響因素導致的最終責任人認定和解決措施也不盡相同。圖(3)反映實際銷量低于實際產(chǎn)量出現(xiàn)滯銷的分析流程。根據(jù)該流程圖可以看出,在此情況下企業(yè)也應(yīng)分情況對待,不能因銷售人員未完成銷售任務(wù)就采取“一棍子打死”的極端處理方法。企業(yè)要根據(jù)實際情況實際分析,科學合理地“對癥下藥”,才能“藥到病除”。在此情況下,出現(xiàn)滯銷的直接責任人可能是銷售人員(業(yè)務(wù)員),可能是銷售考核的制定人,也有可能是市場影響。

        2.銷售成本分析及責任認定

        影響生豬養(yǎng)殖企業(yè)銷售成本的因素有很多,其主要因素包括飼料成本、獸藥成本、人工成本。對于其他影響因素在此統(tǒng)一概括為其他成本,其他成本中重要的影響因素又分為可控成本項和非可控成本項,可控成本項包括水電費、物料消耗及燃煤費等。而重要的非可控成本項又包括租金、固定資產(chǎn)折舊費、生物資產(chǎn)折舊費等。該部分只對飼料成本、獸藥成本、人工成本及其他成本中的可控成本進行分析,具體分析見圖(4)、圖(5)、圖(6)。

        圖(4)、圖(5)、圖(6)對影響飼料、獸藥、人工及其他主要可控成本的因素進行分析,并根據(jù)導致成本偏高的原因分別明確相關(guān)責任人,與此同時也提出了個人建議,企業(yè)可根據(jù)自身實際情況適當參考。值得一提的是,在圖(6)中對于其他成本偏高時,本文建議并非傳統(tǒng)的一味負激勵,而是側(cè)重“節(jié)約正激勵,正激勵促節(jié)約”的正向引導。而對于人工成本偏高,本文推崇定崗定編,對于超編的職員才予以勸退,而不建議通過降低員工工資的方式來降低成本,其中原因讀者可自行思考。

        3.其他說明

        通過以上分析,幾乎對影響銷售毛利率的所有主要因素都進行了分析,但是讀者不難發(fā)現(xiàn)還有單價因素未予分析,這并非本文遺漏,而是有意安排。單價作為影響銷售毛利率的外生變量,隨著市場競爭的不斷加劇,除此之外再考慮到生豬養(yǎng)殖行業(yè)特殊的定價機制,企業(yè)無法單獨決定單豬產(chǎn)品的定價,這意味著單價影響因素已不在企業(yè)控制范圍內(nèi),不應(yīng)進行分析。

        除了單價影響因素外,租金、固定資產(chǎn)折舊費、生物資產(chǎn)折舊費等其他成本,由于該類成本屬于固定成本、沉默成本、非可控成本,故企業(yè)也不應(yīng)再予以考慮,特別是在成本管控較好的企業(yè)中。

        (三)銷售毛利率分析框架的整合

        現(xiàn)根據(jù)以上分析,將銷售毛利率分析框架予以整合,見圖(7)。

        三、銷售毛利率分析法優(yōu)勢、不足及改進建議

        (一)銷售毛利率分析法的優(yōu)勢

        以銷售毛利率為起點的財務(wù)分析存在以下優(yōu)勢:以生豬養(yǎng)殖企業(yè)的核心關(guān)鍵指標為起點,符合企業(yè)實際的決策需求;通過因素分解,層層分析,有利于發(fā)現(xiàn)當期企業(yè)經(jīng)營存在的問題所在;針對問題,對癥下藥,做到有的放矢,不偏不倚;以銷售毛利率為起點,將財務(wù)、生產(chǎn)、銷售及人員等結(jié)合起來,使分析更具整體性、系統(tǒng)性和全面性;有機一體的分析體系有利于員工責任的認定,為企業(yè)進行績效考核提供有用的參考依據(jù);“利用杜邦分析法可以加強成本管理,進一步分析成本升降原因,積極采取措施降低成本,從而增加利潤”(戴春蘭,2000)。銷售毛利率分析法與杜邦分析法有同樣的作用,有利于企業(yè)加強成本管理,有利于企業(yè)應(yīng)對激烈的市場競爭,是企業(yè)財務(wù)管理的有效方法。

        (二)銷售毛利率分析法的不足

        銷售毛利率分析法不足主要表現(xiàn):一是由于該方法較為系統(tǒng)、全面,故其對分析人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)水平要求較高,分析人員不僅要懂財務(wù),也要對生產(chǎn)、銷售、人力資源管理等有所精通;二是該分析方法對企業(yè)部門協(xié)作水平要求較高,財務(wù)分析不僅是財務(wù)部門的事,更是企業(yè)所有部門共同協(xié)作的結(jié)果;三是銷售毛利率法是一種以財務(wù)部為主,其他部門參與協(xié)作的分析方法,要求企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)具備較重要的企業(yè)地位,對于財務(wù)部門不受重視的企業(yè)運用該方法,即便分析結(jié)果較為有用也未必受到企業(yè)管理層的重視和信任;四是該分析方法與企業(yè)定額管理、流程管理、績效管理等結(jié)合使用才能發(fā)揮更大的作用。

        (三)銷售毛利率分析法改進建議

        銷售毛利率分析法應(yīng)作以下改進:

        第一,確立并提升財務(wù)部門的企業(yè)地位是前提。一方面可體現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)人員的重視,提高財務(wù)人員積極性,激發(fā)其工作動力;另一方面也可避免因財務(wù)人員“人微言輕”的地位,導致分析結(jié)果不被重視,甚至被忽視現(xiàn)象的發(fā)生。

        第二,建立健全定額管理、標準管理和流程管理的制度是保障。一方面可為銷售毛利率的分析方法提供可參考的客觀依據(jù),盡可能地減少主觀意愿的“隨意發(fā)揮”;另一方面,也能很好地界定各部門的權(quán)責,提高工作效率,在很大程度上減少或避免相關(guān)部門的相互推諉、相互扯皮。

        第三,加強企業(yè)部門之間的合作,深化“企業(yè)整體利益高于部門利益”的意識是基礎(chǔ)。企業(yè)是一個整體,因此,部門和團隊建設(shè)顯得至關(guān)重要。企業(yè)一方面可通過培訓、交流、拓展等奠定團隊合作的“感情基礎(chǔ)”;另一方面則可通過“有獎有懲,以獎為主,以懲為輔,大獎小懲”的激勵制度解決部門之間的“利益意識”問題。

        第四,培養(yǎng)打造一支職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力過硬的財務(wù)團隊是核心?!捌髽I(yè)”二字,字如其表,可解析為“人走業(yè)止”,這說明企業(yè)的問題最終還是人的問題。銷售毛利率分析法雖不像某些分析方法晦澀難懂,但考慮到該方法的系統(tǒng)性和全面性,這要求該方法的應(yīng)用人也應(yīng)是精英、專業(yè)人才。如何打造一支專業(yè)化的財務(wù)團隊,短期來看,企業(yè)可以通過外部引進人才。立足長遠,本文建議企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)。內(nèi)部培養(yǎng)一方面可以做到專才專用,將員工能力與企業(yè)需求相匹配,另一方面員工的忠誠度也相對較高。但不管何種方法,“選才”“用才”最終都應(yīng)落腳于“留才”“養(yǎng)才”。

        第五,開發(fā)并完善財務(wù)、銷售以及人事等相融通的管理軟件是必要。對于小企業(yè)或業(yè)務(wù)單一的中型企業(yè),如Excel的傳統(tǒng)軟件可滿足企業(yè)的需求。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、業(yè)務(wù)種類的增多及對數(shù)據(jù)處理準確性和及時性的要求,專業(yè)的管理軟件成為企業(yè)更好發(fā)展的必要工具。

        任何分析方法都有利有弊,銷售毛利率分析法的優(yōu)勢不言而喻,但考慮到其自身的局限性,企業(yè)要視自身實際情況選擇使用,不管何種分析方法,凡是適合企業(yè)的才是最好的。

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