賈利清

摘要：近年來發(fā)生在我國國內(nèi)的一些企業(yè)的財務(wù)丑聞案件引起了理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注，如：東方航空、中海集團、中信泰富等大型企業(yè)的財務(wù)舞弊案件都暴露出在我國企業(yè)內(nèi)部潛藏的問題——內(nèi)部控制管理問題。這些問題的存在導(dǎo)致我國造成巨大的經(jīng)濟損失，有的企業(yè)甚至由此而走向破產(chǎn)。有效的內(nèi)部控制體系能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部潛藏的各種風險，并及時幫助企業(yè)探尋解決方案。文章將以鐵路企業(yè)會計內(nèi)控中存在的問題進行剖析，并努力他探尋解決問題的有效策略，以期為促進我國鐵路企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)，會計內(nèi)控，問題，策略

內(nèi)部控制是伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，更是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位組織與管理的一種重要手段，還是保證經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。因此，構(gòu)建與完善企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，將有效防范各種舞弊行為的發(fā)生、減少不必要的損失、保障單位組織內(nèi)部的資產(chǎn)安全與完整。內(nèi)部控制近年來逐漸受到越來越多單位的高度關(guān)注與重視。很多企業(yè)在內(nèi)部控制的廣泛應(yīng)用下已經(jīng)取得了良好的成就。2014年開始我國經(jīng)濟走向新常態(tài)，也是我國鐵路企業(yè)深化改革、全面走向市場化的一年。面對國家經(jīng)濟增長速度的逐漸放緩，鐵路企業(yè)的客運、貨運市場逐漸出現(xiàn)了萎縮現(xiàn)象，各鐵路企業(yè)向外部市場艱難要效益的情況下，必須加強內(nèi)部控制體系的完善性、科學性，向企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部效益要效益。對于鐵路企業(yè)而言，如何充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用？如何完善內(nèi)部控制與管理機制的構(gòu)建？如何確保市場經(jīng)濟環(huán)境中、企業(yè)競爭激烈的條件下、有效防范并控制企業(yè)的經(jīng)營風險？如何才能真正保障企業(yè)的可持續(xù)、健康發(fā)展？這些都是鐵路企業(yè)必須正視和認真思考的問題。

一、鐵路運輸企業(yè)會計內(nèi)控中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不足

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它決定著內(nèi)部控制其他要素的充分發(fā)揮，并對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行起到直接的影響作用，甚至對內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)有著決定性作用。但是，在剖析鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還缺乏完善性。例如：有的鐵路企業(yè)中已經(jīng)構(gòu)建了一定的企業(yè)文化氛圍和環(huán)境，但是，在構(gòu)建企業(yè)文化環(huán)境時并未根據(jù)自身的業(yè)務(wù)和行業(yè)特點建設(shè)文化環(huán)境，再加之多年以來養(yǎng)成的不求進取、消極怠工、養(yǎng)尊處優(yōu)、鐵老大的特點，造成鐵路企業(yè)的員工個人價值取向與企業(yè)的管理理念、戰(zhàn)略發(fā)展并未形成一致的目標，特別是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與普通職工之間缺乏競爭意識、創(chuàng)新意識、風險意識。

（二）缺乏風險評估機制

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國對鐵路企業(yè)的市場化改革采取了一系列措施和政策。鐵路企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風險日益增加，但是，就目前鐵路企業(yè)的風險評估系統(tǒng)現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的風險意識并未提升到應(yīng)有的高度，也并未在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架一個健全的、有效的風險預(yù)警機制。與此同時，風險意識淡薄，風險管理機制缺乏，特別是企業(yè)的管理者風險意識嚴重不足，在應(yīng)對各種突發(fā)事件時的能力還有待提升。例如：在組織層面上，由于我國的相關(guān)法律法規(guī)還缺乏完善性，相應(yīng)的監(jiān)督機制更是匱乏，導(dǎo)致有的鐵路企業(yè)出現(xiàn)濫用權(quán)力、各種貪腐和舞弊風險的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制活動缺乏

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是其內(nèi)部控制活動，這也是鐵路企業(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果，結(jié)合自身的實際情況采取相應(yīng)的應(yīng)對策略，以此來保證內(nèi)部控制目標能夠得以實現(xiàn)的一種手段和方法。例如：在有的鐵路企業(yè)中，關(guān)于內(nèi)部財務(wù)控制流程、工資支出流程、資金流入流程、會計資料傳送流程、會計檔案查閱流程等不同的方面內(nèi)容做出了明確規(guī)定，但是，在這些控制活動中并未涉及到對于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如：對于內(nèi)部物資采購的控制、資金分配的控制等。這些流程主要都是通過文字的形式進行描述的，并沒有指定具體的負責部門、負責人員等，這就造成在出現(xiàn)問題時相互推諉，解決問題無從下手。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制匱乏

內(nèi)部監(jiān)督主要是對建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面進行監(jiān)督、檢查、評估。但是，對于有的鐵路企業(yè)而言，由于管理模式等多方面問題的存在，很多內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)都顯得十分薄弱，內(nèi)部稽核機構(gòu)、外部監(jiān)督機構(gòu)并未起到應(yīng)有的作用。例如：有的鐵路企業(yè)的內(nèi)部稽核職能缺乏有效性評估，這也是當前建筑企業(yè)面臨的一個巨大挑戰(zhàn)；對于外部監(jiān)督方面，很多鐵路企業(yè)基本都是重形式、走過場，根本沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用和效果。

二、有效解決鐵路企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境的完善

目前，各企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的營造上還十分欠缺，各企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范化的、科學化的公司治理結(jié)構(gòu)，并明確各種決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建科學而有效的制衡機制。另外，必須加強企業(yè)文化的構(gòu)建。我國百年老店“同仁堂”之所以經(jīng)營百年而經(jīng)久不衰，主要是由于該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部一直倡導(dǎo)構(gòu)建以“儒家文化中的誠信”為思想內(nèi)涵的企業(yè)文化氛圍。這種經(jīng)典的、彌足珍貴的企業(yè)文化氛圍影響了企業(yè)一代又一代的員工。迄今為止“誠信”二字仍是保證“同仁堂”繼續(xù)前進與發(fā)展的重要前提和要求。因此，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，盡快構(gòu)建能體現(xiàn)企業(yè)特點的文化氛圍。如：正直、勤奮、自尊、城市等，這些都是企業(yè)精神的再造。例如：某企業(yè)的總經(jīng)理M先生是一位誠實守信、懂得感恩圖報、鼓勵創(chuàng)新的領(lǐng)導(dǎo)，自從他上任后就認識到企業(yè)文化的重要性，并以文字的形式將企業(yè)文化固定下來，并通過員工手冊的方式發(fā)放到每一位員工手中，將企業(yè)文化深深根植到每一名員工心中。

（二）加強風險預(yù)警機制的構(gòu)建

目前，我國很多企業(yè)由于缺乏風險意識、缺乏風險預(yù)警機制的構(gòu)建，特別是在風險的應(yīng)對機制建設(shè)方面還存在很大的不足，如：企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)業(yè)務(wù)人員缺乏風險控制意識、風險控制機制的建設(shè)缺乏規(guī)范性、科學性，因此，各企業(yè)必須加強風險預(yù)警機制、風險應(yīng)對機制的構(gòu)建與完善，以此來提升自身的風險管理水平。例如：現(xiàn)代企業(yè)可以通過培訓(xùn)或者請專家講座的形式盡快提升單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的風險防范意識、風險管理意識、風險控制意識；單位的一把手必須下定決心加強內(nèi)部控制的建設(shè)，真正擔負起內(nèi)部控制建立健全和有效實施的責任，并以身作則付諸于實踐；加強對企業(yè)所有員工的風險意識的滲透，將內(nèi)部控制建設(shè)與企業(yè)的文化建設(shè)密切聯(lián)系在一起，從根本上將內(nèi)部控制意識、風險意識灌輸?shù)矫恳幻毠ば闹?。各企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況梳理管理和業(yè)務(wù)流程中存在的風險，設(shè)定風險控制目標，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地對風險進行評估，特別是面對各種突發(fā)事件一定要及時做好應(yīng)對風險的準備，提高風險防范意識、樹立風險管理理念、建立風險預(yù)警機制、有效識別風險，并對風險采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（三）優(yōu)化并擴大現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制活動的范圍

內(nèi)部控制活動是有效落實風險評估結(jié)果的最佳手段和措施，它充分體現(xiàn)在整個企業(yè)的不同層次、不同部門中，并始終貫穿于企業(yè)的所有經(jīng)營活動中。筆者建議，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)將其內(nèi)部控制活動的范圍擴大到單位內(nèi)部的不同部門和層次中，并在內(nèi)部控制活動中增加一些相關(guān)方面的控制活動與流程，例如：投資環(huán)節(jié)、資金管理環(huán)節(jié)等方面的控制活動尤為重要。再例如：企業(yè)對于所有的票據(jù)要提前進行編號，對于已經(jīng)作廢的票據(jù)進行妥善保管，積極與票據(jù)保管員進行核對，防止出現(xiàn)重復(fù)記錄、漏記等現(xiàn)象，以此來保證企業(yè)收入和相關(guān)款項的及時、準確入賬。

總之，加快鐵路企業(yè)的會計內(nèi)控，不僅是提升鐵路企業(yè)核心競爭力的有效保證，更是提高鐵路企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的有效途徑。因此，鐵路運輸企業(yè)必須密切結(jié)合實際，通過有效的措施進行會計內(nèi)控，為促進鐵路企業(yè)的健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。

參考文獻：

程安林，梁芬蓮，季潔.基于會計舞弊的內(nèi)部控制形勢有效性研究[J].南京審計學院學報，2013（03）.

（作者單位：呼和浩特鐵路局集體經(jīng)濟管理處）