簡(jiǎn)穎頤

【摘 要】 我國(guó)于2016年5月1日開始全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，標(biāo)志著我國(guó)在經(jīng)歷三個(gè)階段后正式進(jìn)入增值稅的時(shí)代。高校后勤集團(tuán)作為高校師生、職工的后勤保障和服務(wù)者，提供的服務(wù)主要屬于生活服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)，也是第三階段營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。文章介紹了高校后勤服務(wù)的種類及其稅率，闡述了全面營(yíng)改增對(duì)高校后勤集團(tuán)利潤(rùn)和稅負(fù)的影響，從而提出高校后勤集團(tuán)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】 高校后勤集團(tuán)； 營(yíng)改增； 高校稅負(fù)

【中圖分類號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）04-0114-03

2016年3月23日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）[1]，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。該通知的發(fā)布，宣布我國(guó)正式全面進(jìn)入增值稅的時(shí)代。

一、營(yíng)改增實(shí)施的階段

我國(guó)自2012年1月1日起動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，到2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅歷經(jīng)了三個(gè)階段：

第一階段：在部分地區(qū)的部分行業(yè)試點(diǎn)。2012年1月1日，以上海為試點(diǎn)實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增；2012年9月1日至2012年12月1日，分4批次將營(yíng)改增試點(diǎn)從上海逐步擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8個(gè)?。ㄊ校?/p>

第二階段：在全國(guó)范圍的部分行業(yè)試點(diǎn)。2013年8月1日，在全國(guó)范圍實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)也納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。

第三階段：在全國(guó)范圍的所有行業(yè)試點(diǎn)。從2016年5月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

二、高校后勤服務(wù)的種類及其稅率

（一）高校后勤服務(wù)的種類及其稅率

高校后勤集團(tuán)主要是為高校師生、職工提供后勤保障和服務(wù)。其提供的服務(wù)主要為餐飲服務(wù)、賓館服務(wù)、商貿(mào)服務(wù)、幼教服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、文印服務(wù)、學(xué)生宿舍管理、校園物業(yè)管理、停車場(chǎng)管理和工程監(jiān)理等，這些服務(wù)大多數(shù)屬于生活服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)，因此受第三階段的營(yíng)改增影響最大。若高校后勤集團(tuán)為增值稅一般納稅人，生活服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的商務(wù)輔助服務(wù)原來營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，營(yíng)改增后稅率均為6%，實(shí)際稅率為5.66%，比原來的營(yíng)業(yè)稅只增加了0.66%?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)原來營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，營(yíng)改增后稅率均為11%，實(shí)際稅率為9.91%，比原來的營(yíng)業(yè)稅增加了4.91%。若高校后勤集團(tuán)為小規(guī)模納稅人，按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅，其實(shí)際稅率為2.91%，稅負(fù)下降了42%。

（二）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《通知》的規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。對(duì)于高校后勤集團(tuán)的業(yè)務(wù)來說，主要有以下14種費(fèi)用，其取得的增值稅扣稅憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：廣告宣傳費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)（餐費(fèi)除外）、咨詢費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、車輛租賃費(fèi)、辦公用品費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)申購(gòu)、修理費(fèi)、電話費(fèi)、電子耗材費(fèi)。但是高校后勤集團(tuán)發(fā)生的福利費(fèi)、差旅費(fèi)（住宿費(fèi)除外）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

三、全面營(yíng)改增對(duì)高校后勤集團(tuán)利潤(rùn)的影響[2]

我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，高校后勤集團(tuán)在稅制的改革中受益還是稅負(fù)更重呢？以生活服務(wù)業(yè)為例子，某高校后勤集團(tuán)為增值稅一般納稅人，月收入為20 000元，營(yíng)業(yè)成本為8 000元，管理費(fèi)用為2 500元，若當(dāng)月沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其凈利潤(rùn)比營(yíng)業(yè)稅時(shí)減少110.95元，減少幅度為1.77%，應(yīng)交稅金合計(jì)增加110.95元（表1）；若當(dāng)月的管理費(fèi)用均能夠取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，其凈利潤(rùn)比營(yíng)業(yè)稅時(shí)則增加7.92元，增加幅度為0.13%，但應(yīng)交稅金合計(jì)減少7.92元，減少幅度達(dá)到0.25%（表2）?？梢?，一般納稅人無論有無進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，凈利潤(rùn)與稅金合計(jì)都存在一種必然的聯(lián)系，高校后勤集團(tuán)稅負(fù)的多少會(huì)直接影響其利潤(rùn)的增減。總流轉(zhuǎn)稅金會(huì)隨著進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額的增加而減少，小規(guī)模納稅人的總流轉(zhuǎn)稅金會(huì)比一般納稅人少。

但是，若高校后勤集團(tuán)為小規(guī)模納稅人，月收入為20 000元，營(yíng)業(yè)成本為8 000元，管理費(fèi)用為2 500元，凈利潤(rùn)則會(huì)增加，稅金會(huì)下降（表3）。

四、全面營(yíng)改增對(duì)高校后勤集團(tuán)稅負(fù)的影響

我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，高校后勤集團(tuán)若是一般納稅人，應(yīng)盡量取得可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅扣稅憑證，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，整體稅負(fù)則減少得越多。相反，若高校后勤集團(tuán)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，整體稅負(fù)則會(huì)比營(yíng)改增前增加。以生活服務(wù)業(yè)的一般納稅人為例，某高校后勤集團(tuán)的月收入為20 000元，若當(dāng)月沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其應(yīng)交稅額比營(yíng)業(yè)稅時(shí)增加110.95元，增加幅度為1.90%（表4）；若當(dāng)月取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為800元的增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)交稅額比營(yíng)業(yè)稅時(shí)則減少761.05元，減少幅度為13.03%（表5）。若高校后勤集團(tuán)為小規(guī)模納稅人，由于是按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅，其實(shí)際稅率為2.91%，稅負(fù)會(huì)比營(yíng)改增前下降42%。

五、高校后勤集團(tuán)的應(yīng)對(duì)策略[3]

增值稅只對(duì)商品和服務(wù)的增值部分征稅，營(yíng)改增是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。在我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增的契機(jī)下，高校后勤集團(tuán)應(yīng)抓緊機(jī)遇發(fā)展壯大。

（一）做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)

高校后勤集團(tuán)應(yīng)積極組織管理人員、財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員及相關(guān)人員認(rèn)真研究學(xué)習(xí)營(yíng)改增的相關(guān)政策規(guī)定，測(cè)算營(yíng)改增對(duì)集團(tuán)收入、成本、利潤(rùn)、及稅負(fù)等方面的影響。對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，宣講營(yíng)改增對(duì)集團(tuán)的影響、稅務(wù)籌劃及增值稅的稅收業(yè)務(wù)等。集團(tuán)的各個(gè)部門都會(huì)影響集團(tuán)營(yíng)改增的順利實(shí)施，特別是采購(gòu)部門。集團(tuán)要想盡量減少稅負(fù)就必須解決進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，由表1和表2的比較可知，只有在采購(gòu)時(shí)盡可能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來抵扣，才能盡量減低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，使得集團(tuán)的利益最大化。這就需要集團(tuán)盡量選取增值稅一般納稅人的供應(yīng)商或服務(wù)商合作，盡量取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以保證增值稅抵扣鏈條的連續(xù)。即使是小規(guī)模企業(yè)，也可以通過稅局代開增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）深入學(xué)習(xí)政策

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，內(nèi)容包括《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。除此外，國(guó)家稅務(wù)總局還發(fā)布了一系列涉及營(yíng)改增的政策文件，如《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》等。高校后勤集團(tuán)的管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員必須深入學(xué)習(xí)政策和規(guī)定，特別是適用于高校后勤集團(tuán)的相關(guān)政策和規(guī)定，做到不遺漏、不誤解、不擴(kuò)大適用范圍。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠

高校后勤集團(tuán)在深入學(xué)習(xí)政策，宣傳和培訓(xùn)相關(guān)人員的同時(shí)，必須培養(yǎng)管理人員的稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理能力。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅，高校后勤集團(tuán)應(yīng)為高校學(xué)生提供各種方式的勤工儉學(xué)渠道，不僅能幫助貧困學(xué)生減輕家庭負(fù)擔(dān)，還能為后勤集團(tuán)減輕稅負(fù)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。高校后勤集團(tuán)的一般納稅人應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算評(píng)估集團(tuán)運(yùn)用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)，充分利用稅收優(yōu)惠。在本次營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施中，生活服務(wù)業(yè)納稅人可享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目多達(dá)19個(gè)，占全部40個(gè)免稅項(xiàng)目的47.5%。高校后勤集團(tuán)應(yīng)合理利用稅收優(yōu)惠政策，合理合規(guī)地盡量降低稅收負(fù)擔(dān)，從而使得集團(tuán)獲得更大利潤(rùn)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

對(duì)于高校后勤集團(tuán)來說，要在全面實(shí)施營(yíng)改增后發(fā)展壯大，必須制定財(cái)務(wù)制度，健全財(cái)務(wù)核算體系。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。高校后勤集團(tuán)不僅要分別核算不同稅率的銷售額，而且兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，必須將無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額按當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和免征增值稅項(xiàng)目的銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比例，由進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

六、結(jié)語

總的來說，高校后勤集團(tuán)要順應(yīng)營(yíng)改增的趨勢(shì)，積極主動(dòng)調(diào)整財(cái)務(wù)核算和管理體系，制定相關(guān)的規(guī)定并且在全集團(tuán)從上而下貫徹執(zhí)行，使得各部門和各職能單位都了解營(yíng)改增對(duì)集團(tuán)的影響及其在營(yíng)改增中擔(dān)負(fù)的職責(zé)。這樣才能選擇正確的納稅方式和適合集團(tuán)的供應(yīng)商，進(jìn)而合法取得抵扣憑證，在法律規(guī)定的合法范圍內(nèi)盡可能利用稅收優(yōu)惠，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，取得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化，使得集團(tuán)不斷發(fā)展壯大?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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