田金瑩++高菁翌

[摘 要]稅務檢查是稅收征管工作中的重要環(huán)節(jié)之一，而增值稅作為稅務征收的重要組成部分之一，獲得了國家的高度關注。稅務檢查在增值稅征收的進程中，有利于督促納稅人依法納稅，并且保證增值稅規(guī)范、合理、的進行征收，對工作效率的提高同樣有著十分重要的積極意義。為此，對稅務檢查進行法律上的補充與完善，能夠促進稅務檢查工作的高校開展，使國家出臺的關于稅務檢查方面的法律法規(guī)得到切實實施。本文就增值稅稅務檢查中出現的問題以及該問題的解決措施進行了論述，僅供參考。

[關鍵詞]增值稅；稅務檢查；完善

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.073

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-0-02

0 引 言

在稅收征管工作過程中，稅務檢查是其必不可少的內容之一。國家稅務機構根據相關的稅收法律、配套的行政法規(guī)和稅收征管制度進行稅務檢查，通過稅務檢查促使納稅人依法納稅、履行義務。稅務檢查在增值稅中進行的目的在于，利用這種檢查方式，可以直觀地看到，納稅人繳納稅款的實際情況，其稅款的繳納是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，對于偷稅漏稅的納稅人，進行稅收征繳與懲處，監(jiān)管納稅人依法納稅。另外，對增值稅征收進行稅務檢查，有助于發(fā)現稅收征管工作中的缺失與弊端，進而完善稅收征管工作中的不足，解決存在的問題，使稅收征管工作得以保質、保量的完成，使其工作更加高效，所以，對增值稅進行執(zhí)法完善，有利于稅務部門的稅務檢查工作高效、有序的開展，保證與稅收相關的法律法規(guī)得以貫徹實施。

1 增值稅稅務檢查中存在的問題

1.1 行政部門阻撓稅務檢查工作的正常開展

稅務機構在對當地的納稅大戶和龍頭企業(yè)進行稅務檢查時，個別政府片面地考慮地方利益，為維護市場本地的發(fā)展、保證本地經濟的繁榮，對企業(yè)進行盲目的保護，甚至插手相關稅務部門的工作內容與工作方向，要求稅務部門“變通”，以行政命令使企業(yè)抗拒相關政策，拒絕執(zhí)行，對企業(yè)在稅務上的弄虛作假的行為視而不見或放任自流，稅務執(zhí)法得不到高效進展的同時，也使稅務的相關政策在實際進行過程中阻礙重重。個別地方政府，為了保護與發(fā)展地方利益，盲目地進行招商引資，使一些虛假公司有了可趁之機，其虛假注冊公司，并不在本地投資，也不存在經營生產，僅僅是想騙取相關優(yōu)惠政策中的財政返還或是進行偷稅、漏稅。這樣一來，在稅務機關組織稅務檢查時，個別地方政府與行政單位就會對稅務檢查不配合，影響稅務檢查正常、高效、有序的進展，或者是在稅務檢查時，騙子企業(yè)攜款潛逃。個別行政領導，不考慮實際情況，盲目地進行“免稅”，使經濟發(fā)展與稅收不能同步發(fā)展，這些行政命令，影響了稅務部門的正常工作，進而使稅務檢查工作難以符合相關的規(guī)定與標準。

1.2 稅制的問題

關于稅制問題，主要體現在三個方面。首先，當下執(zhí)行的增值稅與相關的稅收政策存在問題。有個別企業(yè)進項稅額的確定時間滯后，加入購進量過大，生產方面與進口方面無法實現當期抵扣，企業(yè)在資金上出現問題，在稅務檢查中造成欠稅的問題。其次，個別企業(yè)交稅壓力大。例如，對農副產品進行再加工的企業(yè)，存在進銷稅率倒掛的問題，企業(yè)無法承擔其負擔，造成了企業(yè)無法正常、高效的生產，間接的阻礙了稅務檢查的執(zhí)行。最后，關于稅收政策執(zhí)行上存在問題。例如在個別行業(yè)存在免稅政策，但在具體實行的過程中，有的地區(qū)進行減免，有的地區(qū)給予減免，稅收執(zhí)行不統(tǒng)一。

1.3 稅收的法律與法規(guī)不完善

完善的法律與法規(guī)，可以在最大程度防止犯罪和打擊犯罪行為的產生。對稅務檢查的工作人員來說，在實際工作過程中，其工作內容與工作方式都應以法律法規(guī)的相關內容為依據。但與稅務檢查相關的法律法規(guī)中存在著不足與缺陷。例如，對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約如何操作的問題，在相關法律法規(guī)上找不到具體的內容，使相關工作人員在實際工作中無法可依、無規(guī)可循，對事件處理服眾性弱。對稅務檢查來說，擁有自由裁量的權力，為一至五倍不等，但是裁量權的上限與下限之間相差太大，在解決稅務案件時，有時會因主、客觀條件的遷移造成最終結果發(fā)生改變，有時會產生對同一問題的解決措施產生了兩種性質相反的解決法案。在違章發(fā)票的開具與收取上，一方面，可以按相關法律法規(guī)的具體規(guī)定進行處罰，其懲罰較輕。另一方面，也有相關的法律法規(guī)表明這個問題可以按照偷稅罪處理，處罰較重，這就使相關稅務執(zhí)法人員在具體的操作過程中，感到困難，不知該怎么處理。

2 增值稅稅務檢查中完善稅務檢查工作的措施

2.1 提高稅務檢查法的法律地位迫在眉睫

首先，全面深化稅務檢查在法律中的執(zhí)法范圍。目前，對于偷、騙稅行為的打擊愈發(fā)激烈，雖然在最新的法律條文上，已經明確規(guī)定，稅務檢查人員在檢查工作中，擁有行政執(zhí)法權。但從實際稅收檢查執(zhí)法的實際過程來看，以立法的形式，使相關工作人員獲得刑事偵查權的權限，勢在必行。也就是說，當被調查的人或企業(yè)有偷、騙稅犯罪行為，在緊急的情況下，有權繞過國家公安機關，繼續(xù)調查，使案件得到高效處理，并最大程度上減少辦案成本，對于偷、騙稅等犯罪行為，進行了最大程度上的打擊，在這發(fā)面有海關緝私警的成功先例可循。其次，對《稅務稽查工作規(guī)程》，要加以修改、補充、豐富完善，使其上升到行政法律法規(guī)的地位。在當下，《稅務稽查工作規(guī)程》是由國家稅務主管機構制定的內部章程，并不屬于法律法規(guī)，沒有法律地位。所以，稅務檢查的行為，無法進行統(tǒng)一的規(guī)范，在對偷、騙稅的嫌疑對象進行深入的稅務檢查存在難度。因此，將《稅務稽查工作規(guī)程》上升到法律法規(guī)的高度，有利于加快稅務檢查法制化進程。

2.2 減少稅收執(zhí)法中自由裁量權

所謂自由裁量權，其指的是，在法律法規(guī)中沒有明文規(guī)定或具體明確行政方式的案件與內容時，其行政行為可以由行政單位的工作人員，以維護國家的利益為出發(fā)點，并結合實際情況，對具體情況做出與之相對應的措施。在實際的稅務檢查過程中，工作人員要注意對自由裁量權的合理使用，以維持該權力的公正性。如果在具體權限的實施過程中，對自由裁量權的使用不當，會引起稅務行政方面的訴訟?，F今，新《征管法》的出臺，對自由裁量權的權限范圍做了適當的調整與補充，對其具體權限，雖然少了一些“自由”，多了一些“硬性規(guī)定”，但這種做法有利于積極宣揚法律的公開、公平、公正，進而樹立稅務機構的正面形象。

2.3 對于當下抵扣稅政策進行層次上的完善

首先，增加增值稅的稅收范圍。將各行業(yè)涉及的無形資產，劃歸到增值稅的征收范圍中來。其原因在于，有的行業(yè)的無形資產，具有升值的潛力與空間，使用增值稅發(fā)票，在下一過程中抵扣，使增值稅的稅款抵扣顯得正規(guī)、標準，避免了不法分子利用發(fā)票進行偷、漏稅。其次，對免稅的范圍加以限定。對增值稅抵扣的各環(huán)節(jié)加以豐富和補充，就稅率而言，其不統(tǒng)一會使購買免稅原材產品加工的企業(yè)造成加工品的稅負過高，且還存在繳稅產品給免稅產品做原料的情況，但因不具備增值稅專用發(fā)票，在稅務的征收管理上，容易給不法之徒有可趁之機。就當下的情況來看，應當縮小和減少免稅的范圍，充分地體現稅款收取的公平、公正原則。另外，對于出口零稅率的要求，要嚴格實施，對退稅率差異化的行為，加以取締，使出口退稅的行為實施可以達到相關要求，有利于國內商品的出口。最后，對于增值稅的稅率，以憑票同率抵扣的方式進行簡化，這對當前增值稅稅率不統(tǒng)一的問題，圍繞著稅制相關政策進行豐富與改善，使征稅率等于扣稅率。

3 對增值稅收檢查工作相關配套方法的補充

3.1 各部門相互配合，明確責任

稅務人員的工作量較大且形式復雜，所以，各部門之間相互配合是稅收執(zhí)法得以有序正常進行的前提與基礎，但是相關法律法規(guī)對稅務部門之間，彼關于部門之間協作的條文不夠詳細，對其責任與義務的承擔分配也沒有具體的歸納，從而使相關的規(guī)定沒有太大的實際運用價值，弱化了執(zhí)法力度。有鑒于此，改善相關的配套的法律法規(guī)，補充各部門間配合的法律依據，完成部門間實際權責的劃分。

3.2 對于稅收檢查監(jiān)管制度的建立與健全

在當下，關于稅務執(zhí)法的案件層出不窮，全國各地發(fā)生的關于稅務的案件屢見不鮮，這與稅務部門在案件的懲處力度的輕重有著密切的關系。雖然各地稅務機構與當地的公安、檢查機構進行合作，但實際上，鮮有交由警察與檢查部門懲處的稅務違法者，因對稅務違法懲處的不嚴，導致很多人，在稅務方面鋌而走險。為了打擊偷、漏稅的違法行為，應補充完善稅務監(jiān)督保障體系，對稅務犯罪的分子進行大力度的懲處，只有這樣，才能有效解決稅務犯罪的問題。

主要參考文獻

[1]丁曉燕.增值稅、銷項稅額和進項稅額稅務檢查中的問題剖析[J].特區(qū)經濟，2006（4）.

[2]丁曉燕.論增值稅稅務檢查的法律完善[J].商場現代化，2007（12）.