王曉燕++李博文

一、引言

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的作用日益顯著。了解中國管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀和動(dòng)態(tài)，掌握熱點(diǎn)問題，對深化管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)中國管理會(huì)計(jì)跨越式發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從20世紀(jì)70年代末我國引入管理會(huì)計(jì)后，人們對管理會(huì)計(jì)研究的理論和實(shí)踐不斷深入，研究范圍不斷擴(kuò)大，研究方法不斷增加。那么近年來我國管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀如何，研究熱點(diǎn)有哪些，未來的研究方向是什么等問題吸引著眾多研究人員，而與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量過多使專家學(xué)者難以把握管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)和研究方向。本文利用共詞分析，對近五年來我國管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)進(jìn)行可視化分析，得出我國管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)，并為以后該領(lǐng)域的研究指出大致方向。

二、研究方法與數(shù)據(jù)

（一）研究方法

共詞分析法是對一個(gè)領(lǐng)域內(nèi)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞共同出現(xiàn)的情況進(jìn)行研究，來確定文獻(xiàn)的各個(gè)主題之間的關(guān)系。它是通過兩兩一組統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵詞在同一篇文獻(xiàn)中出現(xiàn)的頻率，對其進(jìn)行聚類分析，呈現(xiàn)關(guān)鍵詞間的聯(lián)系，進(jìn)而分析該領(lǐng)域的主題結(jié)構(gòu)演變。本文用共詞分析法對我國2011—2015年國內(nèi)核心期刊中管理會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行研究，分析管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)并預(yù)測其發(fā)展趨勢。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文的數(shù)據(jù)來源于CNKI數(shù)據(jù)庫，檢索“篇名”含有“管理會(huì)計(jì)”的核心期刊論文，檢索時(shí)間設(shè)定為2011—2015年，得到“篇名”含有“管理會(huì)計(jì)”的核心期刊文獻(xiàn)共436篇，剔除與管理會(huì)計(jì)不相關(guān)的文獻(xiàn)，得到405篇有效文獻(xiàn)。

（三）關(guān)鍵詞處理

將在CNKI中篩選得到的405篇文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞導(dǎo)入Excel，去除“航空工業(yè)集團(tuán)”“公立醫(yī)院”等無關(guān)關(guān)鍵詞，合并“業(yè)績評價(jià)”和“績效評價(jià)”等同義關(guān)鍵詞，用Excel數(shù)據(jù)透視功能統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵詞詞頻，最終選取詞頻大于等于8的30個(gè)高頻關(guān)鍵詞，按照出現(xiàn)頻次的大小排序，如表1所示。

（四）共詞矩陣

由表1可以看出，出現(xiàn)頻次最高的是管理會(huì)計(jì)，為261次，由于本文研究的是管理會(huì)計(jì)的相關(guān)問題，所以“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)關(guān)鍵詞對于本研究沒有實(shí)際意義，所以在共詞分析中排除這個(gè)關(guān)鍵詞。在Excel中統(tǒng)計(jì)29個(gè)高頻關(guān)鍵詞兩兩的共現(xiàn)次數(shù)，形成一個(gè)29×29的共詞矩陣，如表2。

為了消除關(guān)鍵詞自身頻次的大小對共現(xiàn)頻次的相對值的影響，本文利用Ochiia相關(guān)系數(shù)對上述共詞矩陣進(jìn)行修正，轉(zhuǎn)換為相關(guān)矩陣（見表3）。Ochiia系數(shù)=A、B兩詞共同出現(xiàn)的次數(shù)/（A詞出現(xiàn)的頻次×B詞出現(xiàn)的頻次）[1-2]。相關(guān)矩陣的數(shù)值表示兩高頻詞的距離，數(shù)值越大，距離越近，相關(guān)性越大；數(shù)值越小，距離越遠(yuǎn)，相關(guān)性越小。

三、管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)研究的共詞分析

（一）因子分析

因子分析是對大量具有相關(guān)關(guān)系的原始變量進(jìn)行分析，提取出少數(shù)幾個(gè)能反映原始變量的大部分信息的因子。將關(guān)鍵詞29×29的相關(guān)矩陣導(dǎo)入SPSS 19.0進(jìn)行因子分析，分析得到表4，表4只列出部分主成分。按照“特征值大于1”和“累計(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到70%以上”的原則，29個(gè)高頻關(guān)鍵詞提取8個(gè)公因子即滿足此要求，由此可知，2011—2015年我國核心期刊管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的高頻詞可以分為8類，為接下來的聚類分析提供依據(jù)。

（二）聚類分析

聚類分析是依照個(gè)體之間的相似水平對其進(jìn)行分類，相似性較大的個(gè)體聚為一類。將管理會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的高頻詞29×29相關(guān)矩陣導(dǎo)入SPSS 19.0中。前面因子分析顯示聚類數(shù)為8類，通過聚類分析和對高頻詞的直觀理論分析，本文認(rèn)為將29個(gè)高頻詞分為8類是合理的，聚類結(jié)果如圖1所示。這8類分別為：對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，對管理會(huì)計(jì)信息化的相關(guān)研究，對預(yù)算管理的相關(guān)研究，對環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，對管理會(huì)計(jì)在績效評價(jià)中應(yīng)用的相關(guān)研究，對管理會(huì)計(jì)在成本管理中應(yīng)用的相關(guān)研究，對管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的相關(guān)研究和對管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)研究。

（三）關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)分析

為了更清楚地反映近年來我國管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)問題，也為了進(jìn)一步驗(yàn)證上述結(jié)論，本文把帶有“管理會(huì)計(jì)”高頻詞的30×30的共詞矩陣帶入U(xiǎn)cinet 6.0，利用Netdraw畫出關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)圖對高頻詞進(jìn)行檢驗(yàn)，圖中心位置的關(guān)鍵詞“管理會(huì)計(jì)”處在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的核心地位，圍繞在管理會(huì)計(jì)周圍的關(guān)鍵詞為預(yù)算管理、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、績效評價(jià)、成本管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)人才、信息化，從而驗(yàn)證了因子分析和聚類分析把高頻詞分為8類的合理性。

四、結(jié)果分析

根據(jù)因子分析、聚類分析和關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)分析的結(jié)果，將管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)分為8類。

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

相關(guān)文獻(xiàn)主要是對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系及其應(yīng)用進(jìn)行研究。近年來經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使企業(yè)的規(guī)模越來越大，生存環(huán)境的不確定性增加，為了更好地滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求，必須加快從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法主要有價(jià)值鏈分析、競爭對手分析和預(yù)警分析。在實(shí)際應(yīng)用中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，來幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、市場份額等戰(zhàn)略層面的分析。但我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境還不夠成熟，接下來研究者應(yīng)加強(qiáng)對我國戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境方面的研究。筆者認(rèn)為要為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供環(huán)境，就要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，大中小型企業(yè)都要根據(jù)自身實(shí)際情況來制定戰(zhàn)略管理規(guī)劃，企業(yè)高管和普通員工都要充分認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的意義和程序，并積極配合相關(guān)部門的工作。

（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)

相關(guān)文獻(xiàn)主要是對我國環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用及應(yīng)用進(jìn)行研究。近年來，由于人們對環(huán)境保護(hù)給予了越來越多的關(guān)注，環(huán)境管理會(huì)計(jì)成為管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新領(lǐng)域，引起了我國管理會(huì)計(jì)界以及企業(yè)的重視，它的實(shí)施可以使企業(yè)避免觸犯環(huán)境法律法規(guī)，保護(hù)環(huán)境，充分利用企業(yè)資源，提高企業(yè)績效，使企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營。但目前我國環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)尚未完成，接下來研究者應(yīng)加強(qiáng)對我國環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系的研究，筆者認(rèn)為應(yīng)建立一套科學(xué)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論框架，用來指導(dǎo)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，建立的理論框架應(yīng)包括環(huán)境管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。

（三）績效評價(jià)

相關(guān)文獻(xiàn)主要是對管理會(huì)計(jì)在績效評價(jià)中的應(yīng)用進(jìn)行研究。企業(yè)績效評價(jià)是監(jiān)督、激勵(lì)和約束的需要，隨著我國企業(yè)規(guī)模的增大，迫切需要一套完整的績效評價(jià)體系，而管理會(huì)計(jì)能通過對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測，對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營決策等進(jìn)行評估，所以將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到績效評價(jià)勢在必行。但我國管理會(huì)計(jì)考評指標(biāo)在實(shí)際運(yùn)用中缺乏靈活性，只是照搬發(fā)達(dá)國家的考評指標(biāo)，并不能很好地應(yīng)用到我國企業(yè)績效評價(jià)中，接下來研究者應(yīng)該加強(qiáng)對績效評價(jià)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的考評指標(biāo)的研究。筆者認(rèn)為我們不能照抄國外成熟的管理會(huì)計(jì)考評指標(biāo)，必須根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建與我國國情相適應(yīng)的考評指標(biāo)體系，應(yīng)用到企業(yè)績效評價(jià)中，解決實(shí)際問題。要構(gòu)建新的管理會(huì)計(jì)考評指標(biāo)體系，既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，近年來我國企業(yè)已經(jīng)開始考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，這點(diǎn)是值得肯定的。

（四）成本管理

相關(guān)文獻(xiàn)主要是對管理會(huì)計(jì)在成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行研究。在成本管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)能夠更好地對企業(yè)成本進(jìn)行管理和控制，增加企業(yè)利潤，其中作業(yè)成本法引起人們的廣泛關(guān)注，它可以用于物流企業(yè)、醫(yī)院及電信行業(yè)的成本管理中。目前我國企業(yè)成本管理中還沒有明確的部門管理會(huì)計(jì)規(guī)章可以遵循，對其在成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的工作還沒有像樣的評價(jià)體系，這一切造成工業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本管理隨意性大，難以形成持續(xù)的作用，接下來研究者應(yīng)加強(qiáng)對成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的評價(jià)體系的研究。筆者認(rèn)為上級(jí)主管部門甚至是國家有關(guān)機(jī)構(gòu)以及社會(huì)民間組織要制定成本管理中管理會(huì)計(jì)的基本制度和符合我國企業(yè)實(shí)際情況的評價(jià)體系，將管理會(huì)計(jì)更好地應(yīng)用到成本管理中。

（五）內(nèi)部控制

相關(guān)文獻(xiàn)主要是對管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用進(jìn)行研究。管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)分析系統(tǒng)，需要的數(shù)據(jù)必須有內(nèi)部控制的支持，如果內(nèi)部控制不完善，數(shù)據(jù)收集就困難，數(shù)據(jù)真實(shí)性也就沒有保證，管理會(huì)計(jì)就沒有基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制體系的建設(shè)也需要管理會(huì)計(jì)的支撐，管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，能使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)更加合理，執(zhí)行更加有效。但是近年來我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)并沒有與內(nèi)部控制有效結(jié)合，接下來研究者應(yīng)加強(qiáng)把管理會(huì)計(jì)更好地融入內(nèi)部控制中的研究。筆者認(rèn)為我國企業(yè)應(yīng)該利用管理會(huì)計(jì)建立完整的內(nèi)部控制體系，既可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，又有助于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

（六）預(yù)算管理

相關(guān)文獻(xiàn)主要是預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行研究。管理會(huì)計(jì)的核心是預(yù)算管理，近年來我國預(yù)算管理已經(jīng)獲得人們的普遍認(rèn)可并達(dá)到了規(guī)范和實(shí)施階段。預(yù)算管理本質(zhì)上是對企業(yè)在下一經(jīng)營周期的預(yù)測，企業(yè)經(jīng)營情況不可能完全按照預(yù)測情況運(yùn)行，具有很大的不確定性。由于各部門之間的預(yù)算目標(biāo)關(guān)聯(lián)性較大，在預(yù)算執(zhí)行過程中，如果修改了某個(gè)部門的指標(biāo)，會(huì)造成企業(yè)整體目標(biāo)分解的系統(tǒng)性喪失，預(yù)算調(diào)整存在很大困難，造成了預(yù)算管理不易權(quán)變的缺陷，接下來研究者應(yīng)對怎么解決預(yù)算管理這一缺陷進(jìn)行研究。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性，若能與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，能夠在一定程度上解決預(yù)算管理過程不易權(quán)變的問題，從而使得預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合更加緊密，更好地發(fā)揮其作用。

（七）管理會(huì)計(jì)信息化

相關(guān)文獻(xiàn)主要是對大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展問題進(jìn)行研究。近年來隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代為會(huì)計(jì)信息化提供了資源共享的平臺(tái)，降低了會(huì)計(jì)信息化的成本，提高了會(huì)計(jì)信息化的效率，但它存在的主要問題是信息安全沒有保障，接下來研究者應(yīng)該加強(qiáng)對保障管理會(huì)計(jì)信息安全的研究。筆者認(rèn)為，企業(yè)要完善管理會(huì)計(jì)信息的保障制度。企業(yè)應(yīng)事先做好調(diào)查，選擇安全性高的服務(wù)商，確定遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)該服務(wù)商具有相應(yīng)的應(yīng)對方案，另外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須具有數(shù)據(jù)隔離功能，防止未經(jīng)授權(quán)數(shù)據(jù)就被訪問。

（八）管理會(huì)計(jì)人才

相關(guān)文獻(xiàn)主要是對我國管理會(huì)計(jì)人才的現(xiàn)狀進(jìn)行研究。管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是加快中國特色管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵，但我國目前管理會(huì)計(jì)人才匱乏，不能滿足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，主要原因是我國高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式欠佳?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)部分，我國很多高校開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，但基本上都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，很少設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)，接下來研究者應(yīng)加強(qiáng)對我國高校人才培養(yǎng)模式的研究。筆者認(rèn)為各大高校應(yīng)該設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)，改良課程體系，培養(yǎng)能滿足社會(huì)需求的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才。另外，近年來我國研究者增加了對管理會(huì)計(jì)人才能力框架的研究，這點(diǎn)是非常值得肯定的。

五、結(jié)語

本文以近五年CNKI數(shù)據(jù)庫中國內(nèi)核心雜志關(guān)于我國管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，大致勾勒出近五年我國管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)，主要集中于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在績效評價(jià)、成本管理、內(nèi)部控制中的應(yīng)用，預(yù)算管理，管理會(huì)計(jì)信息化和管理會(huì)計(jì)人才方面。從中可以看出，目前我國對管理會(huì)計(jì)的研究還沒有形成一個(gè)完整的理論框架。現(xiàn)在研究的不足可以為后來的研究者提供研究的方向，后來的研究者可以豐富管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，拓寬管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，使管理會(huì)計(jì)更好地為企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

本文對我國管理會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題的研究尚有不足之處，研究范圍不夠全面，筆者僅在CNKI數(shù)據(jù)庫中搜索了我國核心期刊的中文文獻(xiàn)，未能包括國內(nèi)所有研究管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)。但本文的研究能在一定程度上反映目前我國管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)和現(xiàn)狀，具有一定的參考價(jià)值?！?/p>

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