郭艷芳

摘要：本文從獨立學院內部和外部因素入手，解析獨立學院會計信息失真產生的原因：教育部對高校的評價指標不適當、院長代理制的評審體系不完善、財務人員素質不高及外部對發(fā)票使用的監(jiān)管不利，提出相應改善獨立學院會計信息披露質量的對策，規(guī)范獨立學院財務管理體制。

關鍵詞：獨立學院 會計信息質量 會計信息失真 發(fā)票管理

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。葛家澍（1999）將會計信息定義為“把企業(yè)財務狀況，經營成果和現金流量等信息，傳遞給與該企業(yè)有著利害關系的人們……以便使企業(yè)管理當局能夠采取最有效的措施，降低成本、提高盈利……” 會計信息是企業(yè)內部管理和外部監(jiān)管的重要依據一。會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果（李惠蘭，2001）。近年來，國內外不斷出現的信息失真丑聞接踵而來：美國的安然事件、中國的鄭百文和銀廣夏事件，對會計信息披露質量提出了巨大挑戰(zhàn)。其中高等院校也存在會計信息失真現象，2007年電子科技大學圖書采購涉賄120萬元、2000年中國地質大學原財務處副處長侯英全挪用資金等事件引起了社會的關注。政府部門不斷地出臺相關政策，從1998年開始執(zhí)行的《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》，隨后財政部和教育部聯(lián)合發(fā)布了《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，進一步規(guī)范了高等院校會計核算體制。但近年來，獨立學院的興起與快速發(fā)展，使得高等學校的經濟活動不斷涌現新的、更為復雜的會計問題。經濟上完全獨立、自負盈虧，但是教學制度上仍受教育部政策的約束，使得獨立高校的會計信息失真現象呈現與傳統(tǒng)高等院校不同的特點。本文重點分析獨立高校會計信息失真的現狀，針對存在的問題提出相應的建議。

一、獨立高校會計信息失真現狀

獨立高校在法人化的管理體制下，并沒有真正實現企業(yè)化，尤其是財務核算過程仍然保留著傳統(tǒng)的高校核算方式，教學支出大部分以經費項目的形式先立項后報銷。這種立項-報銷模式下，促使經費使用者在并無業(yè)務需求的情況，以個人或家庭日?；ㄙM支出項目經費（或濫用項目經費），導致項目經費用途與項目目的偏離，最終無法達到項目經費的員工做工激勵作用，如經費負責人購入不實業(yè)務發(fā)票或假發(fā)票進行報銷。此外，獨立高校經濟業(yè)務核算相對簡單，人事體制相對的不規(guī)范，很大部分的會計人員依“裙帶關系”進入財務部門，導致獨立高校會計人員專業(yè)能力和素質不高，嚴重影響會計信息質量，進而無法真實反映獨立高校的運營及財務情況，甚至存在實際支出與項目名義背道而馳，造成會計信息嚴重失真。

二、會計信息失真原因分析

造成獨立高校會計信息失真的原因是多方面的，筆者查閱相關文獻，結合自身實際情況，從內部和外部視角入手，解析獨立高校會計失真原因。

（一）內部原因

1、有關單位對教學經費的評估要求不合理

2002年教育部《普通高等學校本科教學工作水平評估方案（試行）》中提出一個重要的二級指標。該指標將“四項經費占學費收入的比例”和“生均四項經費增長情況”作為主要的觀測點，把“本專科業(yè)務費，教學差旅費，體育維持費和教學儀器設備維修費”作為主要內容，試圖通過對“教學經費”的投入比例來評估高校的教學條件與利用情況，從而達到提高高校辦學質量的目的。評估的初衷無可厚非，可由于評估指標的落后性和不確定性引發(fā)了許多問題。獨立學院為了達到教育部評估經費標準，將不應該在教學支出項目列支的費用支出確認并披露為教學支出。這種做法滿足了教育部的要求，但是賬面列支完全成為人為控制結果，無法反應單位真實的管理支出狀況，會計信息嚴重失真。

2、院長代理制下個人業(yè)績追求—委托代理制的缺陷

獨立高校的治理結構為委托代理制，“委托人和代理人之間存在利益沖突，他們的信息不對稱為會計信息失真提供了可能”（譚勁松，2000年）。董事會作為獨立高校治理結構中的決策層，也是委托代理關系的委托方，委托院長執(zhí)行日常教學管理工作，并每年對院長的工作業(yè)績進行考核評估。院長作為代理人，有著個人業(yè)績的追求，業(yè)務處理中鼓勵教職工采用教學和科研項目形式申請學校經費，美其名曰將錢花到“有用的地方”，但這些項目對學院的發(fā)展并無實質推動作用，只是為了在教學活動中“報表投入”。申請到項目的教師很可能通過購買發(fā)票的方式，將項目資金全部“花費掉”，同時項目金額在賬上列支卻為“教學支出”。實際支出與賬面支出記錄嚴重偏離，造成會計信息失真，這是委托代理制下的負面產物。

3、會計人員素質不高

在教學項目立項及發(fā)票報銷過程中，有效的財務監(jiān)督和嚴格審核可一定程度上減少虛假列支現象。然而，獨立高校與傳統(tǒng)高校的業(yè)務核算內容基本一致，并且業(yè)務內容相對簡單，另一方面，任職的財務人員大多是依“裙帶關系”進入單位，業(yè)務能力相對有限，因此，在經費報銷過程中，很大部分財務人員無法和審核經濟業(yè)務真實性及辨別發(fā)票真?zhèn)?，發(fā)票管理成為形式，導致實際報銷內容與教學項目的立項預算不相符，造成獨立學院資金監(jiān)管失控，進而影響會計信息質量。

（二）外部原因

1、虛假開具發(fā)票

一方面，辦公用品的小規(guī)模納稅人是獨立高校的物資主要供應商，為與獨立高校建立長久、良好合作關系，其愿意為高校物資采購人員開具不實經濟業(yè)務發(fā)票。另一方面，高校行政工作人員在項目經費等其他一些項目報銷過程中，由于利益驅動，也希望通過獲得虛開發(fā)票，向獨立學院財務部門套現。在這種情況下，獨立高校相關人員找到了“合作伙伴”，使虛開發(fā)票套現教學經費成為可能。這樣不實的經濟業(yè)務就記錄到單位的會計賬簿中，造成會計信息失真。

2、開具假發(fā)票

目前，國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）規(guī)定）“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票要在90內驗票”，而對于服務性企業(yè)（包含教育單位）的報銷發(fā)票并沒有執(zhí)行真假驗票，高校財務人員也不會對發(fā)票的真?zhèn)芜M行辨認，因此項目經費負責人在并無實際教學需求的情況，通過購買發(fā)票套現項目資金。甚至有時為降低購買的發(fā)票稅點，將購買假的圖書發(fā)票、打印發(fā)票及其他培訓發(fā)票等。財務人員以假原始憑證為數據起點，記入獨立高校的“教學支出”或辦公支出，賬簿產生錯誤數據，會計信息失去其反應經濟活動的職能。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章第二十二條規(guī)定“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： …… （二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票……” 同時制定了懲罰措施“第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”我國的發(fā)票管理制度已對“購入發(fā)票”行為及銷售假發(fā)票行為都作了法律限制和懲罰，但稅務部門缺乏對日常違法行為的監(jiān)管，此類違法行為仍然盛行，并導致會計信息的失真。

三、改善獨立高等院校會計信息失真的建議

內部和外部雙因素影響著獨立高等院校的會計信息質量，結合會計信息失真的原因，通過獨立學院的內部規(guī)范和國家的外部監(jiān)管提高會計信息質量。

（一）教育部調整對獨立高等院校的考核指標

獨立高校的教學質量不能從教學支出來考核，更多關注的應該是師資力量、學生的教學評估及學生就業(yè)狀況等教育成果。教學支出可以按照教育部的要求造假生成，此項考核指標毫無意義。而師資力量和學生就業(yè)狀況是硬性指標，一方面從教學的“軟件”投入考核了學校教學“投入原材料”的質量及數量，另一方面從“產品銷量”（學生就業(yè)）也印證了學院的教育質量，這兩項指標更客觀、難造假，減少盲目立項和項目資金套現，提高會計信息質量。

（二）改進獨立高等院校對院長的考核制度

獨立學院辦校宗旨是培養(yǎng)滿足社會需求的應用型人才，對院長的考評應注重獨立學院培養(yǎng)出的學生素質、畢業(yè)生社會認可度以及師資力量。若憑借利潤考評院長的經營管理業(yè)績是短淺的，從“教學支出”評價院長在經營過程中對高校教學的重視度是表面形式。考評院長的經營管理業(yè)績要看“經營產品的銷售額”、“產品社會認可度”以及獨立高校的長遠發(fā)展規(guī)劃。以教學支出作為教學業(yè)績考核指標，將導致院長將學院對教師的激勵政策以“項目”名義表示，并不直接用錢作為獎勵，需由經費負責人收集發(fā)票套現。此種方式從數據上美化了院長的管理業(yè)績，即教學支出提高了、教學項目增加了、教學改革執(zhí)行了等，但是在業(yè)務背后，教師并不將項目資金花費在教學研究及改革上而是購買發(fā)票套現，會計信息與實際業(yè)務偏離，會計信息失真。若將考核指標調整為學生質量培養(yǎng)和師資隊伍建設，院長將增加提升“產品質量”（學生素質）的動力，將業(yè)務重視度集中于學生教育，有益于獨立高校的長遠發(fā)展。

（三）提高獨立高校財務人員素質

獨立高校要建立完善的人員招聘及培訓體制，一方面培訓現有財務人員，提升業(yè)務能力；另一方面改善人員招聘制度，要遵循公平、公開、公正和競爭擇優(yōu)的原則，選擇有較高業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng)的財務人員，提高處理會計數據的準確性，保證會計信息的質量。

（四）政府加大對發(fā)票使用的監(jiān)管

獨立學院會計信息失真有內在原因，同時存在外部監(jiān)管失利。國家的發(fā)票管理制度已經在2010年12月進行了修訂，如何將修訂后的管理制度真正有效執(zhí)行是我國完善發(fā)票監(jiān)管的重要工作內容。

首先，任何企業(yè)、事業(yè)單位及獨立學院財務人員都應對收到的發(fā)票進行業(yè)務真實性識別及票據真?zhèn)伪嬲J，企業(yè)實時監(jiān)督發(fā)票使用；

其次，稅務部門對每一個單位每年一定比例地抽查發(fā)票，對高校應加大抽查比例，檢查發(fā)票真?zhèn)我约皹I(yè)務真實性，提高政府對發(fā)票使用的監(jiān)管；

最后，作為社會第三方的會計師事務所在對獨立學院年檢時可將發(fā)票事項是否發(fā)生及發(fā)票的真?zhèn)巫鳛橹饕獙徲媰热?，實現對發(fā)票使用業(yè)務的全方位監(jiān)管。

四、結束語

綜上所述，獨立高等院校的會計信息失真日益嚴峻，造成會計信息失真的因素是多方面的。關鍵在于如何降低會計信息失真的可能性，本文針對開始提及的會計信息失真因素提出了相應的建議：教育部適當調整對獨立學院的考核指標、改進獨立學院院長評價指標及加強對發(fā)票使用的監(jiān)督。最終從獨立學院內部減少虛假發(fā)票套現的動機，通過外部監(jiān)督降低經費負責人購買、使用虛假發(fā)票套現影響財務數據真實的可能行，提高獨立學院的會計信息質量，使得會計數據真實反映獨立學院經營情況和財務狀況。

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