趙偉

摘要：全面營(yíng)改增后，增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)不得不面對(duì)的一個(gè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的趨利性等原因，有可能給企業(yè)帶來(lái)增值稅風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、防范、應(yīng)對(duì)，則需要企業(yè)以業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，結(jié)合增值稅特點(diǎn)，梳理風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部控制流程、嚴(yán)格控制環(huán)節(jié)，建立增值稅內(nèi)部控制制度，對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；增值稅；風(fēng)險(xiǎn)管控

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是稅務(wù)政策的一項(xiàng)重大變革，原營(yíng)業(yè)稅納稅人存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之變化。若對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)識(shí)別和防范，則存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，有些損失可能企業(yè)難以承受。自營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)的稽查案例也反映出部分企業(yè)對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，應(yīng)對(duì)方法不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。如何全面系統(tǒng)地對(duì)本企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)，建立內(nèi)部控制度無(wú)疑是一種行之有效的方法。

一、增值稅常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)交增值稅計(jì)算的第一個(gè)要素就是銷(xiāo)項(xiàng)稅，該稅的計(jì)算較為復(fù)雜，存在一般銷(xiāo)售應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅、視同銷(xiāo)售應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅等，稅金計(jì)算方法和政策較營(yíng)業(yè)稅也不同。部分企業(yè)還存在混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，此類(lèi)銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、稅金計(jì)算不準(zhǔn)確，則存在從高適用稅率納稅風(fēng)險(xiǎn)。另有企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算適用差異化稅率，如電信業(yè)基礎(chǔ)語(yǔ)音業(yè)務(wù)適用11%稅率，增值電信業(yè)務(wù)適用6%稅率，而不同稅率業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生在同一銷(xiāo)售對(duì)象和行為上，業(yè)務(wù)劃分正確與否直接影響到銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。對(duì)于部分開(kāi)票與確認(rèn)收入時(shí)間不一致的業(yè)務(wù)，銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)較高，如電信企業(yè)，計(jì)算銷(xiāo)售項(xiàng)的主要依據(jù)是當(dāng)期確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)收入，但多數(shù)情況下用戶(hù)不需要增值稅發(fā)票，也有用戶(hù)預(yù)繳話(huà)費(fèi)索取了發(fā)票，但未形成通信收入。對(duì)于未計(jì)列收入但已開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)列銷(xiāo)項(xiàng)稅，視同銷(xiāo)售一般也不開(kāi)具發(fā)票，但仍需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅完全依據(jù)經(jīng)營(yíng)收入或開(kāi)票稅額均不正確。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)在財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的反映，否則將容易導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅最大的特點(diǎn)是“以票控稅”，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需通過(guò)認(rèn)證后方可抵扣，而且在認(rèn)證成功次月必須申請(qǐng)抵扣。另專(zhuān)用發(fā)票還存在180天認(rèn)證期的規(guī)定，除非出現(xiàn)規(guī)定的幾種可以申請(qǐng)逾期認(rèn)證的情形，否則不允許抵扣。對(duì)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在開(kāi)具形式、內(nèi)容、保管等，稅務(wù)相關(guān)制度有著嚴(yán)格的規(guī)定，若違反則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，違規(guī)抵扣會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。并非取得的所有增值稅專(zhuān)用發(fā)票均可以抵扣，如購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利、出現(xiàn)非正常損失等，進(jìn)項(xiàng)稅需要做轉(zhuǎn)出。對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)會(huì)要求補(bǔ)交增值稅，并給予處罰。未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅不得申請(qǐng)抵扣，在價(jià)格一定的情況下，應(yīng)抵未抵的進(jìn)項(xiàng)稅將導(dǎo)致企業(yè)成本增加，造成損失。

（三）增值稅申報(bào)繳納風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)必須按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按時(shí)進(jìn)行增值稅申報(bào)，申報(bào)期間分為月報(bào)和季報(bào)，逾期申報(bào)將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。對(duì)于收入確認(rèn)和發(fā)票工具時(shí)間不一致的企業(yè)，未按要求申報(bào)相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅，可能不能成功申報(bào)。進(jìn)項(xiàng)稅只有認(rèn)證后方可申報(bào)，但對(duì)需要轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)由企業(yè)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定自行判斷，企業(yè)需要如實(shí)申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅檢查時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容。另部分企業(yè)可能還存在簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅留抵、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等，企業(yè)必須進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的申報(bào)。部分大型企業(yè)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯算清繳的增值稅申報(bào)方式，分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅金統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確與否，也事關(guān)本期申報(bào)的應(yīng)交增值稅準(zhǔn)確性。增值稅申報(bào)成功后必須按時(shí)繳納，從銀行賬戶(hù)扣款的企業(yè)，必須在申報(bào)前確保賬戶(hù)有足夠的余額。

（四）增值稅政策應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)

增值稅政策較營(yíng)業(yè)稅政策復(fù)雜，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常出臺(tái)相關(guān)公告等，對(duì)特殊的稅收事項(xiàng)進(jìn)行明確，企業(yè)必須對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行全面了解和學(xué)習(xí)。稅收政策應(yīng)用時(shí)可能存在理解偏差，導(dǎo)致應(yīng)用錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致稅金計(jì)算錯(cuò)誤。特別是稅收優(yōu)惠政策，需要仔細(xì)分析享受優(yōu)惠的條件，一項(xiàng)不符合都不能按優(yōu)惠政策計(jì)稅。出現(xiàn)重大稅收政策變化，臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)涉稅處理比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，如營(yíng)改增時(shí)，何種情形為營(yíng)改前業(yè)務(wù)，何種為營(yíng)改增后業(yè)務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，何種可以抵扣，何種不能抵扣，均對(duì)稅收政策的理解和應(yīng)用帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部控制防范增值稅風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）建立增值稅內(nèi)部控制制度

增值稅風(fēng)險(xiǎn)很大程度上都與企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)，相關(guān)增值稅管控不到到位，都會(huì)帶來(lái)不利影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)相關(guān)的操作程序、操作方法等進(jìn)行規(guī)范，并形成內(nèi)部控制制度，比如：適用涉及不同稅率銷(xiāo)售行為的合同如何簽訂、增值稅發(fā)票如何開(kāi)具、會(huì)計(jì)如何計(jì)稅、采購(gòu)貨物取得的發(fā)票如何報(bào)賬等，規(guī)范后可以盡量減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的失誤，也可以更加及時(shí)地進(jìn)行信息的反饋與核對(duì)。在制度制定過(guò)程中需注意堅(jiān)持合法性、整體性、針對(duì)性、一貫性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性的原則。另外，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家最新會(huì)計(jì)、稅務(wù)等方面法律法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)政策及財(cái)務(wù)制度與國(guó)家相關(guān)政策的一致性，及時(shí)更新企業(yè)內(nèi)部控制制度，按要求進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（二）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行

企業(yè)防范增值稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，需對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)建立考核制度促使工作人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)增值稅制度以及相關(guān)規(guī)定。企業(yè)有足夠的防范意識(shí)也就能夠最大程度做好防范工作，減少因?yàn)榧?xì)節(jié)問(wèn)題而導(dǎo)致的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。要做好企業(yè)增值稅管理內(nèi)控制度的執(zhí)行，保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時(shí)進(jìn)行。內(nèi)部監(jiān)督包括：企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部自查、內(nèi)部考核等，內(nèi)部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)的錯(cuò)誤，促使會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。外部監(jiān)督主要是稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，因外部監(jiān)管部門(mén)具有行政強(qiáng)制權(quán)力，企業(yè)往往更加重視。通過(guò)內(nèi)外部監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否存在違反增值稅相關(guān)規(guī)定的行為，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面增值稅管理行為。

（三）開(kāi)展內(nèi)控制度執(zhí)行情況自評(píng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將增值稅風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的全過(guò)程。每年根據(jù)企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作計(jì)劃，納入增值稅內(nèi)控制度自評(píng)內(nèi)容，必要時(shí)可以開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)自評(píng)。財(cái)務(wù)部一般是稅務(wù)相關(guān)內(nèi)控自評(píng)的牽頭部，需要根據(jù)增值稅執(zhí)行過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行描述，擬定合適的自評(píng)方法，逐步自查涉及增值稅的業(yè)務(wù)是否按照內(nèi)控制度執(zhí)行，及設(shè)計(jì)的控制制度是否符合工作實(shí)際。也可邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)控執(zhí)行自評(píng)，從外部專(zhuān)業(yè)角度審查增值稅內(nèi)部控制度執(zhí)行是否有效、制定的制度是否完善。通過(guò)增值稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部自評(píng)可以準(zhǔn)確識(shí)別與增值稅相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，可以更好地確定企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)底線(xiàn)，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和可接受水平，以便強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制方面下功夫，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制辦法的制度化、流程化、規(guī)范化、統(tǒng)一化，形成內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制在營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)管理方面有規(guī)可依、執(zhí)行高效，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。對(duì)未開(kāi)展內(nèi)部控制制度建設(shè)的中小企業(yè)，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)作為增值稅管理顧問(wèn)，盡最大能力降低營(yíng)改增帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。讓政策營(yíng)改增政策紅利轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)惠，降低稅負(fù)成本，增強(qiáng)發(fā)展能力。

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