邱靜

摘要：審計質(zhì)量是企業(yè)審計工作的重心，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，內(nèi)審機構(gòu)除了需要更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價職能，同時應(yīng)該嘗試向咨詢、服務(wù)方向發(fā)展，從而有效地提高國企內(nèi)審質(zhì)量。本文重點剖析國企內(nèi)審工作質(zhì)量控制中出現(xiàn)的問題，針對性地解決內(nèi)部審計工作問題，使各級審計人員樹立審計質(zhì)量控制意識，使每個人都積極地發(fā)揮各自的審計職責，更好的將內(nèi)審工作控制在科學合理的范圍之內(nèi)，從而有效地提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

國企的內(nèi)部審計是確保企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要監(jiān)督管理部門，承擔著促進企業(yè)自我調(diào)節(jié)的重要職責，是三大審計體系的重要組成部分之一。國企內(nèi)審的質(zhì)量控制關(guān)系著企業(yè)未來的目標和發(fā)展，為了確保審計工作的順利實施，企業(yè)需要明確內(nèi)審部門的各項職責，要求內(nèi)審人員根據(jù)相關(guān)政策和程序來規(guī)范審計行為，同時將內(nèi)部審計的全過程進行技術(shù)優(yōu)化，提高審計人員的信息化素質(zhì)，利用現(xiàn)代化的計算機技術(shù)，將各項審計工作落到實處，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督管理作用，從而更好地促進企業(yè)實現(xiàn)目標。

一、提高內(nèi)審質(zhì)量控制的作用

（一）以實踐為基礎(chǔ)，幫助企業(yè)制定《內(nèi)部審計工作手冊》

企業(yè)應(yīng)遵循《內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則》，結(jié)合企業(yè)在審計管理實踐過程中總結(jié)的經(jīng)驗教訓，以及國外企業(yè)的先進管理方法和相關(guān)經(jīng)驗，綜合我國國情和企業(yè)發(fā)展特色來創(chuàng)建適合本企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部審計工作手冊，從而促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施，更好地規(guī)范企業(yè)內(nèi)審人員的審計行為，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作效率，從而更好的實現(xiàn)監(jiān)督管理職能，達到提高企業(yè)綜合實力的目的。企業(yè)內(nèi)部需要制定符合自身發(fā)展的《內(nèi)部審計工作手冊》，使審計人員可以依據(jù)制度來優(yōu)秀地完成審計工作，從而將各項職責落實到位，為企業(yè)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部審計發(fā)揮的作用

高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計可以客觀地評估企業(yè)發(fā)展所面臨的風險，及時預警，將風險降到最低，保障企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展并控制好財務(wù)風險，內(nèi)部審計發(fā)揮著企業(yè)的監(jiān)督、控制、防范的職責；高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作可以促進企業(yè)資產(chǎn)合理科學的利用，防止國有資產(chǎn)的浪費和流失；高質(zhì)量的內(nèi)部審計除了能獨立地發(fā)揮其監(jiān)督、評價的職能，還能通過專業(yè)手段對企業(yè)資產(chǎn)控制與資金流向的合理性進行風險預警，幫助企業(yè)化解內(nèi)部的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，高效的利用好企業(yè)的資金，使企業(yè)可以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展經(jīng)濟，提升企業(yè)在市場上的核心競爭力。

二、內(nèi)審質(zhì)量控制中發(fā)現(xiàn)的不足方面

（一）內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱具體表現(xiàn)在：內(nèi)部審計制度制約、內(nèi)審分級復核、內(nèi)審人員選拔、內(nèi)審責任追究等方面。在實踐操作中，存在以下問題：1.內(nèi)部審計制度約束力度不夠，執(zhí)行力度不強，造成審計人員一方面在審計過程中缺乏標準化的規(guī)范作為行動指南，而另一方面一些已有的制度又無法發(fā)揮其效力。2.分級復核作用沒有落到實處，各級人員未起到分級復核的作用，分工不明，責任不清，使得分級復核制度流于形式，內(nèi)審質(zhì)量不能達到理想水平。3.內(nèi)審人員的入職門檻太低，人員素質(zhì)參差不齊，導致內(nèi)審工作質(zhì)量不高，無法實現(xiàn)審計目標。4.內(nèi)部審計責任追究沒有明確到位，企業(yè)領(lǐng)導人員沒有重視責任追究制度的作用，沒有切實地提高審計工作人員的責任心，而是把責任追究形式化，導致各項職責劃分不明確，審計人員在工作中沒有責任心，當出現(xiàn)問題時無法確定具體的責任人，使工作中出現(xiàn)的問題越來越多，沒有具體的責任人來負責專項的工作任務(wù)，導致各項任務(wù)不能順利的完成。

（二）內(nèi)審機構(gòu)的部門設(shè)立不完善

企業(yè)的內(nèi)部審計需要具備獨立性、公正性以及客觀性，而獨立性是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作作用的靈魂，只有確保內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，才能有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的各項職責，更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制的效果。比如一些企業(yè)的內(nèi)審部門設(shè)立在財務(wù)部門，一些直接設(shè)立在總經(jīng)理辦公室，存在的形式多種多樣，有的內(nèi)審崗位的工作人員身兼數(shù)職，使得工作質(zhì)量無法得到保障，還有一些企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)在形式上獨立，但在工作上還是由總經(jīng)理來控制，無法使內(nèi)審發(fā)揮其存在的價值，無法做到為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展避免風險，這是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量無法提高的根本原因。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容單一，方法保守、落后

企業(yè)內(nèi)部的審計內(nèi)容過于單一，審計的范圍仍然是以賬目審計為主，沒有將企業(yè)的風險控制和評估重視起來，沒有考慮到企業(yè)資金的利用價值以及如何保障資金的有效合理利用。由于企業(yè)對內(nèi)審部門職能定位的不準確，導致內(nèi)審部門對自身要求的放松，審計方法保守、落后，抽樣技術(shù)也是內(nèi)審人員根據(jù)自己的經(jīng)驗和個人判斷來進行操作，沒有達到科學評估的目的，對技術(shù)應(yīng)用十分欠缺。

三、有效提高內(nèi)審質(zhì)量控制的方法

（一）加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)建設(shè)

1.各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家法律、法規(guī)、規(guī)章的相關(guān)要求，結(jié)合企業(yè)管理實踐及發(fā)展特色建立健全適合本企業(yè)的內(nèi)部管理制度體系和考核機制，為內(nèi)審人員提供標準化的規(guī)范作為行動指南并督促內(nèi)審人員嚴格執(zhí)行。2.為有效地提高內(nèi)審工作質(zhì)量，需要做好日常的質(zhì)量控制監(jiān)督，建立三級復核審查制度，由內(nèi)審機構(gòu)項目負責人、部門負責人、機構(gòu)負責人相應(yīng)的履行逐級審查的職責，各層級的復核人員要明確各自的責任與復核工作內(nèi)容，保障被審核的項目每一個環(huán)節(jié)都質(zhì)量達標。同時，還要建立獎懲和責任追究制度，使各級人員都明確各自的責任和義務(wù)，具備質(zhì)量控制的認真負責態(tài)度，從而有效地提高企業(yè)審計的質(zhì)量，將風險降到最低。3.高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，所以內(nèi)審人員選拔時必須要求具備職業(yè)勝任能力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。第一步，在內(nèi)審人員招聘時，必須設(shè)立職業(yè)準入制度，具有從業(yè)資格的人員才能進入審計部門，從而保證內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力，全面提高內(nèi)審的工作質(zhì)量。第二步，企業(yè)還應(yīng)制定完整的培訓計劃，定期對企業(yè)內(nèi)審人員進行職業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓，注重專業(yè)知識更新的同時提升內(nèi)審人員職業(yè)道德素養(yǎng)，鼓勵內(nèi)審人員參加CIA考試和職稱考試，營造濃厚的學習氛圍，打造一支高素質(zhì)的審計隊伍，從而高質(zhì)量地完成各項審計任務(wù)。

（二）確定報告關(guān)系，完善內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立

為了使內(nèi)審機構(gòu)獨立、高效地開展工作，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)的最高領(lǐng)導層負責并報告工作，從而保障內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)審機構(gòu)的職能進行重新定位并有效授權(quán)，促進內(nèi)審機構(gòu)職能向咨詢、服務(wù)方向轉(zhuǎn)變，通過專業(yè)手段分析評價，進行風險預警，提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)作為企業(yè)最高領(lǐng)導層參謀與助手的作用。

（三）擴大審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

內(nèi)部審計是一項復雜而又精細的工作，需要內(nèi)審人員細心調(diào)查，認真科學地做出技術(shù)分析，從而更好地保障審計質(zhì)量。內(nèi)審人員除了要根據(jù)內(nèi)審制度開展工作，還需要根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展狀況，擴大審計范圍，除了做好傳統(tǒng)的財務(wù)審計，還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的風險控制和評估，多方面地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

內(nèi)審部門在審計工作開展過程中，除了要求內(nèi)審人員熟練掌握傳統(tǒng)審計方法外，還要注重內(nèi)審人員信息化素質(zhì)的提高，必要時可以考慮從外部引進計算機專業(yè)人才，積極探索如何使審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估等審計方法實現(xiàn)信息化，使傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代化的計算機技術(shù)結(jié)合運用從而改進內(nèi)部審計的技術(shù)手段，利用先進技術(shù)手段來輔助審計工作，使審計工作質(zhì)量在計算機技術(shù)的輔助中得到更好地提升。

總之，國企內(nèi)審的質(zhì)量控制需要建立一個完善的質(zhì)量控制體系，從審計人員素質(zhì)、審計的科學操作方法、審計的各級流程等多方面來優(yōu)化審計質(zhì)量控制，使整個操作過程、控制手段都合理有效，保障企業(yè)內(nèi)審工作落到實處，使審計監(jiān)督和控制貫穿企業(yè)管理的全過程，幫助企業(yè)有效評估和科學鑒別項目潛力，使企業(yè)的資金可以得到最大化的利用，更好地幫助企業(yè)降低風險，使企業(yè)可以穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。

參考文獻：

[1] 王立彥. 美國的會計研究與公司治理 [J].財務(wù)與會計，2011（4） .

[2] 常勛， 黃京菁. 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制[M].大連： 東北財經(jīng)大學出版社， 2014.

[3] 趙保卿. 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探討[J].審計與經(jīng)濟研究，2001（1） .