陳 兵

(南開大學(xué) 法學(xué)院，天津 300350)

法治視域下中央與地方財(cái)稅關(guān)系的改進(jìn)
——基于英國財(cái)稅法治早期經(jīng)驗(yàn)的思考

陳 兵

(南開大學(xué) 法學(xué)院，天津 300350)

新時(shí)期“深化財(cái)稅體制改革”為解決我國中央與地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配的矛盾指明了方向。財(cái)稅法治與稅收法定成為破解中央與地方財(cái)稅關(guān)系的出發(fā)點(diǎn)與著力點(diǎn)。透過對英國財(cái)稅法治經(jīng)驗(yàn)的考察，發(fā)現(xiàn)其地方財(cái)稅制度的法治化進(jìn)程，在“稅收法定原則”與“無代表不征稅”的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了公共財(cái)政的集中征收與合理支出，突顯出英國代議制下中央集權(quán)主義與地方自治主義的博弈，體現(xiàn)為事權(quán)與稅權(quán)的法定、央地財(cái)稅關(guān)系的厘清、社會監(jiān)督主體的參與以及央地財(cái)稅權(quán)分享與共治的階段性演化等特征。在我國全面推進(jìn)依法治國之際，強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法治化建設(shè)，以稅收法定為基準(zhǔn)，以財(cái)政民主為抓手，改進(jìn)和完善法治化語境下的中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)關(guān)系，成為了當(dāng)前深化經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)力點(diǎn)與突破點(diǎn)?；诖?，清醒看待域外經(jīng)驗(yàn)，服務(wù)我國現(xiàn)實(shí)，從分享與共治的維度來提升中央與地方財(cái)稅法治化建設(shè)的水平。在此過程中還應(yīng)特別注意政治經(jīng)驗(yàn)對央地財(cái)稅法治建設(shè)的影響和作用。

央地關(guān)系；財(cái)稅法治；稅收法定；分享與共治；政治經(jīng)驗(yàn)

一、問題提出

中央與地方稅收分配機(jī)制一直是我國財(cái)稅體制的重要組成部分，在中央與地方財(cái)稅關(guān)系中居核心位置。目前，我國各項(xiàng)改革步入“深水區(qū)”，經(jīng)濟(jì)改革面臨著從原有的攤大餅式的“帕累托改進(jìn)”邁向改革分餅機(jī)制的“卡爾多改進(jìn)”。過去的改革叫作帕累托改進(jìn)：一定會給某個(gè)群體帶來好處，同時(shí)不傷害其他任何群體。這種改革機(jī)會現(xiàn)在已經(jīng)很少了，這時(shí)候很重要的是看改革的整體收益是不是正的，是不是很大。如果答案是肯定的，就可以形成“卡爾多改進(jìn)”，可以用改革的總收益，補(bǔ)償一部分可能在改革中受損的群體[1]61。此背景下，中央與地方財(cái)稅關(guān)系的調(diào)整再次成為我國經(jīng)濟(jì)和政治改革的重要內(nèi)容和破冰之處。這不僅涉及中央與地方利益的再分配，也涉及中央與地方治理事項(xiàng)的再調(diào)整，更關(guān)乎經(jīng)濟(jì)社會治理的民主法治化建設(shè)，是新時(shí)期我國各項(xiàng)事業(yè)改革，尤其是解決當(dāng)下中國經(jīng)濟(jì)問題的“牛鼻子”*在此背景下，知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家高連奎提出了“新財(cái)稅主義”，核心是不同方面的稅收要“升降”分明，對稅收進(jìn)行重構(gòu)。他建議進(jìn)行全面財(cái)稅調(diào)整，主要是“五增五減”,增加享受型產(chǎn)品和奢侈型產(chǎn)品的稅收，降低生存必需品稅收；增加成熟工業(yè)品稅收，適當(dāng)降低高科技產(chǎn)品稅收；增加機(jī)器密集型產(chǎn)品稅收，降低勞動密集型產(chǎn)品稅收；增加專項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)，降低企業(yè)增值稅和所得稅等公共稅收；最后是個(gè)人所得稅地方化，降低個(gè)人所得稅，增加納稅群體，支撐地方財(cái)政。參見高連奎：《財(cái)稅改革是解決中國經(jīng)濟(jì)問題的“牛鼻子”》，中國網(wǎng)，2016年8月10日發(fā)布，http://finance.china.com.cn/news/gnjj/20160810/3852913.shtml，最后訪問時(shí)間：2017年3月7日。。

中央與地方財(cái)稅關(guān)系的法治化離不開對財(cái)政權(quán)配置的法治化。然而，長期以來受全能型政府[2]30-31意識的影響，尤其是中央集權(quán)管理模式導(dǎo)致我國在中央和地方財(cái)政權(quán)配置和行使上缺乏協(xié)調(diào)性，直接影響了地方政府在財(cái)政稅收上的使用效率。故此，此次深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)之一，即在于調(diào)整征稅權(quán)和用稅權(quán)在中央與地方政府之間的合理配置[3]60-73。在稅收法定原則下中央與地方稅權(quán)分置的法治化是中央與地方事權(quán)配置法治化的前提和基礎(chǔ)，事權(quán)與稅權(quán)相匹配是中央與地方治理關(guān)系法治化的基本原則。目前，通過征稅權(quán)回歸“人大主導(dǎo)”，剛性的財(cái)稅預(yù)算，用稅權(quán)的合理轉(zhuǎn)移支付和“議會型”稅權(quán)審計(jì)監(jiān)督模式的建立，實(shí)現(xiàn)中央與地方財(cái)稅關(guān)系的法治化獲得了前所未有的歷史機(jī)遇。

需要著重指出的是，雖然，我國在法律模式的構(gòu)造和實(shí)踐上趨向于大陸法系模式，但是，作為后發(fā)展國家在進(jìn)行制度建設(shè)和治理模式選擇的過程中，完全有理由、有必要亦有可能借鑒一切有利于本國現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要的人類制度及其實(shí)踐的有益經(jīng)驗(yàn)。稅收問題是任何人類社會共同面臨的問題，無論是英美法系國家抑或大陸法系國家都具有共通性與相似性。

考察域外財(cái)稅法治經(jīng)驗(yàn)，英國作為世界范圍內(nèi)現(xiàn)代財(cái)稅法治發(fā)生、發(fā)展的先鋒，無論是1215年的《大憲章》(Magna Carta)[4]23-25，還是1640至1688年間的資產(chǎn)階級革命，其背后無不閃爍著“為財(cái)稅而斗爭”的光影，“無代表不征稅”的思想深深鐫刻在英國各階層民眾的心底，并指導(dǎo)著其國民的認(rèn)知與實(shí)踐。從一定程度上講，其國家法治的發(fā)展也可以解釋為財(cái)稅法治的發(fā)展。財(cái)稅法治作為地方自治與中央集權(quán)的平衡機(jī)制，在英國國家歷史上怎么強(qiáng)調(diào)都不算過分，并在世界范圍內(nèi)對各國財(cái)稅法治的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

二、英國央地財(cái)稅關(guān)系的早期經(jīng)驗(yàn)考察

自1688年光榮革命后，英國逐步確立了議會主權(quán)下的君主立憲制，在政治上肯定了新興資產(chǎn)階級的權(quán)力(利)地位。在資本主義國家政治結(jié)構(gòu)和基本法治框架得以確立的同時(shí)，釋放出巨大的制度力量，極大促進(jìn)了資本主義經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式的發(fā)展，一大批工業(yè)城市隨之興起。為了改造舊有基礎(chǔ)設(shè)施，地方政府開征了各類專項(xiàng)稅，以滿足地方建設(shè)發(fā)展的需要。在這一進(jìn)程中地方稅權(quán)與事權(quán)的相適性逐步確立，中央與地方財(cái)稅關(guān)系的法治化得以發(fā)展。

譬如，1700年，布里斯托爾市通過法令，允許開征鋪路稅以鋪設(shè)和維修大街小巷的路面。1735年，倫敦當(dāng)局開啟汽燈風(fēng)氣的先河，并征收一種特別的照明捐。其他城市紛紛以倫敦為參照予以仿效，布里斯托爾、諾里奇、巴思、坎特伯雷、騷斯伯里先后開征路燈稅。到19世紀(jì)初，各地方當(dāng)局又根據(jù)自身需要相繼制定了大約400個(gè)市鎮(zhèn)改善法案以適應(yīng)人口快速聚集、公共設(shè)施落后所帶來的新情況。該類法案要求：城市要建設(shè)公共廁所、公共浴室、洗衣房、公園以及公共娛樂場所，市鎮(zhèn)當(dāng)局要對窮人的房屋定期進(jìn)行清潔消毒并檢查審批出租的公寓等等[5]96-97。這一趨勢持續(xù)至19世紀(jì)后期，地方政府在應(yīng)對工業(yè)化給城市建設(shè)帶來的諸多挑戰(zhàn)時(shí)，在治理方式的選擇上主要依靠稅收，像地方稅、過橋費(fèi)、市場稅等，由此也逐漸確立了地方事權(quán)與稅權(quán)相匹配的治理方式。

地方當(dāng)局除因時(shí)因地開征專項(xiàng)稅外，鼓勵(lì)社會公眾對于地方事務(wù)的出資，也使得英國央地事權(quán)在早期發(fā)展中得以逐步理順。經(jīng)考察，發(fā)現(xiàn)英國地方政府是地方公共財(cái)產(chǎn)主要的管理者與分配者。也正是基于這點(diǎn)，在中央集權(quán)主義與地方自治主義博弈的過程中，公共財(cái)產(chǎn)經(jīng)由征稅手段收集后在央地事權(quán)平衡中發(fā)揮了重要作用：集權(quán)與分權(quán)得到了充分的表達(dá)，表現(xiàn)為經(jīng)由財(cái)稅調(diào)控手段從過度地方自治到中央集權(quán)逐步強(qiáng)化的歷史過程[6]19-20。1835年的市議會組織法案(The Municipal Corporations Act 1835)是有關(guān)英國地方政府結(jié)構(gòu)的第一次立法。該法案的初衷是改善地方政府體制的混亂與發(fā)展不均衡，以滿足不斷加深的工業(yè)化和城鎮(zhèn)化需求，并最終確立了代議制基礎(chǔ)上的英國現(xiàn)代地方自治原則[7]57。依照市議會組織法案的規(guī)定，較大的市鎮(zhèn)成立了178個(gè)選舉產(chǎn)生的多功能市議會統(tǒng)管地方事務(wù)。市議會屬于綜合性地方政府,以行政管理和公共服務(wù)為主要職能，并隨時(shí)接受市鎮(zhèn)居民的監(jiān)督。尤為重要的是，市議會可以決定稅率并征收地方稅，而其自身的行政開支基本上完全來自于這種地方稅，中央政府不得隨意干預(yù)和監(jiān)督。可以說在穩(wěn)固的財(cái)政基礎(chǔ)上，地方政府從中央政權(quán)的不當(dāng)干涉與控制之中得以解脫出來[7]58-60。并解決了央地問題中兩個(gè)關(guān)鍵的部分：一是它們的職責(zé)劃分；二是它們的權(quán)力界限。首先，一切純屬地方的事務(wù)，即一切僅涉及一個(gè)地區(qū)的事務(wù)應(yīng)歸地方當(dāng)局負(fù)責(zé)，如鋪路、照明、排水以及街道清潔等。其次，既屬于地方又可屬國家的事務(wù)，它們是公共行政某些部門屬于地方的那部分，例如監(jiān)獄、地方警察、地方司法等應(yīng)置于中央監(jiān)督之下。此外，對于第三種類型的地方事務(wù)，即中央集權(quán)主義與地方自治主義都難以界定的事情，地方政府應(yīng)當(dāng)被授予自由決定權(quán)，有條件地受中央政府監(jiān)督或者控制。

然而，過度地方自治所引發(fā)的弊端也日益突顯，中央政府為此不得不加強(qiáng)集權(quán)，而稅權(quán)無疑是最為重要的著眼點(diǎn)，因?yàn)榈胤阶灾蔚幕A(chǔ)便是財(cái)政自主。1601年舊濟(jì)貧法的頒布使得英國地方當(dāng)局可經(jīng)由征收地方稅的方式來全權(quán)負(fù)責(zé)地方事務(wù)。該法令所創(chuàng)設(shè)的“地方事務(wù)由地方稅收負(fù)擔(dān)”的財(cái)政原則在歷經(jīng)三個(gè)世紀(jì)的演變后逐步延伸至更多的公共財(cái)政領(lǐng)域，如治安稅、道路稅、橋梁稅、監(jiān)獄稅、教會稅等等[8]140。至少在1888年之前，地方政府基本上是自給自足，中央政府僅以特別撥款形式支付分派于地方政府所從事的個(gè)別事務(wù)[9]57-58。然而，英國在經(jīng)歷兩次世界大戰(zhàn)后，地方政府不得不依靠中央財(cái)政撥款以維系公共服務(wù)供給以及戰(zhàn)后重建工作。中央財(cái)政通過不斷提高撥款額度使得地方政府的自治權(quán)日益削弱，并逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒胝牡胤酱砣恕?/p>

審視英國的央地稅權(quán)配置關(guān)系，其對于公共財(cái)產(chǎn)的征收和分配不僅有效適應(yīng)了工業(yè)革命給英國社會帶來的公共服務(wù)快速擴(kuò)張，更側(cè)重于中央和地方的利益平衡，即在代議制原則下中央集權(quán)與地方自治的博弈，可具體概括為如下一些特點(diǎn)：

(一)事權(quán)與稅權(quán)的法定原則

英國“議會主權(quán)至上”的法治思想與制度安排始終貫穿于整個(gè)現(xiàn)代化歷史進(jìn)程。無論是新建或修繕公共設(shè)施、拓寬公共服務(wù)，還是增設(shè)被委托授權(quán)的公共事務(wù)管理主體，無不需要議會事先討論通過各類專項(xiàng)法案予以確認(rèn)，比如1902年教育法案(the Education Act of l902)、1835年的市議會組織法案等等。而此類法案又大多秉承“出資即受益”的原則，即規(guī)定了專項(xiàng)事務(wù)的專項(xiàng)稅權(quán)，例如，在拓寬城市街道、安裝路燈、擴(kuò)建市政建筑等無不征收特別的稅收以支付改造費(fèi)用，當(dāng)建設(shè)費(fèi)用過大時(shí)甚至可依法轉(zhuǎn)向信貸領(lǐng)域。

(二)央地關(guān)系的財(cái)稅面向

基于對地方所收集的公共財(cái)產(chǎn)的使用，中央與地方政府就各自職權(quán)負(fù)責(zé)，交叉部分則由法令規(guī)定其責(zé)任歸屬，從而基本上實(shí)現(xiàn)了事權(quán)與財(cái)權(quán)的科學(xué)分立與有效統(tǒng)一。畢竟，在由工業(yè)化引發(fā)的城市化進(jìn)程中的許多具體措施多為地方事務(wù)范疇，而在具體問題上最有能力的當(dāng)局應(yīng)該負(fù)責(zé)處理具體問題[10]219。然而，隨著工業(yè)化逐步完成，地方政府的過度自治現(xiàn)象對于中央集權(quán)的消極影響愈發(fā)突顯。在理順央地關(guān)系的過程中，英國當(dāng)局清晰地把握住了地方自治的經(jīng)濟(jì)根源，即地方稅收基礎(chǔ)，通過中央財(cái)政撥款等財(cái)稅手段逐漸理順了地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)間的不匹配，從而在二戰(zhàn)后有效地實(shí)現(xiàn)了中央權(quán)力集中。

(三)稅金分配主體的多元

從地方公共事務(wù)的參與者和領(lǐng)導(dǎo)者來看，除地方當(dāng)局外，還有諸多私人性質(zhì)的各類專門委員會，經(jīng)由法令或者議會授權(quán)，從公眾到政府，均可通過一定途徑為城鎮(zhèn)建設(shè)做出貢獻(xiàn)[11]209。這無疑使得地方自治的水平不局限于中央與地方之間的權(quán)力分配，地方政府進(jìn)一步將與公民息息相關(guān)的公共管理職權(quán)下放，有助于降低地方事權(quán)履行過程中的財(cái)力隱形損耗，將納稅人通過社會契約所形成的公共財(cái)產(chǎn)真正落實(shí)到關(guān)鍵用處。

(四)央地財(cái)稅分享與共治的博弈

從英國央地財(cái)稅法治實(shí)踐的歷史演進(jìn)來看，中央與地方之間的財(cái)權(quán)與事權(quán)的博弈一直存在，且在不同歷史階段呈現(xiàn)出不同價(jià)值排序，并由此形成了央地財(cái)稅關(guān)系的基本樣態(tài)，即以分享與共治為基調(diào)，以地方稅權(quán)的必要性與中央稅權(quán)的補(bǔ)充性在地方事權(quán)行使上的協(xié)調(diào)為表征，以稅收法定為準(zhǔn)繩和進(jìn)路，推動了英國央地財(cái)稅法治的建設(shè)。

三、中央與地方財(cái)稅分享與共治的法治進(jìn)路

當(dāng)前在我國處于全面深化改革的深水區(qū)，構(gòu)建央地財(cái)權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，其重點(diǎn)在于建立起分享與共治理念下的公共財(cái)產(chǎn)理論之于財(cái)稅法治中的基礎(chǔ)地位，使公共財(cái)產(chǎn)的取得、用益、處分具有合法性和正當(dāng)性，嚴(yán)格遵循法定主義，使之過程透明公開，以最大限度地保護(hù)納稅人的整體利益[12]129。在這一過程中，中央與地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的合理配置與行使構(gòu)成了其核心問題。沒有合理的財(cái)權(quán)與事權(quán)配置，公共財(cái)產(chǎn)權(quán)的確立猶如空中樓閣，華而不實(shí)，缺少運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但同時(shí)，公共財(cái)產(chǎn)權(quán)的確立與行使也為財(cái)權(quán)與事權(quán)的正當(dāng)性提供了法理基礎(chǔ)，兩者相輔相成。具體到實(shí)踐領(lǐng)域，立足我國現(xiàn)實(shí)，參照英國央地財(cái)稅法治化的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為中央和地方財(cái)稅關(guān)系法治化的改進(jìn)的基調(diào)在于分享與共治，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。

在我國中央與地方分稅的治理模式下，如果不能保證地方政府對于征稅權(quán)的相對獨(dú)立性，基于稅收總量的恒定，國家稅過重的結(jié)果將難以保障地方政府在應(yīng)對社會各界不斷增加的公共服務(wù)需求并由此不斷擴(kuò)張的公共事務(wù)管理活動所需的財(cái)政收入。作為央地財(cái)稅關(guān)系的另一面向，央地事權(quán)的合理配置對于稅種的立法規(guī)定、征收管理、稅收支出有著不可或缺的支撐和解釋作用。實(shí)際上，自全面推開營改增試點(diǎn)后，地方主體稅源營業(yè)稅退出歷史舞臺，地方財(cái)力缺口如何填補(bǔ)一直是各方討論的焦點(diǎn)。然而，由于稅制改革未完全到位，地方稅體系建設(shè)尚未完成，中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分還有一個(gè)過程，此時(shí)對中央和地方間的財(cái)權(quán)與財(cái)力的依法調(diào)整就顯得非常必要，也需要格外審慎。

首先，我國應(yīng)在法律層面明確各級政府間的事權(quán)劃分，通過法律機(jī)制保障和促進(jìn)各級政府履行事權(quán)。在明晰政府職能邊界的前提下，運(yùn)用法律手段、遵循謙抑原則厘定事權(quán)范圍。事權(quán)劃分法治化應(yīng)當(dāng)制定財(cái)政基本法明確各級政府的事權(quán)[13]102。在保持中央與地方收入格局大體不變的前提下，合理調(diào)整中央和地方財(cái)政范疇，遵循公平、便利、效率等原則，考慮稅種屬性和功能，將收入波動較大、具有較強(qiáng)再分配作用、稅基分布不均衡、稅基流動性較大的稅種劃為中央稅，或中央分成比例多一些；將地方掌握信息比較充分、對本地資源配置影響較大、稅基相對穩(wěn)定的稅種劃為地方稅，或地方分成比例多一些。收入劃分調(diào)整后，地方形成的財(cái)力缺口由中央財(cái)政通過稅收返還方式解決。

其次，明確各級政府間事權(quán)與支出責(zé)任體系，將財(cái)政收入與支出責(zé)任合理聯(lián)結(jié)，適當(dāng)提升中央的事權(quán)支出責(zé)任。將國防、外交、國內(nèi)安全、全國統(tǒng)一市場規(guī)制等涉及國家主權(quán)行使的事項(xiàng)集中到中央，減少委托事務(wù)，通過統(tǒng)一管理，提高全國公共服務(wù)水平和效率；將區(qū)域性公共服務(wù)明確為地方事權(quán)；明確中央與地方共同事權(quán)。中央可運(yùn)用轉(zhuǎn)移支付機(jī)制將部分事權(quán)的支出責(zé)任委托地方承擔(dān)。對于轉(zhuǎn)移支付問題，現(xiàn)有轉(zhuǎn)移支付體制應(yīng)當(dāng)予以優(yōu)化，重點(diǎn)在于簡化轉(zhuǎn)移支付規(guī)則，減少專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比重。中央政府應(yīng)當(dāng)高度自律，對于下級政府的轉(zhuǎn)移支付事項(xiàng)應(yīng)提前編制預(yù)算并設(shè)置專門管理事項(xiàng)，依據(jù)法律規(guī)定公開的部分應(yīng)當(dāng)對社會公開，接受民眾監(jiān)督。同時(shí)盡量以稅收優(yōu)惠政策替代轉(zhuǎn)移支付，力爭在既有法律法規(guī)的框架下解決中央與地方政府間的財(cái)政給付問題，減少可能發(fā)生利益尋租的環(huán)節(jié)，保證央地兩級財(cái)政體系的統(tǒng)一與透明。

再次，需要特別關(guān)注的是，在調(diào)整財(cái)稅法制度設(shè)計(jì)的同時(shí)，針對我國央地事權(quán)關(guān)系的客觀實(shí)際，簡政放權(quán)下的市場機(jī)制引入與社會公眾參與問題尤為關(guān)鍵。然而，其具體方案還有待進(jìn)一步摸索，要做好失敗所可能帶來風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案。英國在央地關(guān)系的歷史調(diào)整過程中，其所信奉的資本主義市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制以及私有財(cái)產(chǎn)神圣等顯著特點(diǎn)，導(dǎo)致了公權(quán)力在征稅過程中在觀念和制度約束上相對審慎，這種生長于西方法文化而長期形成的財(cái)稅法治思維和方式對英國央地關(guān)系的演化產(chǎn)生了深刻影響。然而，這一點(diǎn)自中華民族進(jìn)入帝制時(shí)代以來[14]2，在歷史上卻未曾以正面樣態(tài)出現(xiàn)過，長期的大一統(tǒng)思維和治國方式，家國一體的權(quán)威統(tǒng)治模式，導(dǎo)致在傳統(tǒng)法文化上不存在對抗公權(quán)力行使的基因，以服從和義務(wù)為基調(diào)的禮治文化，更注重和諧與一統(tǒng)，對于分治與共享，對立與平衡的認(rèn)知也只從清末啟蒙開始。這無疑在很大程度上決定了簡單移植他國經(jīng)驗(yàn)在我國存在一定政治、法律以及文化風(fēng)險(xiǎn)。法律作為一個(gè)民族和地域的文化與習(xí)慣的組成部分，誠如孟德斯鳩所言：“為某一國人民而制定的法律，應(yīng)該是非常適合于該國的人們的；所以如果一個(gè)國家的法律竟能適合于另一個(gè)國家的話，那只是非常湊巧的事。”[15]6換句話說，也就是法律作為一種制度很難被移植，尤其是那種簡單地、機(jī)械地脫離本土實(shí)際的非有機(jī)的借鑒，更是不可能奏效。然而，隨著全球化進(jìn)程的多維度展開，從經(jīng)濟(jì)物質(zhì)維度擴(kuò)展至思想文化乃至政治法律領(lǐng)域，各國和地區(qū)的法律作為一種文化現(xiàn)象，其所承載的思想、價(jià)值及在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的認(rèn)識論與方法論得到了積極的碰撞。正是在這個(gè)意義上講，英國財(cái)稅法治文化的精髓及其實(shí)踐方式存在可資借鑒的可能與空間。

當(dāng)然，客觀上必須承認(rèn)在較長的一段時(shí)間內(nèi)，我國以行政權(quán)為主導(dǎo)的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制將不會發(fā)生重大變化。事實(shí)上，隨著民眾對公共服務(wù)需求的擴(kuò)大，公共服務(wù)供給水平必須提升，其所需要的財(cái)政基礎(chǔ)將日益擴(kuò)大，此時(shí)將財(cái)稅機(jī)制的穩(wěn)健運(yùn)行置于首位，其直接關(guān)乎我國全面深化改革的政治正確與經(jīng)濟(jì)健康。因此，在當(dāng)前央地財(cái)稅關(guān)系法治化改進(jìn)的過程中，必須立足現(xiàn)實(shí)，構(gòu)建符合中國特色社會主義的以黨的領(lǐng)導(dǎo)和法治高度統(tǒng)一的財(cái)稅法治實(shí)踐方案，重視公權(quán)與私權(quán)以及央地關(guān)系的平衡與平穩(wěn)調(diào)整。在這一過程中應(yīng)鼓勵(lì)公民在國家法治與地方法治的軌道上做更多的事情，激發(fā)公民在參與地方事務(wù)上的權(quán)利主體意識，與此同時(shí)也明確規(guī)范公民在參與地方事務(wù)上的義務(wù)與責(zé)任，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一，確保公民在地方事務(wù)上“天然在場者”角色的合法合理運(yùn)行。

四、余論：政治經(jīng)驗(yàn)之于央地財(cái)稅法治的意義

經(jīng)由對英國中央與地方財(cái)稅關(guān)系的歷史經(jīng)驗(yàn)考察，發(fā)現(xiàn)其央地稅收實(shí)踐的法治化嘗試，有效應(yīng)對了工業(yè)革命引發(fā)的城市化問題，在“稅收法定主義”與“無代表不征稅”的財(cái)稅法治原則的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了公共財(cái)政的集中征收與合理支出。而對于財(cái)稅權(quán)力的論戰(zhàn)與爭奪也構(gòu)成了該時(shí)期英國中央與地方兩級政府間關(guān)系的主要特征，突顯出英國代議制下中央集權(quán)主義與地方自治主義的博弈，可具體概括為事權(quán)與稅權(quán)的法定、央地財(cái)稅關(guān)系的厘清、社會監(jiān)督主體的引入，以實(shí)現(xiàn)稅收法定主義下中央集權(quán)與地方自治交織進(jìn)程中分享與共治模式的制度實(shí)踐。

固然，英國歷史上財(cái)稅法治實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，具有其特定的歷史語境與國情民俗，不可能直接用來解讀當(dāng)下我國在央地財(cái)稅法治化進(jìn)程中所面臨的現(xiàn)實(shí)困境，更不可能照搬照抄用來消解當(dāng)下我國央地財(cái)稅體制法治化改進(jìn)上的困難。然而，從宏大的歷史與社會維度觀察，在工業(yè)化和城市化快速增長的背景下所引發(fā)的中央與地方間事權(quán)與財(cái)權(quán)配置的矛盾、中央與地方政府間就財(cái)政權(quán)與用稅權(quán)分置體制需求以及代議制與稅收法定相結(jié)合的法律架構(gòu)與設(shè)施等方面的相似性，使得英國在央地財(cái)稅關(guān)系探索中的技藝部分可以作為破解我國當(dāng)下央地財(cái)稅法治困局的積極借鑒。同時(shí)，也應(yīng)清晰地認(rèn)識到英國歷史上重大財(cái)稅事件和實(shí)踐的展開都離不開同時(shí)期重要政治事件的發(fā)生，譬如，1215年的《大憲章》，1688年的光榮革命，1775年的北美獨(dú)立戰(zhàn)爭[16]924-930以及步入二十世紀(jì)以來的兩次世界大戰(zhàn)，如前文所述都對當(dāng)時(shí)的財(cái)稅制度及其實(shí)踐產(chǎn)生了重要影響。財(cái)政與稅收作為財(cái)稅制度調(diào)整的兩大主體，都與政治有著密切的關(guān)聯(lián)，這一點(diǎn)已在前文中有了敘明，再次予以強(qiáng)調(diào)無非是想表達(dá)在對英國財(cái)稅法治經(jīng)驗(yàn)予以學(xué)習(xí)和借鑒時(shí)，不能脫離對當(dāng)時(shí)政治環(huán)境和實(shí)踐的理解，財(cái)稅法治的建設(shè)應(yīng)構(gòu)筑于傳統(tǒng)的政治經(jīng)驗(yàn)以及同時(shí)期政治環(huán)境之上。

作為一個(gè)擁有豐富政治經(jīng)驗(yàn)的文明大國，政治與法的關(guān)系在我國歷史上一直有著豐富的知識資源和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從倫理法、政黨法、政策法到法治法的過程，也是國家政治與法的關(guān)系、公權(quán)與私權(quán)的關(guān)系不斷演化與發(fā)展的過程。在這一過程中，“法治經(jīng)驗(yàn)”的形成一直處于政治經(jīng)驗(yàn)的涵攝之下，很難想象在中國語境下離開政治經(jīng)驗(yàn)去討論西方任何法治經(jīng)驗(yàn)的借鑒與引入，很難理解在中國語境下離開政治經(jīng)驗(yàn)去討論法治經(jīng)驗(yàn)獨(dú)立發(fā)展的困難與風(fēng)險(xiǎn)，為此，需要在深度描繪中國政治經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，討論法治經(jīng)驗(yàn)的歷史與現(xiàn)實(shí)，闡釋我國法治經(jīng)驗(yàn)的特征，把握法治發(fā)展的方向，在此基礎(chǔ)上，實(shí)踐和積累財(cái)稅法治實(shí)施所需的經(jīng)驗(yàn)，更好推動財(cái)稅法治的實(shí)施。

目前，我國正處在全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，各項(xiàng)改革步入“深水區(qū)”，傳統(tǒng)的政治經(jīng)驗(yàn)和改革模式面臨挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之于政治新常態(tài)的影響，使得財(cái)稅體制改革的法治化改進(jìn)之于經(jīng)濟(jì)民主、社會民主乃至政治民主的意義越發(fā)重要，成為了撬動新時(shí)期國家、政府、社會法治化建設(shè)有力杠桿。在此背景下，考察域外財(cái)稅法治建設(shè)中的有益經(jīng)驗(yàn)，立足當(dāng)前中央與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)失衡失調(diào)的現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)調(diào)以稅收法定為財(cái)稅法治的基準(zhǔn)、以分享共治為稅收分配的維度、以“稅收契約”與“理財(cái)治國”為理論依據(jù)，從“強(qiáng)化預(yù)算管理”、“規(guī)范稅法體系”、“厘清央地事權(quán)”三個(gè)具體層面出發(fā)，探索新時(shí)期新常態(tài)下中央與地方財(cái)稅法治化建設(shè)的理論體系與實(shí)踐方案，這既是對全面推進(jìn)依法治國戰(zhàn)略的踐行落實(shí)，亦是改進(jìn)當(dāng)前央地事權(quán)財(cái)權(quán)失衡失調(diào)的必由之路，更是對我國傳統(tǒng)政治文化和政治經(jīng)驗(yàn)的回應(yīng)與創(chuàng)新。為了實(shí)現(xiàn)這一系列目標(biāo)，必須堅(jiān)持正確的政治方向，在政治經(jīng)驗(yàn)與法治經(jīng)驗(yàn)的融合下保障和推動央地財(cái)稅法治的改進(jìn)。

[1] 楊茂林.從帕累托改進(jìn)到卡爾多改進(jìn)談起[J].前沿，2014(1).

[2] 陳兵.簡政放權(quán)下政府管制改革的法治進(jìn)路——以實(shí)行負(fù)面清單模式為突破口[J].法學(xué)，2016(2).

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[責(zé)任編輯：秦衛(wèi)波]

ResearchontheImprovementofFiscalandTaxationRelationsbetweenCentralandLocalGovernmentsfromthePerspectiveofRuleofLaw——Based on the Reflection on the Early Experience of British Rule of Law of Fiscal and Taxation

CHEN Bing

(School of Law，Nankai University，Tianjin 300350，China)

“Deepening the Reform of Fiscal and Taxation System” of the new era has pointed out the direction for resolving the contradiction between the governance and the financial power of the central and local governments. The rule of law of fiscal and taxation and the statutory tax have become the start and focus to ease fiscal taxation relations between central and local governments. Through the investigation of the experience of British rule of law of fiscal and taxation，this paper found that in the process of the rule of law of local financial system，Britain realized the centralized collection and reasonable expenses of public finance based on “statutory tax” and “No Taxation without Representation”，which highlighted the competition between the centralization of authority and local autonomy in British representative system. Meanwhile，it also embodied the following features: the statutory governance and tax，clarification of the fiscal and taxation relations between central and local governments，the participation of the subject of social supervision，stage evolution of the share and co-governance of the fiscal and taxation power between central and local governments and so on. On the occasion of comprehensively promoting the rule of law in China，the start and breakthrough of deepening the economic reform at present has become the emphasis of the construction of the legalization of fiscal and taxation，statutory tax as the standard，fiscal democracy as the key point，the improvement and perfection of the relations of financial power between the central and local governments under the context of legalization. Therefore，China should soberly look at the foreign experience；serve the reality of our country；promote the construction of the legalization of the fiscal and taxation of central and local governments from the aspect of share and co-governance. In the process，China should also pay attention to the influence of political experience on the construction of the legalization of the fiscal and taxation of central and local governments.

Relations between Central and Local Governments；Rule of Law of Fiscal and Taxation；Statutory Tax；Share and Co-governance；Political Experience

10.16164/j.cnki.22-1062/c.2017.06.018

2017-06-22

吉林省法學(xué)會2016年度一般研究課題(JFXH2016B24)；中國博士后科學(xué)基金2015—2017年度國際交流計(jì)劃派出項(xiàng)目(20150029)；南開大學(xué)百名青年學(xué)科帶頭人培養(yǎng)計(jì)劃的資助。

陳兵(1980-)，男，湖北荊州人，南開大學(xué)法學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，韓國仁荷大學(xué)法學(xué)院招聘教授。

D922

A

1001-6201(2017)06-0091-06