張昕

隨著我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)努力嘗試將作業(yè)成本法用于企業(yè)日常管理，應(yīng)用中存在的問(wèn)題也日漸凸顯。只有正確的應(yīng)用作業(yè)成本法才能讓企業(yè)受益最大化，面對(duì)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度在新經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的困境，以及對(duì)作業(yè)成本法這一先進(jìn)的成本核算系統(tǒng)在我國(guó)制造業(yè)中運(yùn)用的困難性，本文就作業(yè)成本法在制造業(yè)成本核算中的運(yùn)用及改進(jìn)進(jìn)行探討，并提出以下策略希望能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)中推廣實(shí)施有所幫助。

一、不同種類制造企業(yè)要遵循系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則

我國(guó)制造業(yè)也分很多種類，如國(guó)有大型制造業(yè)和小型民營(yíng)企業(yè)，又可細(xì)分為軍工類，紡織類，鋼鐵類等等制造業(yè)類型，而且我國(guó)與西方作業(yè)成本法實(shí)施的成熟環(huán)境還存在差距，仍處于成本管理改革的過(guò)度適應(yīng)階段，當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，各種各樣的制造業(yè)必然會(huì)為了適應(yīng)這一變化多端且愈來(lái)愈艱難的市場(chǎng)環(huán)境，而根據(jù)自身企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及市場(chǎng)需求等等一系列時(shí)刻變化的因素而調(diào)整自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)亦或是生產(chǎn)方針，經(jīng)營(yíng)策略。隨之而來(lái)的就是企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品生產(chǎn)線以及組織結(jié)構(gòu)的變化調(diào)整，那么，以上所述情況我們也應(yīng)在設(shè)計(jì)核算企業(yè)產(chǎn)品成本的作業(yè)成本法是考慮進(jìn)去，并能使設(shè)計(jì)好的作業(yè)成本核算系統(tǒng)能夠隨著企業(yè)可能發(fā)生的各種變化，做出相應(yīng)的適應(yīng)性調(diào)整。

二、在一定時(shí)期內(nèi)，傳統(tǒng)的成本核算方法可以與作業(yè)成本法一起并行

就我國(guó)制造類企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，對(duì)一些特定種類的制造業(yè)將傳統(tǒng)的成本核算方法與作業(yè)成本法在一定時(shí)期內(nèi)并行可能會(huì)是一種做好的選擇。因?yàn)?，回歸到成本管理的本質(zhì)，之所以進(jìn)行成本的核算，最終的目的可以說(shuō)是為了更有效的做到對(duì)成本的合理控制，從而使其服務(wù)于企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。在這樣的一個(gè)管理的閉環(huán)過(guò)程中，結(jié)果的反饋，則是為我們下一步?jīng)Q策服務(wù)最有力的幫助，既然以往傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)運(yùn)用成熟，并在整個(gè)企業(yè)發(fā)展歷程中，此種方法完全能夠達(dá)到這一管理過(guò)程的要求且對(duì)于市場(chǎng)變化應(yīng)對(duì)自如，那我們真的沒(méi)有必要去放棄原有的傳統(tǒng)成本核算方法，這顯然與成本核算的初衷背道而馳。

三、與標(biāo)準(zhǔn)成本法或目標(biāo)成本管理結(jié)合使用

作業(yè)成本法本身也存在許多的局限性，為克服這些缺點(diǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不利，我們考慮到了能與其互補(bǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，將兩者進(jìn)行照應(yīng)與結(jié)合，來(lái)更好的去彌補(bǔ)作業(yè)成本法本身存在的缺陷。將標(biāo)準(zhǔn)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本思想糅合到作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)運(yùn)用之中，推行作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化管理，形成基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度；或是與傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理相結(jié)合，形成新的成本管理體系，從對(duì)增值作業(yè)和非增值作業(yè)的界定，到對(duì)實(shí)際作業(yè)成本同標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本或是目標(biāo)作業(yè)成本的比較，將兩種成本法進(jìn)行整合，進(jìn)而得出無(wú)效成本的本質(zhì)和原因，這樣將可以從成本本源的視角，對(duì)不同種類的制造業(yè)的成本進(jìn)行更科學(xué)有效的管理控制。

四、作業(yè)成本法反映的信息應(yīng)及時(shí)反饋改進(jìn)

針對(duì)該建議，企業(yè)首先應(yīng)及時(shí)正確計(jì)算實(shí)際成本，這樣能不失時(shí)機(jī)地給產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格提供競(jìng)爭(zhēng)信息。其次要正確地分析成本差異，從而找出產(chǎn)生差異的原因，借以改進(jìn)工作，最后實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)以后應(yīng)及時(shí)反饋總結(jié)，作為同行業(yè)相互比較，相互學(xué)習(xí)的依據(jù)。除此之外，還應(yīng)抓住作業(yè)成本法中的閃光點(diǎn)，即是對(duì)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的區(qū)別，來(lái)盡量的控制非增值作業(yè)成本，合理規(guī)劃，從而加強(qiáng)對(duì)制造業(yè)成本管理的精確性，生產(chǎn)的精益化，于細(xì)節(jié)中找出企業(yè)盈利的法寶，見(jiàn)微知著，積少成多。

五、以部門為單位進(jìn)行核算， 加強(qiáng)關(guān)系協(xié)調(diào)

以部門為單位進(jìn)行成本的核算，將權(quán)利下放，使得中層領(lǐng)導(dǎo)，和員工獲得更大的授權(quán)，從而充分的調(diào)動(dòng)他們的積極性和參與性，以及責(zé)任心。提高人力資源成本在作業(yè)成本核算中的地位，將它的核算同公司的治理相聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，從而更有效的來(lái)解決公司治理中的委托代理問(wèn)題。同時(shí)為了更有效的利用作業(yè)成本發(fā)完成對(duì)制造業(yè)成本的核算管理，就需要這個(gè)企業(yè)做好成本管路過(guò)程中的預(yù)算管理環(huán)節(jié)，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行力度，以明確的責(zé)任和指標(biāo)對(duì)開(kāi)展的項(xiàng)目的成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，并督促相關(guān)部門做好經(jīng)營(yíng)內(nèi)審和定期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等工作，同時(shí)做好在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)責(zé)任目標(biāo)成本和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、動(dòng)態(tài)調(diào)整、和偏差預(yù)警，進(jìn)行及時(shí)糾偏。

六、努力實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)相結(jié)合

很遺憾的是作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)的實(shí)施缺乏相應(yīng)的工具，為解決這一問(wèn)題，我們首先想到的就是現(xiàn)在發(fā)達(dá)的軟件系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)可以算是一個(gè)絕佳的選擇，仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，ERP的管理思想與作業(yè)成本法下的成本管理思想有著許多的共同點(diǎn)，同時(shí)作為增強(qiáng)成本核算精確性而生的作業(yè)成本法同ERP系統(tǒng)中所要求的成本核算細(xì)化、以及決策更加科學(xué)的要求不謀而合，作業(yè)成本法也符合ERP系統(tǒng)中財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制功能。除了上述技術(shù)上的調(diào)整，還需要的是對(duì)企業(yè)上下的管理理念進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，理論指導(dǎo)實(shí)踐，只有讓管理層以及員工認(rèn)可并接受這一種新的管理理念才能使的作業(yè)成本法與ERP的結(jié)合真正起到實(shí)質(zhì)性的作用和更好的推廣。

七、加強(qiáng)對(duì)成本--效益性原則的重視

最后，在作業(yè)成本法的具體實(shí)施過(guò)程中要時(shí)刻注意的就是成本——效益性原則，特別是在我國(guó)的制造業(yè)中，實(shí)施過(guò)程中對(duì)一些主觀性較強(qiáng)的操作過(guò)程中，需要挑選更有經(jīng)驗(yàn)，更專業(yè)的人來(lái)進(jìn)行操作，并注意嚴(yán)格把關(guān)，從基層的作業(yè)環(huán)節(jié)就做到不放松的細(xì)致核算，以盡量減少失誤確保成本信息的有效性。

（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)）