劉柄材

摘要：我國(guó)很多行業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)采取傳統(tǒng)成本核算方法，傳統(tǒng)成本核算方法存在一定的弊端，企業(yè)在對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)傔^(guò)程中如果簡(jiǎn)單按照單一工時(shí)、作業(yè)量標(biāo)準(zhǔn)難以對(duì)費(fèi)用情況進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映，進(jìn)而造成成本虛高。為了解決這一問(wèn)題，部分企業(yè)逐步引入了作業(yè)成本法，采取更加合理的多維度成本動(dòng)因進(jìn)行間接費(fèi)用分配，這樣一方面能夠提高間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，另一方面還能夠?yàn)槠髽I(yè)做出正確決策提供有效依據(jù)。本文就作業(yè)成本法在貿(mào)易企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行了討論，首先論述了貿(mào)易企業(yè)成本管理上存在的幾點(diǎn)問(wèn)題，然后引出了作業(yè)成本法的相關(guān)概念，之后文章討論了作業(yè)成本法應(yīng)用于貿(mào)易企業(yè)的必要性和可行性，最后提出了幾點(diǎn)建議，以期作業(yè)成本法能夠被貿(mào)易企業(yè)更好地應(yīng)用，使貿(mào)易企業(yè)成本管理更加科學(xué)、規(guī)范。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；貿(mào)易企業(yè)

一、現(xiàn)階段貿(mào)易企業(yè)成本管理方面存在的幾點(diǎn)問(wèn)題

（一）部分貿(mào)易企業(yè)成本管理意識(shí)有待進(jìn)一步強(qiáng)化

貿(mào)易企業(yè)顧名思義就是主要從事商品與服務(wù)買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的企業(yè)，貿(mào)易企業(yè)最重要的是信息和業(yè)務(wù)渠道，通過(guò)貨源組織和銷(xiāo)售目標(biāo)的達(dá)成以產(chǎn)生利潤(rùn)。貿(mào)易企業(yè)在開(kāi)展買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)過(guò)程中要根據(jù)市場(chǎng)規(guī)則對(duì)市場(chǎng)的需求與供應(yīng)進(jìn)行收集并做出合理匹配，在合理配置資源以滿(mǎn)足人們需求的同時(shí)從中獲得商業(yè)利潤(rùn)，贏取商業(yè)信譽(yù)。現(xiàn)階段，我國(guó)部分貿(mào)易企業(yè)成本管理意識(shí)還有待加強(qiáng)，沒(méi)有積極、深入的調(diào)查企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，大部分企業(yè)只是將實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用單純地分類(lèi)記錄，按單個(gè)產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行針對(duì)性的全成本計(jì)算還較為粗放。如此一來(lái)，企業(yè)的成本相關(guān)信息資料就缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，無(wú)法為企業(yè)決策提供有力的信息支持，核算環(huán)節(jié)尚且如此，更談不上成本的預(yù)算、分析及控制等環(huán)節(jié)了。

（二）部分貿(mào)易企業(yè)成本管理方式方法有待完善

目前，相當(dāng)部分貿(mào)易企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本管理的方式方法，但是部分貿(mào)易企業(yè)的業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜化導(dǎo)致傳統(tǒng)成本管理方式方法很難貼合于企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際。特別是對(duì)于一些間接費(fèi)用比占重較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)成本計(jì)算中采用的單一分配標(biāo)準(zhǔn)極大地扭曲了企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)的成本信息。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)量體裁衣，不斷結(jié)合業(yè)務(wù)開(kāi)展完善自身成本管理方式方法。

二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法也稱(chēng)為ABC法，是指以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，動(dòng)態(tài)反映所有作業(yè)活動(dòng)，旨在盡可能消除“不增值作業(yè)”并對(duì)一些“可增值作業(yè)”進(jìn)行改進(jìn)，在為企業(yè)未來(lái)發(fā)展決策提供信息數(shù)據(jù)的同時(shí)，更好地對(duì)成本進(jìn)行控制，降低損失和浪費(fèi)的一種成本計(jì)算法。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在間接費(fèi)用分配思路上，作業(yè)成本法通過(guò)產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的分配路徑，更能夠提高成本核算的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)大致流程如下：第一，企業(yè)必須對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行明確；第二，企業(yè)要在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本庫(kù)，并依據(jù)不同的成本動(dòng)因?qū)R總的資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中去；第三，企業(yè)根據(jù)各類(lèi)成本動(dòng)因?qū)Ω髯鳂I(yè)中心的成本進(jìn)行分配，并對(duì)各成本計(jì)算對(duì)象的作業(yè)總成本進(jìn)行匯總。

三、貿(mào)易企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和可行性

貿(mào)易企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性。貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)主要著力在商品的流通環(huán)節(jié)，合同/項(xiàng)目是貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)的主要形式和載體，相較于傳統(tǒng)的制造類(lèi)企業(yè)，貿(mào)易企業(yè)對(duì)于單個(gè)合同/項(xiàng)目的盈利更為敏感，對(duì)間接費(fèi)用分配準(zhǔn)確性的要求更為迫切和嚴(yán)格，貿(mào)易企業(yè)所有成本費(fèi)用的發(fā)生都需要正確、及時(shí)、完整的分配到其所執(zhí)行的合同/項(xiàng)目上去，即所有發(fā)生的成本費(fèi)用都必須“直接化”，才能正確反映企業(yè)合同/項(xiàng)目的盈利情況，才能在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出正確決策?？紤]到貿(mào)易企業(yè)的上述業(yè)務(wù)特點(diǎn)，尤其是間接費(fèi)用占總成本的比例較高的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本法可以使得成本費(fèi)用的分?jǐn)偢鼮闇?zhǔn)確，成本計(jì)算的結(jié)果更為貼合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，提高管理決策的相關(guān)性和有用性。同時(shí)，貿(mào)易企業(yè)的部分服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)，如招投標(biāo)、咨詢(xún)等由于存在著無(wú)形化、多樣性的特點(diǎn)，企業(yè)本身在對(duì)這些服務(wù)進(jìn)行定價(jià)時(shí)由于外界影響因素較多，定價(jià)存在著一定的困難。應(yīng)用作業(yè)成本法能夠較為準(zhǔn)確的確定每個(gè)服務(wù)產(chǎn)品的作業(yè)價(jià)值情況，進(jìn)而有益于整體服務(wù)產(chǎn)品的成本核算以及不同客戶(hù)之間的成本差異比較分析，從而為服務(wù)類(lèi)產(chǎn)品定價(jià)決策提供有力依據(jù)。

貿(mào)易企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性。貿(mào)易企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，與管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型理念相匹配。近期，從財(cái)政部的政策引領(lǐng)和企業(yè)界的業(yè)務(wù)實(shí)踐都越來(lái)越強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。作業(yè)成本法作為管理會(huì)計(jì)推進(jìn)中的重要方面，從其核算理念和計(jì)算架構(gòu)都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的決策支持功能。要能在企業(yè)中成功運(yùn)用作業(yè)成本法需要財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程、業(yè)務(wù)模式有著更為深入的了解，其“有效作業(yè)”、“作業(yè)動(dòng)因”等計(jì)算要素的準(zhǔn)確確定都需要更為深入的“業(yè)財(cái)融合”。只有更了解業(yè)務(wù)才能更準(zhǔn)確的進(jìn)行核算，反之，更為準(zhǔn)確的核算將更為有效的反哺企業(yè)的流程再造和經(jīng)營(yíng)提升。從這一方面講，作業(yè)成本法的推進(jìn)、運(yùn)用和實(shí)施，是目前管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型理念的具體體現(xiàn)，是適得其時(shí)；第二，信息技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本法在貿(mào)易企業(yè)中的應(yīng)用推廣提供了有力抓手。以往，由于相較于傳統(tǒng)制造類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性和分配動(dòng)因的多樣性而使得在手工處理?xiàng)l件下一些作業(yè)成本法所需的數(shù)據(jù)收集顯得過(guò)于復(fù)雜而影響了作業(yè)成本法的運(yùn)用推廣，但是隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)可以利用數(shù)據(jù)庫(kù)、信息平臺(tái)等多樣化方式進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，為作業(yè)成本法在貿(mào)易企業(yè)中的順利推廣實(shí)施掃清了障礙，創(chuàng)造了條件；第三，貿(mào)易企業(yè)成本管理意識(shí)的增強(qiáng)。在目前新的世界政治經(jīng)濟(jì)格局和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”的大背景下，對(duì)外貿(mào)企業(yè)管理水平和成本核算精細(xì)化的要求越來(lái)越高。處在市場(chǎng)的最前沿，貿(mào)易企業(yè)對(duì)于企業(yè)管理提升和成本控制的體會(huì)更直接，其內(nèi)在需求更迫切，這為作業(yè)成本法的在貿(mào)易企業(yè)的應(yīng)用提供了最為有利的土壤。

四、對(duì)于貿(mào)易企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的幾點(diǎn)建議

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)應(yīng)用作業(yè)成本法

企業(yè)在考慮應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)當(dāng)量體裁衣，有所側(cè)重，應(yīng)充分考慮作業(yè)成本是否適用于本企業(yè)的各類(lèi)業(yè)務(wù)。原因主要有以下幾點(diǎn)：第一，貿(mào)易企業(yè)大部分業(yè)務(wù)是針對(duì)市場(chǎng)和客戶(hù)的需求而發(fā)展起來(lái)的，即使同類(lèi)業(yè)務(wù)在側(cè)重上也會(huì)有所不同。舉個(gè)例子，如果企業(yè)在開(kāi)展物流業(yè)務(wù)過(guò)程中的重點(diǎn)不在于倉(cāng)儲(chǔ)，而在于配送，花很大的力氣去核算倉(cāng)儲(chǔ)的成本就顯得得不償失。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)有所側(cè)重點(diǎn)，充分考慮是否有必要在每類(lèi)業(yè)務(wù)中應(yīng)用此種方法；第二，作業(yè)成本法主要適用于間接成本費(fèi)用占比較高的企業(yè)。如果所在企業(yè)的間接成本費(fèi)用占比較低則應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用其他成本核算方式方法對(duì)其成本進(jìn)行核算。

（二）優(yōu)化作業(yè)成本法的基礎(chǔ)性工作

企業(yè)要想妥善運(yùn)用作業(yè)成本法需要準(zhǔn)確、全面、及時(shí)信息數(shù)據(jù)的支持，但是從客觀上講，企業(yè)在收集一些基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的過(guò)程中存在一定的難度，需要現(xiàn)代化信息手段的支持。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化作業(yè)成本法的基礎(chǔ)性工作，加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)，使會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行產(chǎn)品服務(wù)成本核算過(guò)程中有及時(shí)的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而提高管理的效益效果。

（三）重視人才培養(yǎng)工作

在目前的成本核算方法中，作業(yè)成本法的原理和計(jì)算都較為復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視作業(yè)成本法相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)工作，定期組織有針對(duì)性的相關(guān)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員能夠熟練運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)運(yùn)用作業(yè)成本法必要性的宣傳力度，有關(guān)宣傳工作不僅要在財(cái)務(wù)部門(mén)中開(kāi)展，而且還應(yīng)當(dāng)宣貫到相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)中去，促進(jìn)各個(gè)部門(mén)更好地配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，為企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，更好地進(jìn)行成本控制提供組織保障。

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（作者單位：中航技進(jìn)出口有限責(zé)任公司）