萬雪飛

摘要：在當(dāng)前新的醫(yī)改制度不斷的推行中醫(yī)院要不斷的接受挑戰(zhàn)，勇于革新，才能把握機(jī)遇，執(zhí)掌未來。管理會計是推動醫(yī)院成功創(chuàng)新和增長的關(guān)鍵，要實現(xiàn)管理會計在醫(yī)院中高效率的融合，往往要求醫(yī)院轉(zhuǎn)變其文化、思維模式、組織模式和行為方式，才能更好地實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略落地，資源優(yōu)化配置，績效評估等。許多醫(yī)院在實現(xiàn)管理會計在醫(yī)院中的融合過程中，遭遇到重重阻礙，其中包括如何尋找業(yè)務(wù)財務(wù)價值共同點，文化挑戰(zhàn)和行為挑戰(zhàn)，缺乏多樣性，缺乏信息技術(shù)平臺支撐以及不同職能部門之間缺乏一致性目標(biāo)。本文將針對管理會計在醫(yī)院管理中的融合進(jìn)行分析，希望有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：管理會計；醫(yī)院；融合

一、管理會計可以加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算管理

公立醫(yī)院應(yīng)該積極開展全成本核算，利用分析成本數(shù)據(jù)對醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和內(nèi)部管理進(jìn)行完善，改變成本管理和控制的方式，優(yōu)化醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)，管理會計在推進(jìn)醫(yī)院全成本核算中的融合起著不可估量的作用。1.加強(qiáng)成本領(lǐng)先。不管醫(yī)療市場有多么的不健全，我們也不應(yīng)該只是關(guān)注我們的所得有多么的不公平，而是更應(yīng)當(dāng)關(guān)注我們能控制的事情——我們的成本。管理會計能夠在充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對我們所能控制的成本，依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計算實行廣泛的“參與制”，通過作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理以及目標(biāo)成本法等分析成本動因，這些成本動因為管理會計提供數(shù)據(jù)支持，管理會計通過發(fā)現(xiàn)、整改、優(yōu)化內(nèi)部管理流程提供解決的發(fā)案并制定出切實可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)轉(zhuǎn)型的重點正從成本費用的核算功能向如何讓財務(wù)創(chuàng)造更多的價值，而且隨著管理會計的影響力增強(qiáng)，它確保醫(yī)院成功方面的貢獻(xiàn)越來越被認(rèn)可。2.規(guī)范工作流程管理。醫(yī)療成本在急劇上升，為了應(yīng)對不斷上升的成本，我們可通過改進(jìn)流程，提高質(zhì)量來降低成本，將構(gòu)成可視化管理的成本目標(biāo)的浪費問題以及異常情況毫無障礙地清晰可見，或是想方設(shè)法在服務(wù)中增加價值，然后將成本會計與管理會計的內(nèi)容先進(jìn)行分析研究，剔除重復(fù)內(nèi)容在按照它們的內(nèi)在聯(lián)系，制定適合本院的價值流程圖。價值流程圖能很好地幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)跨越部門界限，看清醫(yī)院整體圖景，找到浪費，降低浪費改進(jìn)工作流程。持續(xù)改進(jìn)將工作流程更加優(yōu)化、標(biāo)準(zhǔn)化，在不斷的持續(xù)改進(jìn)的工作流程中醫(yī)院可以降低成本，從而達(dá)到增加醫(yī)院價值的戰(zhàn)略目標(biāo)。3.促進(jìn)醫(yī)院資源合理配置。資源配置就是確保將資源投向能給利益相關(guān)者創(chuàng)造最優(yōu)化價值的地方。如果你能增加收入我們可以分配給你更多的醫(yī)療資源，如果業(yè)務(wù)部門的收入不見增長或成本增長快于收入增長，那么采取行動吧。我們的理念是收入增長需要快于成本增長，這個關(guān)系到優(yōu)化資源管理，以實現(xiàn)增長這一戰(zhàn)略目標(biāo)。但有時醫(yī)院又承擔(dān)著公益業(yè)務(wù)，市場力量很少為它們提供確保資源有效配置所需的反饋信息。而管理會計分析可以彌補(bǔ)這一方面缺陷，它能靈活的調(diào)度資源，利用管理會計信息揭示哪些資源是必需的，哪些資源是需要減少的，哪些資源需要重新配置，從資源動因分析的過程正是判斷資源的必要性、合理性的過程，再到編制資源使用計劃并配備未使用資源，從而提高資源的有效性，確保醫(yī)院取得更好的回報或成果。

二、管理會計可以加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理

預(yù)算管理不是制約，而是提倡計劃性，通過對醫(yī)院運營的控制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，落實醫(yī)院的各項管理指標(biāo)，實現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理，提高醫(yī)院的核心競爭力和經(jīng)營管理水平。一是促進(jìn)加強(qiáng)預(yù)算全面控制。預(yù)算管理一般由財務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)、其他業(yè)務(wù)部門參與，在預(yù)算管理的整個過程中，各部門、各層級、各項工作管理內(nèi)容不變，管理職責(zé)不變，管理權(quán)限不變，但是與傳統(tǒng)的管理相比，管理的思維進(jìn)行升級換代。通過對各業(yè)務(wù)部門全面預(yù)算數(shù)據(jù)的績效考評，規(guī)劃和預(yù)算編制流程，財務(wù)部門為各部門的預(yù)算和計劃制定工作提供框架，在根據(jù)管理會計專業(yè)的分析、預(yù)測、跟蹤等從而達(dá)到對醫(yī)院全面預(yù)算的控制。因此從理論上來說預(yù)算可以促進(jìn)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的有效融合。二是加強(qiáng)成本管理。管理會計解析過去主要是對財務(wù)會計所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。并通過一系列的指標(biāo)體系，及時修正在執(zhí)行過種中出現(xiàn)的偏差，使醫(yī)院的成本控制活動嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。從而幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)客觀地掌握情況，提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。三是加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算軟約束?？茽柲握J(rèn)為，如果一個機(jī)構(gòu)預(yù)期預(yù)算到其即使存在財務(wù)赤子也不會破產(chǎn)或倒閉，該機(jī)構(gòu)的預(yù)算約束就是軟的，這會影響其經(jīng)濟(jì)行為。由此可見，如果公立醫(yī)院預(yù)期到未來即便產(chǎn)生虧損也會有財政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失，就會產(chǎn)生軟預(yù)算約束現(xiàn)象。我國公立醫(yī)院存在軟預(yù)算約束現(xiàn)象，醫(yī)院虧損越多，政府對醫(yī)院虧損的補(bǔ)償也越多。這會影響醫(yī)院的激勵機(jī)制，經(jīng)營決策，而管理會計可以加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算軟約束，它通過收集到的數(shù)據(jù)資料，利用邊際利潤反映一個科室的財務(wù)狀況，作為測量軟預(yù)算約束的重要指標(biāo)，進(jìn)而對比科室的業(yè)績是否達(dá)到預(yù)期預(yù)算。

三、管理會計可以加強(qiáng)醫(yī)績效管理

績效考核需要見解深刻的管理信息，管理會計從各個維度完成績效分析，在標(biāo)準(zhǔn)報告和常規(guī)分析成型之后，會計報告和管理報告才得以建立然后形成觀點和看法，以供決策者參考和提高業(yè)績。一是好的績效考核機(jī)制，對醫(yī)院管理流程的規(guī)范是有促進(jìn)優(yōu)化作用，同時好的考核機(jī)制也是好的管理機(jī)制。各級管理者在利用非財務(wù)指標(biāo)，可以計量和控制及其醫(yī)院各科室如何為現(xiàn)在和將來的患者進(jìn)行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部能力，以及如何使用績效考核機(jī)制管理團(tuán)隊進(jìn)行制度性的溝通，評價激勵下屬，發(fā)現(xiàn)問題，培訓(xùn)團(tuán)隊等，并引導(dǎo)行為主體積極、主動地采取與醫(yī)院利益和戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的行為，并努力改進(jìn)經(jīng)營管理水平、提高醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績和競爭優(yōu)勢。二是好的績效對決策能形成正的影響，而這些影響必須以一種能夠貫徹落實的方式體現(xiàn)出來，在向預(yù)期成果邁進(jìn)的過程中，進(jìn)展情況必須得到衡量，績效必須得到管理?？冃Ч芾硎窃谀繕?biāo)與如何達(dá)到總體目標(biāo)而達(dá)成共識的過程以及增強(qiáng)員工成功地達(dá)到目標(biāo)的管理方法。醫(yī)院為實現(xiàn)遠(yuǎn)景目標(biāo)，必須制定行之有效的績效考核目標(biāo)，通過事前、事中、事后，判斷和了解取得的成績和差距，總結(jié)存在的優(yōu)勢和不足，并有針對性地采取措施提高管理水平。三是醫(yī)院在保證患者安全前提下，以最小成本提供高效醫(yī)療服務(wù)。提升醫(yī)院經(jīng)營績效，就需要對預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核、績效目標(biāo)的設(shè)置，進(jìn)行績效跟蹤，開展績效評價中管理會計可以通過精細(xì)化的量化方式，有效地進(jìn)行績效評估，有效的績效評估有助于持續(xù)改進(jìn)，通過持續(xù)改進(jìn)提高工作并將分析結(jié)果提供給偶爾的重大決策制定工作以及給持續(xù)的績效管理者提供工作參考，而后者可推動漸進(jìn)式創(chuàng)新。通過建立創(chuàng)新式的管理會計體系，了解醫(yī)院的資源和能力優(yōu)勢、劣勢以及經(jīng)營過程各方面存在的問題，在此基礎(chǔ)上預(yù)測和判斷醫(yī)院經(jīng)營活動與績效目標(biāo)的未來發(fā)展趨勢，從而促進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化、科學(xué)化管理，以優(yōu)化的流程為導(dǎo)向，促進(jìn)組織效率。

四、結(jié)束語

公益性和經(jīng)濟(jì)運行的有效性是政府對公立醫(yī)院管理的根本要求。從管理的視角建立一套既注重服務(wù)數(shù)量、質(zhì)量、又避免以過度追求創(chuàng)收為目的，既注重服務(wù)效率、又能夠進(jìn)行成本控制、堅持適度規(guī)模發(fā)展的分析評價體系。管理會計并非無所不能，只有明確位置，明晰邊界，才能減少實務(wù)工作中的阻力，隨著財務(wù)職能變得更高效，工作管理流程更加精細(xì)化，全面管理會計，對綜合醫(yī)院改革以及全面推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)都有著極其重要的作用。會計要真正產(chǎn)生管理的職能，而非另一個管理會計的自娛自樂，我們需要讓信息“可靠并相關(guān)”的流動起來。整合信息服務(wù)，才能有效實現(xiàn)“機(jī)器+人”的未來工作模式，為醫(yī)院的管理提供價值。

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（作者單位：桂林市人民醫(yī)院）