楊慶祥?龔新鵬

摘要：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)生活里面非常重要的一環(huán)，而且隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)的重要性也愈發(fā)的凸顯出來(lái)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)常規(guī)化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)品牌化和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)轉(zhuǎn)型化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)已經(jīng)沒(méi)辦法完全適應(yīng)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變了，面臨著很多新的挑戰(zhàn)。為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下的作用，本文分析當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，并提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；挑戰(zhàn)；措施

經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”是近幾年比較熱門的一個(gè)詞匯，最早是在2009年，美國(guó)太平洋投資管理公司首席投資官格羅斯和埃爾埃利安提出來(lái)的，當(dāng)時(shí)正值美國(guó)金融危機(jī)，西方國(guó)家賴以自豪的超前消費(fèi)觀念形成的經(jīng)濟(jì)繁榮受到重創(chuàng)，全球金融體系結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，新的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，將面臨新的挑戰(zhàn)?！靶鲁B(tài)”在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間要晚幾年，在2014年才在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中流行起來(lái)。但是我國(guó)的“新常態(tài)”與國(guó)際的內(nèi)涵是不完全相同的，在降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度方面是一致的；由于我國(guó)國(guó)情的原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”更加關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、結(jié)構(gòu)的科學(xué)合理、形態(tài)更加高級(jí)等。我們都知道，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)就越重要”，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展會(huì)起到控制工具的作用。面對(duì)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的到來(lái)，會(huì)計(jì)將會(huì)面對(duì)怎樣的挑戰(zhàn)將是值得思考的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”所面臨的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，對(duì)會(huì)計(jì)的要求也是不盡相同。隨著“新常態(tài)”的來(lái)臨，在為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)升級(jí)提供方向的同時(shí)，也影響著經(jīng)濟(jì)管理方式和運(yùn)行思路。會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要組成部分，同樣面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.會(huì)計(jì)計(jì)量的非常規(guī)性。計(jì)量，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要工作內(nèi)容，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，資產(chǎn)大多都是實(shí)實(shí)在在的，很好計(jì)量。而在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下，無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重要，像品牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力等都是經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的重要組成部分，甚至已經(jīng)起到主導(dǎo)作用，決定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以對(duì)這類無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)會(huì)計(jì)計(jì)量顯得尤為重要，這也是目前會(huì)計(jì)理論研究的重要方向。但是目前還沒(méi)有非?？茖W(xué)準(zhǔn)確的計(jì)量方法對(duì)這類無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，國(guó)家也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)，目前還處于理論探討階段：像對(duì)品牌評(píng)估，有股票市值、成本收益等傳統(tǒng)方法，現(xiàn)在也嘗試構(gòu)建Hirose 模型、C-Hirose 模型等評(píng)估模型，這些都還存在很多問(wèn)題，還不適合普及應(yīng)用。所以經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的資產(chǎn)計(jì)量成為對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要挑戰(zhàn)。

2.缺乏理論支持。在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下，“經(jīng)濟(jì)資源觀”成為共識(shí)，也就是經(jīng)濟(jì)資源成為資產(chǎn)的本質(zhì)。過(guò)去人們認(rèn)為的資產(chǎn)多為有形資產(chǎn)，而現(xiàn)在，品牌、人力資本和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)都成為企業(yè)重要的資產(chǎn)。雖然人們已經(jīng)承認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在，但是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)里卻沒(méi)有它們。這些都是由于會(huì)計(jì)理論的桎梏，缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的理論支持。現(xiàn)在是承認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算或者報(bào)表信息披露等卻很少涉及。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告理論支持的有限性。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要任務(wù)，可以直觀的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。目前不管是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求中，還是以“決策有用觀”為主要目標(biāo)。這類財(cái)務(wù)報(bào)告在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中比較適用，因?yàn)閭鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要還是以有形資產(chǎn)為主，財(cái)務(wù)報(bào)告可以清晰的反應(yīng)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)價(jià)值存量或價(jià)值變量。但是，上文也說(shuō)了，“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，無(wú)形資產(chǎn)以及占據(jù)重要的位置，品牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力等都可以創(chuàng)造價(jià)值。所以財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該更全面的體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，應(yīng)該拋棄唯GDP論，而是選擇綠色GDP去評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告理論還是缺乏無(wú)形的生產(chǎn)要素。

（二）管理會(huì)計(jì)

1.目標(biāo)不確定性。雖然管理會(huì)計(jì)已經(jīng)出現(xiàn)很久，但是其目標(biāo)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。不論是國(guó)內(nèi)，還是國(guó)際上，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)都有不同的表達(dá)，我國(guó)普遍認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是為了“顧客價(jià)值最大化”“幫助企業(yè)創(chuàng)建核心競(jìng)爭(zhēng)力”等，西方一般表述為“幫助組織價(jià)值增加”等。這些認(rèn)識(shí)，在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下也不適用了，沒(méi)有充分考慮社會(huì)環(huán)境的要求，僅僅從企業(yè)層面出發(fā)。我國(guó)目前正在進(jìn)行全面的產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級(jí)，技術(shù)創(chuàng)新，在此環(huán)境下，嚴(yán)格的成本控制是關(guān)鍵，在重視有形資產(chǎn)的同時(shí)，更要重視無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造。對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，科學(xué)合理的配置各類資源，進(jìn)行決策管理和價(jià)值管理，充分考慮各項(xiàng)價(jià)值，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，這是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)面臨的重要挑戰(zhàn)。

2.現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的局限性。在我國(guó)，由于國(guó)情的不同，國(guó)際上的管理會(huì)計(jì)理論并不完全適用，而我們有沒(méi)有完善的理論體系，使得管理會(huì)計(jì)僅僅發(fā)揮了部分職能，只是對(duì)我國(guó)組織的管理層經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生積極作用，缺乏對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)性、針對(duì)性的會(huì)計(jì)管理。我國(guó)目前也缺乏專門的管理會(huì)計(jì)認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系，還是以企業(yè)自發(fā)性為主，這極大的限制的管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

二、經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的應(yīng)對(duì)措施

經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”不僅為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了新的要求。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)該如何發(fā)展才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的決策有用性和管理會(huì)計(jì)報(bào)告價(jià)值管理及決策管理作用呢？

（一）重視無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告

未來(lái)無(wú)形資產(chǎn)才是企業(yè)建立可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本，但企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，包括新推出的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，其實(shí)都忽略了無(wú)形資產(chǎn)所扮演的重要角色。對(duì)于一些重要的無(wú)形資產(chǎn)，如知識(shí)資產(chǎn)、品牌資產(chǎn)及人力資本等，由于受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、計(jì)量及報(bào)告理論的影響，難以將其納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系內(nèi)進(jìn)行反映和監(jiān)督，并沒(méi)有真實(shí)地反映出企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)概念的提出，品牌經(jīng)濟(jì)已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的重要支撐，會(huì)計(jì)學(xué)界也逐漸意識(shí)到品牌資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的重要作用，可見(jiàn)，將品牌資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系也是順應(yīng)潮流之舉。

然而，按照會(huì)計(jì)核算程序，任何財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生都必須以會(huì)計(jì)確認(rèn)為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)計(jì)量為核心，無(wú)形類資產(chǎn)也不例外。換言之，要想將知識(shí)資產(chǎn)、人力資本及品牌資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系，應(yīng)將目前的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論予以創(chuàng)新性突破研究。以期為國(guó)內(nèi)外此類無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，也為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供有用的財(cái)務(wù)信息。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究

為了適應(yīng)“新常態(tài)”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，成功完成中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和體制改革，企業(yè)需要重視管理會(huì)計(jì)的職能應(yīng)用，使其成為提升競(jìng)爭(zhēng)力的有效工具。我國(guó)目前還處于對(duì)國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論的研究介紹，像作業(yè)成本法（ABM）等，但是這并不完全適用我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)目前有代表性的管控體系有海爾的“日清月結(jié)”和邯鋼的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”等，但是并沒(méi)有完整的符合中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論，所以需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究。

（三）引入企業(yè)綜合報(bào)告

上文說(shuō)了，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告太片面，缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的介紹，已經(jīng)不能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的需要。我們需要一種新的融合財(cái)務(wù)、公司治理、環(huán)境、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等信息的報(bào)告，也就是這里說(shuō)的“綜合報(bào)告”或者叫“整合報(bào)告”。它可以滿足各利益相關(guān)方的需求，為其提供預(yù)測(cè)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力和發(fā)展前景的參考?，F(xiàn)在越來(lái)越多的人對(duì)企業(yè)的關(guān)注更多的在于其可持續(xù)發(fā)展上面，而不單單是短期的收益，品牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資本等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著決定性作用，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧關(guān)系也成為公共關(guān)注的焦點(diǎn)。這些都應(yīng)該出現(xiàn)在企業(yè)的“綜合報(bào)告”里，全面系統(tǒng)的反映企業(yè)的狀況。

三、結(jié)論

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于“新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有新的特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)也面臨著新的挑戰(zhàn)。如何發(fā)揮會(huì)計(jì)的“控制器”作用，將是加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔡海靜，汪祥耀，許慧.基于可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)整合報(bào)告研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011（11）.

（作者單位：中國(guó)人民解放軍78511部隊(duì)財(cái)務(wù)處）