媒體關(guān)注與政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的重難點(diǎn)及解決路徑

馬浚洋 傅穎詩 張?jiān)?/p>

媒體作為傳播信息的媒介，在社會監(jiān)督方面扮演著越來越重要的作用。媒體關(guān)注的內(nèi)容主要是通過宣傳優(yōu)秀成果、問題曝光來實(shí)現(xiàn)。媒體關(guān)注對政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施也具有推動和監(jiān)督作用。本文從全國各地近三年主要新聞媒體及網(wǎng)絡(luò)渠道關(guān)于政府會計(jì)準(zhǔn)則的報道，總結(jié)并統(tǒng)計(jì)了政府會計(jì)準(zhǔn)則的改革動因及關(guān)注焦點(diǎn)。在這個基礎(chǔ)上，進(jìn)一步挖掘出媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的重難點(diǎn)及其解決路徑。

媒體關(guān)注 政府會計(jì)準(zhǔn)則 制定 實(shí)施 治理效應(yīng)

一、引言

媒體對于商業(yè)企業(yè)運(yùn)營的治理作用無論在學(xué)術(shù)界亦或是實(shí)務(wù)界都已經(jīng)得到了廣泛認(rèn)可。同樣，媒體不斷曝光政府的負(fù)面新聞也使得政府在外部監(jiān)控的壓力下不斷披露內(nèi)部的信息，維護(hù)自身形象。因此，媒體視角有助于發(fā)現(xiàn)政府行為動機(jī)、尋找解決途徑和揭示重難點(diǎn)問題。2014年初，財(cái)政部會計(jì)司公布了年度九項(xiàng)工作安排，其中最重要的就是加強(qiáng)對政府會計(jì)改革的研究。此后，各地根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)文件出臺地方文件，要求加快推進(jìn)2014年權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告試編工作。相較而言，媒體作為信息的載體，更多不是從學(xué)術(shù)的角度而是群眾的反饋方面入手反映改革的效果。此外，媒體也充當(dāng)著模范傳播體的作用，將各地會計(jì)準(zhǔn)則改革的成功經(jīng)驗(yàn)向別的地方傳播，有利于政府會計(jì)準(zhǔn)則改革的全面進(jìn)行和順利推進(jìn)。

本文的主要貢獻(xiàn)在于從媒體的視角發(fā)現(xiàn)政府會計(jì)準(zhǔn)則改革的實(shí)施動因，并在總結(jié)以往試點(diǎn)改革的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，挖掘出改革過程中存在的重難點(diǎn)和對應(yīng)的解決途徑。由于本文的數(shù)據(jù)主要取自于各地實(shí)踐的成功案例，因此所探索出的重難點(diǎn)相對而言比學(xué)術(shù)界單純的理論研究更具有借鑒意義。

二、媒體關(guān)注對政府會計(jì)準(zhǔn)則改革的治理效應(yīng)

（一）媒體關(guān)注治理效應(yīng)的積極作用

媒體的曝光使政府會計(jì)準(zhǔn)則不斷向透明化發(fā)展，并且將其改革過程中所產(chǎn)生的優(yōu)缺點(diǎn)信息向公眾傳輸，而公眾所產(chǎn)生的反饋也起到了監(jiān)督的作用。媒體作為政府與民眾之間溝通的紐帶，形成了監(jiān)督政府會計(jì)準(zhǔn)則改革重要的外部因素。此外，媒體在很大程度上報道政府會計(jì)準(zhǔn)則試點(diǎn)成功的經(jīng)驗(yàn)，不僅給予了群眾對改革的信心，也提供了較好的途徑避免改革過程中的失誤。

（二）媒體關(guān)注治理效應(yīng)的消極作用

所有的事情都是具有兩面性的，媒體對于政府會計(jì)準(zhǔn)則的改革具有以上所述的積極作用，也必定存在消極的一面。一般認(rèn)為，媒體具有片面性和趨利性的特點(diǎn)，在報道的動因上很大程度上來源于吸引公眾眼球、引發(fā)社會關(guān)注。因此，我們需要看到具體問題的本質(zhì)，辯證地考慮媒體的治理效應(yīng)。

三、媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則的改革動因

（一）媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的焦點(diǎn)問題

媒體關(guān)注的焦點(diǎn)往往是問題頻發(fā)的地帶，通過總結(jié)政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的焦點(diǎn)問題可以找出我國政府會計(jì)準(zhǔn)則的改革動因。根據(jù)CNKI《中國主要報紙全文數(shù)據(jù)庫》和2015年人民網(wǎng)發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)移動傳播百強(qiáng)榜》的主要網(wǎng)絡(luò)媒體所報道的關(guān)于政府會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，整理出各媒體報道的關(guān)鍵詞，并對所有的關(guān)鍵詞進(jìn)行歸類和統(tǒng)計(jì)，結(jié)果轉(zhuǎn)化為表1。

由表1可知，在政府財(cái)稅體制改革的強(qiáng)大舉措之下，“政府會計(jì)改革”成為關(guān)注焦點(diǎn)，另外，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“雙基礎(chǔ)制”也在一定程度上表明民眾希望了解政府實(shí)際的“家底”。制度銜接方面，主要是制度改革期間的兩種制度之間存在的差異化與如何能夠避免這種差異化對改革的阻力作用。

（二）媒體關(guān)注下的政府會計(jì)準(zhǔn)則改革動因

政府會計(jì)準(zhǔn)則改革的目的在于尋找更為精確和科學(xué)的方式對會計(jì)核算信息進(jìn)行披露，其中包括如何編制政府資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等。根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則改革焦點(diǎn)問題，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)政府會計(jì)準(zhǔn)則的改革動因，主要分為以下三個方面：

一是民眾對于政府財(cái)務(wù)信息公開存在較大的意見。政府在輿論的壓力下不得不對外公開政府家底來挽回公眾心中的政府形象。近年來媒體頻頻曝光政府官員的貪污腐敗案件，民眾對于政府的信任程度顯然有所降低，而政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施將從根本上改變這種不利局面。雖然民眾不關(guān)心政府會計(jì)準(zhǔn)則，只希望從政府綜合財(cái)務(wù)報告中獲取需要的財(cái)務(wù)信息，但是政府會計(jì)準(zhǔn)則作為政府綜合財(cái)務(wù)報告的基石，對整個報告體系的質(zhì)量起著決定性作用。

二是為了增強(qiáng)政府的信譽(yù)，化解地方政府債務(wù)危機(jī)。過去為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，地方政府不惜代價融資建設(shè)、招商引資，形成了大量的負(fù)債。目前在現(xiàn)行的政府會計(jì)體制下，政府對于債務(wù)管理較為松散，許多欠款長期放置不管。這使得相關(guān)利益者和債權(quán)人對政府的信譽(yù)有所懷疑，也給政府財(cái)務(wù)風(fēng)險控制帶來了極大的挑戰(zhàn)。政府為了挽回其信譽(yù)、化解債務(wù)危機(jī)、避免債務(wù)違規(guī)，迫切需要新的政府會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范其負(fù)債項(xiàng)目管理。

表1 媒體對當(dāng)前政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的關(guān)注熱點(diǎn)

表2 媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施重點(diǎn)

表3 媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施難點(diǎn)

三是進(jìn)一步提高政府會計(jì)信息質(zhì)量的需要。舊的政府會計(jì)準(zhǔn)則對于重要的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目只是采用單一的歷史成本原則，不能體現(xiàn)資金的時間價值。政府會計(jì)科目設(shè)置簡單，核算內(nèi)容不健全，如：不確認(rèn)無形資產(chǎn)、在建工程等科目；會計(jì)報表只反映收支狀況，缺少資產(chǎn)負(fù)債等信息；會計(jì)信息披露不完全，報表附注模糊不清，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的表述。通過新的政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施可以有效解決上述問題，這些問題同時也構(gòu)成了改革的動因。

四、媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施重難點(diǎn)

（一）媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的重點(diǎn)

同理，我對主題為“政府會計(jì)準(zhǔn)則”或“政府會計(jì)制度”的相關(guān)新聞報道和網(wǎng)絡(luò)新媒體的曝光內(nèi)容進(jìn)行精確檢索，通過逐篇閱讀報紙等文章，總結(jié)并記錄關(guān)鍵詞。在此基礎(chǔ)上統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵詞詞頻，最后制作出媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表（見表2）。

從表2中可以看出，關(guān)于政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的重點(diǎn)內(nèi)容，媒體最為關(guān)注的是報告體系（即政府綜合財(cái)務(wù)報告）的建立，其次是信息公開與法規(guī)體系建設(shè)，并且還對會計(jì)核算、預(yù)算管理、動態(tài)監(jiān)管、信息系統(tǒng)等進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注。

社會各界主要是從政府綜合財(cái)務(wù)報告中獲取信息，從而滿足相關(guān)利益者的需求。政府綜合財(cái)務(wù)報告是報告體系的核心部分、是政府財(cái)務(wù)公開的集中反映、是政府會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用體現(xiàn)，對于政府財(cái)務(wù)信息的披露和會計(jì)準(zhǔn)則的制定有指導(dǎo)作用。從媒體報道的試點(diǎn)改革經(jīng)驗(yàn)上看，由于缺乏頂層設(shè)計(jì)，各地政府綜合財(cái)務(wù)報表編制進(jìn)度不同，效果不同。通過自上而下的概要設(shè)計(jì)和自下而上的試編反饋對于完善報告體系是十分重要的。不僅如此，各地試編的成果和困難也反過來推動建立統(tǒng)一科學(xué)的會計(jì)準(zhǔn)則體系，還為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改善政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險提供支持。

信息公開體現(xiàn)了社會公眾對于政府披露“家底”的需求。政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施直接決定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報告的基礎(chǔ)，也決定了信息公開的程度。信息的公開機(jī)制順利暢通，是對民權(quán)的尊重，也是政府信息流通的渠道保證。一般來講，人為可操控的財(cái)務(wù)信息較為隱蔽，一套完善、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼畷?jì)準(zhǔn)則可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊。媒體對于信息公開的關(guān)注，一方面可以根據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)舞弊問題反思現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則不足的地方，起到“拋磚引玉”的作用；另一方面，可以起到監(jiān)督作用，震懾不法行為。

對于政府會計(jì)準(zhǔn)則來說，相關(guān)法規(guī)體系建設(shè)是保證政府會計(jì)準(zhǔn)則順利制定與實(shí)施的關(guān)鍵。必須加快建立健全相關(guān)法規(guī)制度，為政府會計(jì)準(zhǔn)則制造良好外部環(huán)境，從而加快整個財(cái)稅體制改革的實(shí)施。

除此之外，在政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施重點(diǎn)方面，媒體關(guān)注重點(diǎn)主要放在當(dāng)前政府會計(jì)內(nèi)部管理問題上。媒體對于會計(jì)核算工作的重視表明社會已經(jīng)意識到當(dāng)前政府會計(jì)核算已經(jīng)不適應(yīng)發(fā)展要求，加強(qiáng)會計(jì)核算改革是資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量的關(guān)鍵，所以有必要從政府會計(jì)的基礎(chǔ)部分重新定義。預(yù)算管理是當(dāng)前政府會計(jì)最主要的一部分，過分強(qiáng)調(diào)預(yù)算會計(jì)也體現(xiàn)了當(dāng)前對于政府進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體的財(cái)務(wù)會計(jì)改革力度不足。如何兼顧好預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)、順利完成制度銜接在實(shí)務(wù)界成為一個重點(diǎn)。動態(tài)監(jiān)管是保證政府會計(jì)準(zhǔn)則健康運(yùn)轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格有效的政府動態(tài)監(jiān)管既可以減少政府財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生，也可以提高政府會計(jì)準(zhǔn)則的操作效率。另外，信息系統(tǒng)主要是從技術(shù)支持方面強(qiáng)調(diào)未來“雙基礎(chǔ)制”改革方向下兩套統(tǒng)計(jì)口徑將給政府會計(jì)核算帶來巨大壓力。政府應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，引導(dǎo)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，保證信息系統(tǒng)的開發(fā)與更新跟上政府會計(jì)準(zhǔn)則改革的步伐。

（二）媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的難點(diǎn)

基于上述同樣的方法，本文整理制作出媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施難點(diǎn)（如表3）。

在表3中，可以發(fā)現(xiàn)政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的難點(diǎn)中，“資產(chǎn)管理”和“負(fù)債管理”居于前兩位，可見社會公眾對于政府曝光“家底”的需求強(qiáng)烈。其次是專業(yè)培訓(xùn)、成本核定等等。這些都是從各地政府會計(jì)改革中總結(jié)的難點(diǎn)問題，對日后改革方向、政策調(diào)整、法規(guī)制定有重大的參考價值。

政府會計(jì)準(zhǔn)則改革首要目的之一是要求政府真實(shí)反映資產(chǎn)情況，這就要求政府對目前的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和后續(xù)管理。首先是過去政府的資產(chǎn)均按照歷史成本原則進(jìn)行初始計(jì)量，不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也不計(jì)提折舊，這很可能使得政府的資產(chǎn)被高估；其次，是許多諸如小額辦公用品等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)卻直接費(fèi)用化；另外，政府現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這便不能及時反映其真實(shí)價值；還有知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)沒有確認(rèn)為資產(chǎn)等等。如何恰當(dāng)、及時、可行地反映資產(chǎn)的真正價值，成為目前媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的第一大難點(diǎn)。

對于政府負(fù)債管理而言，單一的歷史成本計(jì)量原則不能反映貨幣的時間價值，導(dǎo)致政府預(yù)算管理決策失誤。過去的政府會計(jì)準(zhǔn)則對于負(fù)債的界定不明確，許多政府地方因擔(dān)保造成的連帶責(zé)任等負(fù)債事項(xiàng)并沒有進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，這很可能導(dǎo)致政府低估其負(fù)債。如目前的政府會計(jì)準(zhǔn)則中，合并報表的規(guī)定涉及合并不同部門的債務(wù)時，工作底稿的處理只是簡單地抵消，并不能準(zhǔn)確反映不同合并主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

由于政府會計(jì)準(zhǔn)則所處理的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都來源于基層單位的上報匯總，這對于基層財(cái)會人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)處理能力要求很高。而政府會計(jì)準(zhǔn)則尚處于構(gòu)建和試點(diǎn)階段，制度細(xì)節(jié)經(jīng)常變動，很多政府會計(jì)人員專業(yè)技能還不能適應(yīng)制度銜接帶來的實(shí)務(wù)操作的困難。因此急需對大量基層會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，使之能夠勝任運(yùn)用不斷革新的政府會計(jì)準(zhǔn)則。但是組織財(cái)會人員的繼續(xù)教育有任務(wù)繁重、（投入/成效）較小、卻又不得不進(jìn)行的特點(diǎn)，這也成為改革中的難點(diǎn)問題。

對于政府負(fù)債管理而言，單一的歷史成本計(jì)量原則不能反映貨幣的時間價值，導(dǎo)致政府預(yù)算管理決策失誤。過去的政府會計(jì)準(zhǔn)則對于負(fù)債的界定不明確，許多政府地方因擔(dān)保造成的連帶責(zé)任等負(fù)債事項(xiàng)并沒有進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，這很可能導(dǎo)致政府低估其負(fù)債。如目前的政府會計(jì)準(zhǔn)則中，合并報表的規(guī)定涉及合并不同部門的債務(wù)時，工作底稿的處理只是簡單地抵消，并不能準(zhǔn)確反映不同合并主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

總之，由于客觀事物的復(fù)雜性，對于政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的改革難點(diǎn)，很難從純粹學(xué)術(shù)的角度完全推演出來。比較之下，媒體對于各地政府起草政府會計(jì)準(zhǔn)則和采訪國內(nèi)學(xué)者的報道，從實(shí)踐角度展示政府會計(jì)準(zhǔn)則的改革難點(diǎn)，是比較具有說服力的。

五、媒體關(guān)注下政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施改革重難點(diǎn)的解決路徑

實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。僅僅從學(xué)術(shù)角度討論政府會計(jì)實(shí)務(wù)問題是缺乏尊重客觀性的，所以從實(shí)踐中才能真正探尋到解決辦法。媒體作為傳播各地優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的快速通道，將彌補(bǔ)這一角度缺陷。本文將從這一全新的角度來審視這個問題，在搜集大量新聞媒體對各地政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)出上述重點(diǎn)及難點(diǎn)問題的解決方案，對于政府會計(jì)準(zhǔn)則改革的順利進(jìn)行具有一定的借鑒意義。

1.針對報告體系這個重點(diǎn)問題的解決，一是盡快加強(qiáng)政府會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)部分的構(gòu)建，為政府綜合財(cái)務(wù)報告的各個項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、記賬標(biāo)準(zhǔn)打下基礎(chǔ)。二是解決舊預(yù)算會計(jì)體制下數(shù)據(jù)支持問題，包括之前尚未計(jì)入核算范圍或尚未核算清楚的資產(chǎn)、負(fù)債期初余額，進(jìn)而加快政府綜合財(cái)務(wù)報告的構(gòu)建和試編工作。根據(jù)《中國會計(jì)報》關(guān)于“廣東繪就此項(xiàng)改革路線圖”的報道，廣東省在部分地區(qū)先行試編，嘗試以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，開展各部門全面資產(chǎn)負(fù)債清查工作，以“逐級上報、隨機(jī)抽查”的形式全面配合好相關(guān)財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。該省計(jì)劃未來兩年在試點(diǎn)成熟地市試編全市合并的政府綜合財(cái)務(wù)報告、在部分條件成熟的地區(qū)編制政府部門財(cái)務(wù)報告、開展基于部門財(cái)務(wù)報告的政府綜合財(cái)務(wù)報告編制試點(diǎn)等。這些優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的積累將十分有助于廣東省乃至全國政府綜合財(cái)務(wù)報告的編制。

2.在信息公開中，媒體主要關(guān)注的是政府財(cái)務(wù)信息的公開。對于這個重點(diǎn)問題的解決，根據(jù)《中國會計(jì)報》關(guān)于“澳大利亞政府財(cái)務(wù)報告制度改革‘一步到位’”的報道，澳大利亞政府目前實(shí)施的政府會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報告為依托能夠客觀、真實(shí)地披露所有資產(chǎn)、負(fù)債的財(cái)務(wù)信息。澳大利亞政府會計(jì)準(zhǔn)則基本采納了國際公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則，使其政府財(cái)務(wù)處理過程更加標(biāo)準(zhǔn)化，這也有利于政府績效的考核。新的政府會計(jì)準(zhǔn)則使得澳大利亞政府可以更加有效地管理政府資產(chǎn)和負(fù)債，還為社會公眾提供了準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，獲得了無償?shù)纳鐣O(jiān)督和審計(jì)服務(wù)。

3.相關(guān)法規(guī)體系建設(shè)的完善將從宏觀角度指導(dǎo)政府會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的制定與實(shí)施。政府會計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各地法規(guī)政策的試點(diǎn)工作將十分有助于會計(jì)準(zhǔn)則起草工作的發(fā)展。根據(jù)《財(cái)會信報》關(guān)于“山東將實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)報制度改革”的報道，山東省政府出臺了一系列政策法規(guī)，幫助構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，使財(cái)務(wù)信息將清晰可見。這些法規(guī)將進(jìn)一步完善信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險，并推動政府會計(jì)改革不斷向前發(fā)展。

4.對于政府不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價值的難點(diǎn)問題，根據(jù)《中國會計(jì)報》關(guān)于“財(cái)政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布《行政單位會計(jì)制度》答”的報道，新的行政單位會計(jì)制度明確規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的處理方式，而不是把它們直接費(fèi)用化。該制度在不影響反映預(yù)算支出的同時，還可以從財(cái)務(wù)會計(jì)角度真實(shí)反映資產(chǎn)的價值，充分利用了兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)，是政府會計(jì)準(zhǔn)則改革的一大突破。同時,考慮到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時還沒有統(tǒng)一規(guī)定，這需要根據(jù)情況進(jìn)一步探討和實(shí)踐總結(jié)。

5.針對政府資產(chǎn)、負(fù)債難以管理的難點(diǎn)問題，根據(jù)《金融時報》對于“全口徑預(yù)算體系下政府會計(jì)制度需配套”的報道，相關(guān)學(xué)者建議完善對政府資產(chǎn)和負(fù)債的統(tǒng)計(jì)口徑。政府應(yīng)當(dāng)采用“全口徑”預(yù)算管理制度，把涉及資金運(yùn)動的全部國有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目全部納入政府會計(jì)統(tǒng)計(jì)口徑之下，并設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)賬戶。此難點(diǎn)在試點(diǎn)中尚未得到充分解決，也沒報道優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，從側(cè)面說明了這個問題的解決難度。學(xué)者的理論推導(dǎo)和研究分析可以嘗試應(yīng)用于實(shí)踐，逐步推進(jìn)資產(chǎn)、負(fù)債從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置等難點(diǎn)的解決。

6.對于會計(jì)基礎(chǔ)人才缺乏、亟需相關(guān)專業(yè)人才培訓(xùn)的難點(diǎn)問題，根據(jù)《中國會計(jì)報》關(guān)于“上海:多措并舉貫徹實(shí)施新事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度”的報道，上海市為了解決該市會計(jì)人員無法快速適應(yīng)新舊制度轉(zhuǎn)換帶來的實(shí)務(wù)操作問題，專門舉辦新政府會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施辦法培訓(xùn)會和會計(jì)制度師資培訓(xùn)班，并且快速成立了專門工作小組來解決、記錄遇到的各種情況。此外，上海市各級財(cái)政部門還大力宣傳新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，加強(qiáng)從業(yè)人員的知識素養(yǎng)再教育，取得了比較好的階段性成效。

總之，政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施改革各地進(jìn)程不同，有的剛剛著手起草，有的部分新準(zhǔn)則已經(jīng)處于實(shí)施階段。事物往往從實(shí)踐到理論和從理論到實(shí)踐兩次飛躍中走向成熟。在這些階段所遇到的各種重點(diǎn)難點(diǎn)問題都將有利于整個政府會計(jì)準(zhǔn)則的順利構(gòu)建。隨著各地政府會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施試點(diǎn)的不斷增多，在媒體持續(xù)關(guān)注下，越來越多的問題被曝光并解決、成功經(jīng)驗(yàn)傳播并采納，并最終完成政府會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建。

1.常麗,王清闊. 媒體關(guān)注與政府部門財(cái)務(wù)管理控制信息披露研究.會計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2015（2）

2.張?jiān)? 政府網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量、影響因素與經(jīng)濟(jì)后果研究.電子政務(wù).2015（9）

3.鄭志剛,丁冬,汪昌云. 媒體的負(fù)面報道、經(jīng)理人聲譽(yù)與企業(yè)業(yè)績改善——來自我國上市公司的證據(jù).金融研究.2011（12）

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5.戚艷霞,張娟,趙建勇. 我國政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建——基于我國政府環(huán)境和國際經(jīng)驗(yàn)借鑒的研究.會計(jì)研究.2010（8）

6.陳立齊,李建發(fā). 國際政府會計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展評述.會計(jì)研究.2003（9）

7.財(cái)政部會計(jì)司考察團(tuán). 英、法非營利組織和政府會計(jì)準(zhǔn)則考察報告.會計(jì)研究.2004（11）

作者單位：北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

本文系國家自然科學(xué)基金“我國政府會計(jì)準(zhǔn)則制定的動因、路徑、內(nèi)容和效果研究”（項(xiàng)目編號：71302164）的階段性成果。