馳遠(yuǎn)天合所的質(zhì)量控制體系

趙 訪

新疆馳遠(yuǎn)天合會計師事務(wù)所成立于2001年，設(shè)有3個審計部及質(zhì)量監(jiān)管部、綜合部、客戶部、財務(wù)部、后勤部等職能部門。截止2016年5月31日，本所（含分所）共有員工278人，其中注冊會計師71人，注冊會計師占全部從業(yè)人員的26%。注冊會計師中，大專學(xué)歷39人，本科學(xué)歷32人；年齡在40歲以下的14人，無65歲以上的注冊會計師。

按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)發(fā)展，制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)制度，包括：馳遠(yuǎn)天合的質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)規(guī)范001--325、業(yè)務(wù)報告復(fù)核規(guī)定、風(fēng)險管理委員會工作規(guī)則、工作流程及流程圖、業(yè)務(wù)質(zhì)量及培訓(xùn)考核辦法、項目啟動會及項目總結(jié)會指引，業(yè)務(wù)約定書簽訂流程，職業(yè)道德規(guī)范制度；員工工作守則、崗位級別設(shè)置、業(yè)務(wù)檔案管理辦法及印章使用管理辦法，各項財務(wù)管理制度，分所管理辦法等，建立了質(zhì)量控制體系。

上述制度、流程經(jīng)本所批準(zhǔn)后，由質(zhì)量監(jiān)管部、綜合部、客戶部及財務(wù)部對應(yīng)相關(guān)業(yè)務(wù)進行歸口管理，嚴(yán)格把控，保證執(zhí)行的有效性。

一、質(zhì)量控制環(huán)境

1.質(zhì)量控制工作與風(fēng)險管理工作的開展情況

為加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，逐步建立了質(zhì)量控制體系。為更好防范審計風(fēng)險，成立了審計風(fēng)險管理委員會，負(fù)責(zé)重大風(fēng)險事項管理；由業(yè)務(wù)質(zhì)量總監(jiān)負(fù)責(zé)質(zhì)量控制工作，設(shè)立質(zhì)量監(jiān)管部作為質(zhì)量控制的日常工作機構(gòu)；質(zhì)量監(jiān)管部主要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)報告復(fù)核、員工培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、鼎信諾審計軟件管理、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度制定和考核評價及分所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理等工作。

2.財務(wù)管理情況

財務(wù)部按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、《會計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行辦法》和《會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計核算辦法》進行會計核算，力求會計核算工作規(guī)范化、制度化。財務(wù)部制定了一系列符合相關(guān)規(guī)定和事務(wù)所實際情況的財務(wù)管理制度，包括《財務(wù)管理辦法》、《費用報銷制度》、《發(fā)票管理辦法》、《差旅費管理制度》、《車輛費用管理制度》等。開展會計信息化建設(shè)，建立和完善會計電算化。加強財務(wù)人員培訓(xùn)，提高財務(wù)人員素質(zhì)。

財務(wù)部在做好日常會計核算的基礎(chǔ)上，積極參與經(jīng)營活動，加強預(yù)測、分析。在日常工作中，按照財務(wù)規(guī)劃，做好財務(wù)分析，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)管理。實際經(jīng)營活動中發(fā)生實際數(shù)與計劃數(shù)存在較大差異時，及時與領(lǐng)導(dǎo)溝通，分析查找原因，根據(jù)差異及其產(chǎn)生原因，采取行動糾正偏差或調(diào)整已有計劃，同時也為日后計劃安排積累經(jīng)驗。動態(tài)掌握所里的各種信息，不斷更新各種信息資料，掌握每一項目的進展、最新信息。對外加強與地方財稅部門之間的聯(lián)系，及時掌握有關(guān)政策信息，既依法納稅又合理避稅，為事務(wù)所合法經(jīng)營保駕護航。

3.事務(wù)所信息系統(tǒng)

2014年開始實施辦公自動化（OA）系統(tǒng)。從質(zhì)量控制的角度，根據(jù)事務(wù)所相關(guān)制度，在OA系統(tǒng)中對所有送審審計報告進行分級審核。根據(jù)制度規(guī)定，業(yè)務(wù)報告送審流程根據(jù)報告類別及風(fēng)險等級確定流程走向，不同的流程走向不同的復(fù)核責(zé)任人。相關(guān)節(jié)點的復(fù)核記錄，流程中都有記載。

在底稿編寫階段，事務(wù)所為提高工作效率，于2011年為所有審計人員安裝鼎信諾審計軟件（2009年起使用中普審計軟件）。此外，每年對員工的培訓(xùn)考核中，都有審計軟件的使用內(nèi)容，要求所有員工能熟練使用。

二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求及本所審計業(yè)務(wù)實際情況，對審計項目進行分類管理：根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、項目類型、企業(yè)規(guī)模、報告用途等因素，按風(fēng)險水平高低，將審計項目劃分為A、B、C三個級別。相關(guān)責(zé)任如下：

（1）A類項目。由主任會計師或授權(quán)副主任會計師簽發(fā)。上述簽字人負(fù)責(zé)與客戶的項目洽談、協(xié)調(diào)，批準(zhǔn)項目的承接或保持，批準(zhǔn)審計策略書，解決項目中的重大問題。

（2）B類項目。由副主任會計師簽發(fā)，并作為B類項目的授權(quán)副主任會計師簽字。

（3）C類項目。由質(zhì)監(jiān)副總簽發(fā)，并作為C類項目的授權(quán)副主任會計師簽字。

（4）附屬于各類別報告的各種專項報告的簽字人，應(yīng)與審計報告簽字人一致。

（5）簽字主任會計師（或授權(quán)副主任會計師），應(yīng)履行馳天會辦字【2011】1-054號文規(guī)定的副主任會計師的各類審核職責(zé)，并負(fù)審核責(zé)任。

三、合伙人機制

合伙人薪酬，按事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的一定比例進行分配。利潤分配，根據(jù)每年事務(wù)所的利潤情況，按一定比例給所有股東進行分紅。

四、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持

業(yè)務(wù)約定書簽訂、審批流程如下：

（1）甲乙雙方初步確定合作意向及合作范圍（甲方為業(yè)務(wù)委托方，乙方為事務(wù)所）；

（2）乙方根據(jù)項目情況，擬定業(yè)務(wù)約定書，確定雙方責(zé)任、義務(wù)等，并與甲方協(xié)商確定約定書內(nèi)容；

（3）項目負(fù)責(zé)人填寫《客戶情況表》，完整錄入客戶基本情況，同時將確定好的電子版約定書及客戶情況表上傳至事務(wù)所內(nèi)部OA系統(tǒng)；

（4）部門經(jīng)理審核；

（5）項目分管領(lǐng)導(dǎo)或者合伙人審核；

（6）客戶部審核通過并蓋章；

（7）紙質(zhì)版約定書，經(jīng)雙方簽字后，返回客戶部歸檔。

五、人力資源

員工職級分為四級：助理、主審、項目經(jīng)理、高級經(jīng)理。員工薪酬由基本工資加獎金構(gòu)成，其中基本工資根據(jù)各不同職級確定，獎金根據(jù)員工在所參與項目中發(fā)揮的作用、承擔(dān)的責(zé)任及工作量的大小來確定。

本所堅持培養(yǎng)性使用人才的原則，加大對員工培訓(xùn)，保證了人才隊伍的快速成長。一是大力推進分層級培養(yǎng)的人員培養(yǎng)模式，新員工培訓(xùn)、在職員工滾動式培訓(xùn)、外派培訓(xùn)等各類培訓(xùn)有序進行。二是每次培訓(xùn)前，都會做好培訓(xùn)前的調(diào)研，了解員工對培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式的需求建議，設(shè)置符合各級員工業(yè)務(wù)水平的專業(yè)課程。三是進行培訓(xùn)效果反饋和評價，由學(xué)員對每位授課老師的課程內(nèi)容及實用性等方面進行綜合評價，以利于培訓(xùn)工作完善和改進。四是培訓(xùn)結(jié)束后，對學(xué)員進行考核，檢驗學(xué)員培訓(xùn)學(xué)習(xí)情況及培訓(xùn)效果。

檔案歸檔時間要求：業(yè)務(wù)報告底稿，應(yīng)于業(yè)務(wù)報告出具日后60日內(nèi)歸檔，年審業(yè)務(wù)報告底稿應(yīng)于當(dāng)年6月30日前全部歸檔完畢。特殊項目由項目負(fù)責(zé)人提出申請，經(jīng)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可先將檔案有限期地留在業(yè)務(wù)部門，由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)保管，到期歸檔。未按上述各類業(yè)務(wù)檔案歸檔時間要求歸檔的，每晚歸檔一份報告，處項目負(fù)責(zé)人100元罰款，并在年度考核時作為該項目負(fù)責(zé)人考核依據(jù)。

六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

1.業(yè)務(wù)項目復(fù)核流程、業(yè)務(wù)報告簽發(fā)流程

為有效控制審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、規(guī)范業(yè)務(wù)管理流程及其控制，制定了《送審報告流程控制辦法》，規(guī)范業(yè)務(wù)項目復(fù)核流程及業(yè)務(wù)報告簽發(fā)流程。主要規(guī)定如下：

（1）項目完成時，由項目組外勤負(fù)責(zé)人及項目負(fù)責(zé)人完成一、二級復(fù)核，形成項目組內(nèi)各職級復(fù)核單，并在送審報告流程控制表上簽字確認(rèn)；

（2）項目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，交由部門經(jīng)理（C類報告除外）完成三級復(fù)核，形成部門經(jīng)理復(fù)核單，并在送審報告流程控制表上簽字確認(rèn)；

（3）部門經(jīng)理復(fù)核后，交由質(zhì)量監(jiān)管部完成四級復(fù)核（C類報告項目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，直接交質(zhì)量監(jiān)管部復(fù)核），并在送審報告流程控制表上簽字確認(rèn)；

（4）根據(jù)馳天會辦字[2011]1-054號、[2012]1-041號《審計項目劃分類別及調(diào)整復(fù)核程序的通知》中確定的風(fēng)險較高的A類項目，由質(zhì)量監(jiān)管部復(fù)核后，交業(yè)務(wù)質(zhì)量總監(jiān)進行獨立復(fù)核，并在送審報告流程控制表上簽字確認(rèn)；

（5）根據(jù)馳天會辦字 [2012]1-041號《審計項目劃分類別及調(diào)整復(fù)核程序的通知》中確定的簽字主任會計師（或授權(quán)副主任會計師）審批后簽發(fā)報告，并在送審報告流程控制表上簽字確認(rèn)。

2.公章的使用與管理

根據(jù)《印章管理辦法》，具體如下：

（1）員工需要蓋公章時，需填寫“用印申請單”，屬行政類由部門經(jīng)理、綜合部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可蓋章；屬業(yè)務(wù)類在業(yè)務(wù)報告控制流轉(zhuǎn)表上由項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、監(jiān)管部、市場部負(fù)責(zé)人簽字，最后由分管副總簽發(fā)，到綜合部印章使用登記簿上登記，注明蓋章日期、文號、名稱、項目負(fù)責(zé)人,方可蓋章。

（2）公章不得帶出本所使用。因特殊情況確需帶出使用的，所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并在登記表上登記，由公章管理人同行并監(jiān)督印章的使用。

（3）公章由綜合部負(fù)責(zé)保管與使用。公章放置于保險柜中，管章人請假外出時，經(jīng)綜合部經(jīng)理批準(zhǔn)，由綜合部經(jīng)理安排他人代管。

3.業(yè)務(wù)工作底稿的管理

制定了《馳遠(yuǎn)天合業(yè)務(wù)檔案管理辦法》，規(guī)范業(yè)務(wù)工作底稿的管理。具體如下：

（1）歸檔的業(yè)務(wù)工作底稿必須齊全，包括工作底稿目錄、工作底稿復(fù)核記錄和報告流轉(zhuǎn)控制表，業(yè)務(wù)約定書等。項目填寫齊全，審批手續(xù)完備。工作底稿的整理工作由項目負(fù)責(zé)人待項目人員整理完畢，由部門經(jīng)理審核后簽字歸檔，歸檔人員在《歸檔登記簿》上登記，方可歸檔。

（2）檔案歸檔時間要求：業(yè)務(wù)報告底稿，應(yīng)于業(yè)務(wù)報告出具日后60日內(nèi)歸檔，年審業(yè)務(wù)報告底稿應(yīng)于當(dāng)年6月30日前全部歸檔完畢。特殊項目由項目負(fù)責(zé)人提出申請，經(jīng)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可先將檔案有限期地留在業(yè)務(wù)部門，由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)保管，到期歸檔。未按上述各類業(yè)務(wù)檔案歸檔時間要求歸檔的，每晚歸檔一份報告，處項目負(fù)責(zé)人100元罰款，并在年度考核時作為該項目負(fù)責(zé)人考核依據(jù)。

（3）業(yè)務(wù)人員查閱業(yè)務(wù)檔案，借檔人在《借閱檔案登記簿》登記，方可借走底稿。

七、監(jiān)控

遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求及本所質(zhì)量控制制度，對執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)等方面進行管理；對分所依照分所管理辦法進行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)。具體監(jiān)控工作如下：

（1）按照《送審報告流程控制辦法》，對業(yè)務(wù)報告履行四級復(fù)核并簽發(fā)；同時質(zhì)量監(jiān)管部根據(jù)《業(yè)務(wù)質(zhì)量考核辦法》，對業(yè)務(wù)報告進行了評分，并納入員工的年度績效考核及晉升考核。

（2）質(zhì)量監(jiān)管部根據(jù)《培訓(xùn)考核辦法》，組織開展各期內(nèi)部分職級培訓(xùn)及專項培訓(xùn), 培訓(xùn)考核納入員工的年度績效考核及晉升考核。

（3）為了加強對分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，2015年開始對分所資產(chǎn)規(guī)模較大（總資產(chǎn)在1億元以上或5億元以上）的審計業(yè)務(wù)和特殊審計目的審計業(yè)務(wù)的審計報告，提交總所審核后，再由分所出具報告。

八、職業(yè)道德

1.對執(zhí)業(yè)人員遵循職業(yè)道德的監(jiān)控

本所《職業(yè)道德規(guī)范制度》是按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》以及本所《質(zhì)量控制制度》及本所實際情況制訂的。該規(guī)范對從業(yè)人員在職業(yè)道德方面提出了具體要求，包括遵守職業(yè)道德、遵循保密原則、維護公眾利益等。同時，對執(zhí)業(yè)注冊會計師在誠信、獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則、保密原則、良好的執(zhí)業(yè)行為原則等方面，制訂了具體要求。

在執(zhí)行上述制度的過程中，每年都對業(yè)務(wù)人員進行事務(wù)所各項規(guī)章制度的培訓(xùn)，重點學(xué)習(xí)有關(guān)保密制度和獨立性原則，同時與每位從業(yè)人員簽訂《保密協(xié)議》和《獨立性聲明》。

2.事務(wù)所收費情況

本所不存在以低價作為競爭手段招攬業(yè)務(wù)的情況。但在與客戶商務(wù)談判過程中，也存在未能完全按照業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)收取服務(wù)費用的情況，主要原因有：

（1）客戶屬于常年客戶，鑒于對其的充分了解，工作量和工作強度可以承受客戶所要求的稍低于標(biāo)準(zhǔn)的收費。

（2）客戶屬于大中型以上的集團型客戶，在合并層面上收取費用后，應(yīng)客戶的強烈要求，對集團客戶進行打包收費并適當(dāng)降低子公司收費標(biāo)準(zhǔn)。

（3）在年度綜合業(yè)務(wù)收費金額較大的客戶的要求下，適當(dāng)降低其延伸業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)。

從主觀上來講，我們非常不情愿降低收費標(biāo)準(zhǔn)，但鑒于現(xiàn)在的會計服務(wù)市場中有較大比例的客戶較為強勢，無論收費標(biāo)準(zhǔn)多低，客戶均要求給予優(yōu)惠折扣，有時客戶并不關(guān)心付費的多少，僅關(guān)心折扣的高低，致使我們被動降低收費標(biāo)準(zhǔn)。

作者單位：新疆馳遠(yuǎn)天合會計師事務(wù)所