增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師附加價(jià)值 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 葉韶勛

編者按

2016年10月31日，2016年海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)在臺(tái)北市順利舉辦。研討會(huì)上，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人葉韶勛及華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人肖厚發(fā)發(fā)表主題演講與專題演講?，F(xiàn)將演講稿編發(fā)。

一、大陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用及地位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)信息的鑒證者。民間有經(jīng)濟(jì)警察的通俗說(shuō)法。八十年代大陸恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，政府主導(dǎo)，從立法、制度、市場(chǎng)、考試、監(jiān)管等方面大力推進(jìn)引導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位與其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用緊密相連?？傮w來(lái)說(shuō)，三十多年來(lái)，政府高度重視，服務(wù)范圍拓展，服務(wù)能力提升，作用不斷增強(qiáng)，地位不斷提升，在維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者合法權(quán)益、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、提升企業(yè)管理水平等發(fā)揮重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已是專業(yè)能力的一張名片。特別是其服務(wù)能力不斷提高，服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，社會(huì)影響和地位日益隨之得到大幅提升。

八十年代行業(yè)恢復(fù)時(shí)，主要從事外資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)等。業(yè)務(wù)范圍很窄，社會(huì)影響相對(duì)有限。九十年代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法明確了其主要業(yè)務(wù)為審計(jì)（報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算審計(jì)業(yè)務(wù)）和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等。業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。 九十年代中后期，隨著大陸資本市場(chǎng)發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始全面參與到其相關(guān)服務(wù)，包括IPO、年度審計(jì)、再融資、重組兼并審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、咨詢相關(guān)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為資本市場(chǎng)不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，社會(huì)影響大幅度提升。

1999年財(cái)政部全面推進(jìn)國(guó)有企業(yè)年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，國(guó)有企事業(yè)單位任期責(zé)任等專項(xiàng)審計(jì)也全面推開(kāi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)開(kāi)始井噴式增長(zhǎng)。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模接近100萬(wàn)億元，這為行業(yè)發(fā)展提供了巨大市場(chǎng)基礎(chǔ)。

2000年以來(lái)，大陸民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供新機(jī)會(huì)，如企業(yè)上市、融資、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等服務(wù)。成千上萬(wàn)家中小創(chuàng)新企業(yè)，包括新三板企業(yè)的服務(wù)，這也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)注入了新的活力。目前已有9000多家新三板企業(yè)掛牌等。2000年以來(lái)，隨著規(guī)模擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始多元化發(fā)展，以滿足客戶不斷增長(zhǎng)的各類增值服務(wù)需求。經(jīng)過(guò)十多年發(fā)展，行業(yè)涌現(xiàn)一批大型的綜合性專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅提供審計(jì)服務(wù)，還涉及資本市場(chǎng)、國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)相關(guān)審計(jì)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)控、并購(gòu)、管理咨詢等各個(gè)方面服務(wù)。據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計(jì)，提供的服務(wù)有260多項(xiàng)。行業(yè)綜合服務(wù)能力得到提升，增值服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)，非簽證收費(fèi)現(xiàn)已達(dá)到30%左右。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提升企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起了積極作用。

大陸8373家事務(wù)所服務(wù)420萬(wàn)家企事業(yè)單位，包括2800余家上市公司和9000多家新三板企業(yè)，行業(yè)收費(fèi)689億。大型事務(wù)所規(guī)模迅速擴(kuò)大，年收入超過(guò)10億元的有13家。服務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍布大陸，部分事務(wù)所甚至開(kāi)始在境外布局，為企業(yè)走出去提供全球化的各類綜合服務(wù)。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展就是一個(gè)縮影。2000年以來(lái)，年均保持近27%的高速增長(zhǎng)速度。2015年收入境內(nèi)業(yè)務(wù)收費(fèi)是2003年的18.4倍。2003年信永中和只有北京1個(gè)辦公室，發(fā)展到目前大陸設(shè)有23個(gè)辦公室，在香港、新加坡、東京、澳大利亞、巴基斯坦和埃及設(shè)立了成員所。服務(wù)內(nèi)容涉及已審計(jì)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)控、并購(gòu)、管理咨詢、工程管理、IT 咨詢服務(wù)等。信永中和已成為具有獨(dú)立品牌、國(guó)際網(wǎng)絡(luò)、綜合服務(wù)能力的大型專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，并于2014起連續(xù)三年位居IAB國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)排名前20。

二、增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師附加價(jià)值

行業(yè)發(fā)展了，但目前反而給人一種感覺(jué)，行業(yè)不如以前，吸引力在下降，人員流失嚴(yán)重，也不再是大學(xué)生的優(yōu)先選擇了。除了一些客觀原因外，實(shí)際上也與行業(yè)提供的服務(wù)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)的需求有關(guān)，即服務(wù)能力不能滿足企業(yè)管理和發(fā)展需求以及社會(huì)對(duì)行業(yè)的期望，其附加價(jià)值沒(méi)有得到應(yīng)有發(fā)揮。

我認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師價(jià)值=核心價(jià)值+附加價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心價(jià)值：信息鑒證服務(wù)。通過(guò)審計(jì)簽證服務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。這是存在價(jià)值的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師附加價(jià)值：在提供核心價(jià)值服務(wù)同時(shí)，也需要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)和社會(huì)提供各種增值服務(wù)，幫助企業(yè)發(fā)展，履行社會(huì)責(zé)任。增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師附加價(jià)值，在提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)管理水平等發(fā)揮更大作用，是價(jià)值實(shí)現(xiàn)和社會(huì)認(rèn)可的重要方面。附加價(jià)值可從企業(yè)層面和社會(huì)兩個(gè)層面分析：一是為企業(yè)提供知識(shí)服務(wù)；二是為企業(yè)和社會(huì)提供各類增值服務(wù)；三是利用專業(yè)特長(zhǎng)，履行更多社會(huì)責(zé)任，參與社會(huì)建設(shè)。

（一）為企業(yè)提供增值服務(wù)

也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合審計(jì)過(guò)程，利用掌握的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等優(yōu)勢(shì)，可為公司提供各種增值服務(wù)，如投資并購(gòu)、內(nèi)控制度、管理咨詢、流程重組、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)分析、IT咨詢等，規(guī)范內(nèi)部核算，改進(jìn)內(nèi)部管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升公司價(jià)值。

大陸企業(yè)，特別是大型企業(yè)集團(tuán)，擁有幾十、幾百家分布在全球的子分公司，規(guī)模很大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多樣、跨境經(jīng)營(yíng)，但其歷史相對(duì)較短，管理基礎(chǔ)薄弱，對(duì)提升管理的內(nèi)在需求十分強(qiáng)烈，他們特別希望借助專業(yè)機(jī)構(gòu)，改進(jìn)內(nèi)部管理。管理層認(rèn)為，現(xiàn)有審計(jì)主要是滿足投資者、利益相關(guān)方或監(jiān)管部門(mén)需要。會(huì)計(jì)師更多關(guān)心準(zhǔn)則遵循性，習(xí)慣于挑準(zhǔn)則制度毛病，但在幫助公司規(guī)范管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等關(guān)注不夠甚至不關(guān)注。盡管有時(shí)也會(huì)提供一份不痛不癢的核算方面管理建議書(shū)，作用不是很大。他們非常希望從管理角度提出建議，希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是準(zhǔn)則專家，也是管理專家，能在審計(jì)過(guò)程中幫助診斷看病，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題， 提出建議。也希望通過(guò)會(huì)計(jì)師了解外部管理理論、方法、工具的發(fā)展和最佳實(shí)踐，如IT技術(shù)應(yīng)用，財(cái)務(wù)共享中心，并幫助實(shí)施。

CPA提供增值服務(wù)有天然優(yōu)勢(shì)：專業(yè)人士，身份獨(dú)立，專業(yè)能力、了解企業(yè)，見(jiàn)多識(shí)廣。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)對(duì)企業(yè)各方面情況深入了解測(cè)試，要與公司治理層、管理層溝通，深入全面了解所在行業(yè)情況、公司戰(zhàn)略目標(biāo)、織構(gòu)架、管理體系流程、信息平臺(tái)等。這種深入程度，是其它服務(wù)機(jī)構(gòu)所不具備的。作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師和事務(wù)所，自然近水樓臺(tái)先得月，能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要用心，就能提出有價(jià)值的建議方案。

增值服務(wù)提供的途徑主要有兩種：一是在審計(jì)簽證服務(wù)過(guò)程中提供附帶的增值服務(wù)，包括管理建議。審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審計(jì)過(guò)程中或完成后，根據(jù)掌握情況，利用工具、經(jīng)驗(yàn)、能力，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，口頭或書(shū)面提供有價(jià)值的管理建議，供管理層參考。 二是事務(wù)所安排專門(mén)咨詢服務(wù)團(tuán)隊(duì)（非審計(jì)團(tuán)隊(duì)）提供各種增值服務(wù)。對(duì)于復(fù)雜、需要專門(mén)知識(shí)的服務(wù)，要求的知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)簽證服務(wù)是不一樣的，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可能沒(méi)有能力，也到受獨(dú)立性制約，就需委托委專門(mén)團(tuán)隊(duì)提供專業(yè)服務(wù)。

（二）為企業(yè)和社會(huì)提供知識(shí)服務(wù)，增進(jìn)附加價(jià)值

知識(shí)服務(wù)：學(xué)習(xí)、研究、傳播新知識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)審計(jì)稅務(wù)及管理專家，負(fù)有學(xué)習(xí)研究推廣新技術(shù)、新方法、新制度的使命和優(yōu)勢(shì)。在學(xué)習(xí)中研究，在研究中實(shí)踐， 在實(shí)踐中傳播。大陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，贏得了企業(yè)和社會(huì)的認(rèn)可。舉個(gè)例子，三十多年來(lái)，大陸會(huì)計(jì)制度完成艱巨的三級(jí)飛躍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師功不可沒(méi)，發(fā)揮了十分重要作用。

第一級(jí)，八十年代初的從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)核算體制，引入了包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等全新財(cái)務(wù)報(bào)告體系；第二級(jí)，九十年代初，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及十幾個(gè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，簡(jiǎn)稱《兩則兩制》發(fā)布，標(biāo)志著大陸從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變到現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式，與國(guó)際會(huì)計(jì)制度初步協(xié)調(diào)；第三級(jí)，自2007年起，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系正式實(shí)施，并首先在上市公司實(shí)施，國(guó)有企業(yè)全面推廣使用。此外，財(cái)政部五部委于2008年又推出了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，在上市公司和國(guó)有企業(yè)全面推行，旨在提高企業(yè)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

這些變化，對(duì)有2000多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)學(xué)習(xí)更新、對(duì)成千上萬(wàn)家企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系、管理考核體系更新，都是極為巨大挑戰(zhàn)，可以說(shuō)是史無(wú)前例。責(zé)任重?fù)?dān)毫無(wú)疑問(wèn)落到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩上。幾十萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不斷學(xué)習(xí)消化，傳播培訓(xùn)新知識(shí)，幫助企業(yè)建立新的核算體系制度，內(nèi)部控制體系，管理體系等，發(fā)揮了不可或缺的作用。

此外，還積極參與會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制定及實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極參與準(zhǔn)則制定咨詢工作，包括討論、征求意見(jiàn)、咨詢等。 2016年7月財(cái)政部聘任90名第一屆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)咨詢委員，其中26位來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所。信永中和合伙人王仁平先生、李杰女士位列其中。此外，還在實(shí)踐中總結(jié)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題，向有關(guān)部門(mén)提出建議。

積極參與相關(guān)部門(mén)課題研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，貢獻(xiàn)專業(yè)能力。如我們?cè)鴧⑴c的財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)指引》、《公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度》、國(guó)資委《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架》等大量課題，貢獻(xiàn)了專業(yè)力量。開(kāi)展前瞻性研究，比如，IT與審計(jì)應(yīng)用：審計(jì)智能化；云平臺(tái)、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)技術(shù)和流程，財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)等，積累知識(shí)，為企業(yè)提供咨詢。

（三）積極參與者社會(huì)活動(dòng)，貢獻(xiàn)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和能力

事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅是為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也要利用專業(yè)特長(zhǎng)，積極參與各種社會(huì)事務(wù)，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。這也是一種附加價(jià)值，需要專業(yè)能力的支持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師貼近企業(yè)、貼近實(shí)務(wù)、貼近政策的優(yōu)勢(shì)，服務(wù)社會(huì)，也具有天然優(yōu)勢(shì)。

積極參政議政，奉獻(xiàn)社會(huì)，已成為行業(yè)一道亮麗風(fēng)景線。國(guó)家和各省市政協(xié)、人大、以及其它民主黨派都有大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師身影。僅信永中和就有十幾位合伙人擔(dān)任不同層級(jí)的人大、政協(xié)代表，其中有兩位擔(dān)任省人大常委。

參與行業(yè)建設(shè)和工作：參與行業(yè)協(xié)會(huì)管理和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及質(zhì)量檢查等工作。僅2015年，信永中和就有149人次以專家身份參加了省級(jí)以上有關(guān)部門(mén)的執(zhí)業(yè)檢查等相關(guān)工作。

積極參與相關(guān)法律、制度建設(shè)，獻(xiàn)言建策。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、證券法、會(huì)計(jì)法、慈善法等相關(guān)法律法規(guī)。參與會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制度修改討論。

積極參與相關(guān)部門(mén)專業(yè)咨議和服務(wù)。自2004年以來(lái)，證監(jiān)會(huì)發(fā)審委一直聘請(qǐng)事務(wù)所合伙人擔(dān)任主板和創(chuàng)業(yè)板上市發(fā)行審核和上市公司并購(gòu)重組委員會(huì)委員。如信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后5位合伙人分別多屆受聘，2015年有99人次以專家身份參與財(cái)政部、證券會(huì)、國(guó)資委等部門(mén)的相關(guān)工作。

積極參與公益活動(dòng)，履行社會(huì)責(zé)任，努力提升社會(huì)形象。汶川大地震、希望小學(xué)、扶貧等都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身影。

三、提升附加價(jià)值的幾個(gè)挑戰(zhàn)

1.綜合服務(wù)意識(shí)：從單純審計(jì)簽證服務(wù)到綜合服務(wù)；定位：既是審計(jì)師又是咨詢師。從單純簽證業(yè)務(wù)擴(kuò)展到其它增值服務(wù)，擴(kuò)大到服務(wù)社會(huì)意識(shí)。

2.知識(shí)結(jié)構(gòu)更新：增值服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)提出了更高的要求，掌握更為全面知識(shí)結(jié)構(gòu)：審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、行業(yè)知識(shí)、企業(yè)管理以及政府治理、管理知識(shí)等。否則難以實(shí)現(xiàn)。

3.跨界平臺(tái)搭建：提供附加價(jià)值，須要搭建一個(gè)良好的內(nèi)部機(jī)制和平臺(tái)，包括人才培訓(xùn)、知識(shí)積累、考核評(píng)價(jià)、協(xié)同分享機(jī)制等，才能發(fā)揮和調(diào)動(dòng)積極性，參與到相關(guān)服務(wù)和建設(shè)中去。

4.信息技術(shù)發(fā)展：信息技術(shù)發(fā)展與注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)已越來(lái)越密切相關(guān)，跨界服務(wù)日趨明顯。有人預(yù)言，審計(jì)將在不久將來(lái)要消失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將失業(yè)，因此我們需要密切關(guān)注掌握新的互聯(lián)網(wǎng)和IT技術(shù)發(fā)展，提高數(shù)據(jù)應(yīng)用分析能力。中注協(xié)行業(yè)規(guī)劃已提到，推動(dòng)實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)+注冊(cè)會(huì)計(jì)師行動(dòng)計(jì)劃，對(duì)于事務(wù)所也是一樣。

5.獨(dú)立性的挑戰(zhàn)：CPA增值服務(wù)，有著特殊的天然優(yōu)勢(shì)，但其職業(yè)道德準(zhǔn)則有獨(dú)立性制度規(guī)定。死守簽證業(yè)務(wù)，必將影響其價(jià)值發(fā)揮。開(kāi)展增值服務(wù)，必須面對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題。提供附加價(jià)值服務(wù)，是否會(huì)影響核心價(jià)值，是否一定會(huì)影響?yīng)毩⑿?？美?guó)自20世紀(jì)初起以來(lái)圍繞審計(jì)獨(dú)立性持續(xù)不斷地討論，表明審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的復(fù)雜性；四大增值服務(wù)如火如荼，全球十大咨詢公司，四大占有重要位置。獨(dú)立性是一個(gè)值得深入探討的課題。

總之，核心價(jià)值與附加價(jià)值互為促進(jìn)。核心價(jià)值是基礎(chǔ)，皮之不存毛將焉附；反之，附加價(jià)值促進(jìn)提升核心價(jià)值。附加價(jià)值是注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)價(jià)值的重要組成部分。互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云處理等新技術(shù)應(yīng)用及管理創(chuàng)新將對(duì)行業(yè)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)、機(jī)遇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須與日俱進(jìn)，接受挑戰(zhàn)，服務(wù)社會(huì)。