蘇孜肖生康

大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的機遇與挑戰(zhàn)

蘇孜肖生康

(蘭州財經(jīng)大學，甘肅蘭州730020)

隨著物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)受到了越來越多的關(guān)注。大數(shù)據(jù)正在對全球的社會經(jīng)濟和商業(yè)模式產(chǎn)生巨大影響，并對管理審計的發(fā)展趨勢產(chǎn)生影響。文章對大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的機遇與挑戰(zhàn)進行了分析，為使評價人的主觀能動性（即管理效率）的管理審計得到科學定量提供參考。

大數(shù)據(jù)；生產(chǎn)績效；管理效率；管理審計

一、對大數(shù)據(jù)及管理審計的認識

（一）大數(shù)據(jù)的含義及特征

大數(shù)據(jù)，并不是一個嚴謹?shù)目茖W名詞，對于大數(shù)據(jù)不同的學者或組織有不同的認識。如秦榮生指出：大數(shù)據(jù)，俗稱巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無法利用現(xiàn)行主流軟件工具進行處理，在一定的時間內(nèi)實現(xiàn)收集、分析、處理或轉(zhuǎn)化成為幫助決策者決策的可用信息；互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）認為：大數(shù)據(jù)是指為了更經(jīng)濟、更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價值而設(shè)計的新一代架構(gòu)和技術(shù)，用它來描述和定義信息爆炸時代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新；美國咨詢公司麥肯錫則認為：大數(shù)據(jù)指的是大小超出常規(guī)數(shù)據(jù)庫工具獲取、存儲、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。[1]同時，大數(shù)據(jù)具有5v性：1，數(shù)據(jù)體量(Volume)巨大.指收集和分析的數(shù)據(jù)量非常巨大，從TB級別，躍升到PB級別，但在實際應(yīng)用中，很多企業(yè)用戶把多個數(shù)據(jù)集放在一起，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，已經(jīng)形成了PB級的數(shù)據(jù)量.2，數(shù)據(jù)處理速度(Velocity)快，需要對數(shù)據(jù)進行實時的分析.3，數(shù)據(jù)類別(Variety)大，大數(shù)據(jù)來自多種數(shù)據(jù)源，數(shù)據(jù)種類和格式日漸多樣化，主要包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等多種數(shù)據(jù)形式，如視頻、圖片、網(wǎng)絡(luò)日志、地理位置等信息.4，數(shù)據(jù)真實性(Veracity).大數(shù)據(jù)中包含內(nèi)容是與現(xiàn)實世界中的發(fā)生活動息息相關(guān)的，研究大數(shù)據(jù)就是從龐大的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中提煉出能夠解釋和預(yù)測現(xiàn)實事件的過程.5，價值密度低，商業(yè)價值(Value)高，通過數(shù)據(jù)挖掘可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中蘊藏的內(nèi)在價值。[2]

（二）管理審計的含義及特征

想要理解管理審計,首先要理解受托責任的含義。楊時展（1992）教授認為:受托責任就是委托人把資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人或代理人，受托人或代理人接受委托后應(yīng)承擔的所托付責任。既是一種普遍的經(jīng)濟關(guān)系，又是一種動態(tài)的社會關(guān)系，更是一種支配著審計產(chǎn)生與發(fā)展的思想。[3]王光遠教授（2004）認為，一般受托責任關(guān)系涉及兩個當事人。一個是委托人;另一個是受托人或代理人。委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責任，這種責任就是受托責任。[4]受托責任是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、科學技術(shù)的進步和民主意識的提高，作為受托責任關(guān)系中的出資人的委托意識加強，從而使管理人的受托意識也加強。在現(xiàn)代公司治理中人的主觀能動性扮演的角色愈加重要。但是，在公司治理中，對人的效率的衡量也變得越來越困難，僅僅依靠財務(wù)審計對委托人的受托經(jīng)濟責任進行衡量是不能充分衡量人的主觀努力的結(jié)果，這使經(jīng)濟主體在對人力資源進行定薪、晉升等方面存在一定的困難，很難做到公平、公正。因此，迫切需要對人的主觀能動性進行衡量的科學技術(shù)，即對受托人或管理層的受托管理責任進行審計，基于此，以受托管理責任為基礎(chǔ)的管理審計應(yīng)用而生。

截至目前，學術(shù)界和職業(yè)界對管理審計的特征有不同的說法，但大致可以分為三類：一是“對管理進行審計”，二是“為管理進行審計”，三是“綜合審計”。[5]即既有對管理進行的審計成分，也有為管理進行的審計成分。為管理進行審計主要是對經(jīng)濟主體的生產(chǎn)績效進行評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理或效率低下的地方，以此作為提高經(jīng)濟主體生產(chǎn)績效的一種手段，在一定程度上可以說是一種業(yè)務(wù)審計。而對管理進行審計則主要側(cè)重于對經(jīng)濟主體中人的主觀能動性進行評價，以此作為經(jīng)濟主體對人力資源進行定薪、晉升以及提高生產(chǎn)績效的基礎(chǔ)，對管理進行審計主要是對人的管理效率進行計量、評價。因此，對管理進行審計是比為管理進行審計高一層次的審計，在一定程度上，為管理進行審計是對管理進行審計的基礎(chǔ)。只有在”為管理進行審計”的基礎(chǔ)上”對管理進行審計”，才能使管理審計更好地為公司治理服務(wù)。而綜合審計是為管理進行審計和對管理進行審計的結(jié)合體。既有對生產(chǎn)績效進行評價的為管理進行的審計，也有對人的管理效率進行評價的對管理進行審計。本文所認可的管理審計的特征是“對管理進行審計”，即對人的管理效率進行評價的審計，是基于受托管理責任的審計。

二、大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計的機遇

（一）大數(shù)據(jù)為企業(yè)生產(chǎn)績效的衡量提供了基礎(chǔ)

對生產(chǎn)績效的衡量一般是從投入—產(chǎn)出的角度出發(fā)的，計算出產(chǎn)出/投入的比值同一定的標準進行比較。人們一般應(yīng)用利潤率、周轉(zhuǎn)率等指標對生產(chǎn)績效進行簡單的衡量，但從管理科學的角度來看，數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）可以很好地解決對生產(chǎn)績效的計量問題。[6]數(shù)據(jù)包絡(luò)分析是管理科學、運籌學和數(shù)理經(jīng)濟學交叉形成的一個新領(lǐng)域。它是根據(jù)多項投入指標和多項產(chǎn)出指標，利用線性規(guī)劃的方法，對具有可比性的同類型的單位進行相對有效評價的一種數(shù)量分析方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和商業(yè)模式的多元化，經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動也不再是單一的投入產(chǎn)出。伴隨著人們消費習慣的改變，在需求導向的新的消費模式下，存在著單一資源要素投入多種產(chǎn)出、多種資源要素投入單一產(chǎn)出和多種資源要素投入多種產(chǎn)出的新的生產(chǎn)模式。這種新的生產(chǎn)模式，使得利用傳統(tǒng)的指標對其生產(chǎn)績效進行計量發(fā)生困難，而利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析技術(shù)可以為其提高技術(shù)支持。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)有關(guān)投入產(chǎn)出等其他信息流均被完整地記錄在企業(yè)的電子信息系統(tǒng)中，并在物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推動下，企業(yè)信息實現(xiàn)了互聯(lián)互通，這為利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析技術(shù)對新的生產(chǎn)模式下的生產(chǎn)績效的衡量提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。生產(chǎn)績效得到可靠地計量，使得以生產(chǎn)績效為基礎(chǔ)的管理審計有了一定的發(fā)展空間。

（二）大數(shù)據(jù)為審計從業(yè)務(wù)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變提供了可能

前文已經(jīng)提及，為管理進行審計在一定程度上可以說是業(yè)務(wù)審計，是對企業(yè)生產(chǎn)績效進行計量、評價。而對管理進行審計使我們倡導的管理審計，是對人的管理效率進行計量、評價的審計，是以業(yè)務(wù)審計為基礎(chǔ)的審計類型。對效率的評價是對其進行定性，在某種程度上依賴于對其進行的計量屬性。而在大數(shù)據(jù)背景下利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析技術(shù)為我們解決了生產(chǎn)績效的計量問題，從而使審計由衡量生產(chǎn)績效的業(yè)務(wù)審計向衡量管理效率的管理審計的轉(zhuǎn)變提高了可能。

一方面，管理審計在一定程度上以業(yè)務(wù)審計為基礎(chǔ)，而對業(yè)務(wù)審計的衡量在現(xiàn)階段通過數(shù)據(jù)包絡(luò)分析技術(shù)已得到解決，使管理審計有了進一步發(fā)展的空間；另一方面，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)經(jīng)濟信息實現(xiàn)了互聯(lián)互通。尤其對于集團公司來說，使得管理層的決策依據(jù)更加充分，這將一改過去管理層“拍腦袋”、“拍桌子”的決策方式，使人的主觀能動性得到充分的釋放。同時，大數(shù)據(jù)背景也為衡量人的主觀能動性即管理效率提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，只要存在相關(guān)對管理效率進行衡量的分析技術(shù)，則審計由業(yè)務(wù)審計向管理審計的發(fā)展就會實現(xiàn)。

三、大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）管理審計概念框架不成熟

雖然管理審計活動和管理審計科學在20世紀的30~40年代就已出現(xiàn)萌芽，并在管理職業(yè)界、內(nèi)部審計、政府審計、民間審計的推動下，使人們對管理審計的概念框架有了一定的認識。但截至目前，國內(nèi)外研究對管理審計的概念、目標、定位、相關(guān)準則等概念問題尚未達成共識，管理審計的概念框架尚不成熟。這將對大數(shù)據(jù)時代發(fā)展管理審計形成巨大阻力。一方面，在大數(shù)據(jù)時代，人們可以通過經(jīng)濟主體在各種經(jīng)營活動中產(chǎn)生的物流、資金流等信息流，利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對經(jīng)濟主體的管理效率進行計量，但由于國內(nèi)外對管理審計的認識不一致，使基于大數(shù)據(jù)背景下得出的對人的管理效率進行評價的管理審計結(jié)果得不到社會的一致認可，導致其結(jié)果利用程度低，缺乏相應(yīng)的應(yīng)用價值，阻礙管理審計職業(yè)的發(fā)展。另一方面，由于對管理審計的概念框架尚未形成一致的認識，造成相應(yīng)的管理審計準則的缺位，使執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中缺乏相應(yīng)的判斷依據(jù)，其結(jié)果缺乏相應(yīng)的法律保護，使其利用價值大打折扣，阻礙管理審計職業(yè)的發(fā)展。

（二）大數(shù)據(jù)時代管理效率的計量體系尚不完善

雖然大數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)審計的成果為管理審計的發(fā)展提供了一定的客觀基礎(chǔ)，但對管理效率的計量是一個非常復(fù)雜且充滿不確定性過程，現(xiàn)有的評價方法通常是建立在一定假設(shè)基礎(chǔ)之上的，通過使用一個建立在各種假設(shè)之上的數(shù)學模型來對管理效率進行定量分析，而現(xiàn)實的情況不可能滿足各種假設(shè)條件，其分析結(jié)果是否有效、可靠都很難判定。而對管理效率的評價與計量是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)在:其計量指標既包括定性指標，同時也包括定量指標，且各指標之間有一定的相關(guān)性，如各計量指標之間具有強契合性、信息不精確性、數(shù)據(jù)的不完全性等特征。這些特征使管理效率計量存在一定的特殊性，不同于其他領(lǐng)域的計量。因此如何選擇計量方法、選擇什么樣的計量方法將對計量結(jié)果是否有效、是否能夠得到認可具有決定性的作用。

對管理效率進行計量，首先要明確計量指標特征。只有充分了解和分析了計量指標的特征，才能精確地確定相關(guān)的計量方法，同時，由于管理效率指標權(quán)重確定的準確與否，將會直接影響效率值的準確與否。目前，針對權(quán)重的確定主要運用基于專家評判的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP），層次分析法（AHP）屬于運籌學的范疇，是將與決策總是有關(guān)的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進行定性和定量分析的決策方法。該方法的缺點是專家評判使用點值，這與專家的評判為區(qū)間值這一思維不符。對此，也有研究者采用模糊層次分析法，該方法雖然符合了人的思維，但同時帶來了兩個問題，一個問題是模糊因子的選擇，如果選擇不當，將更加遠離真值，另一個問題是該方法無法進行一致性檢驗。[7]由于對于管理效率指標權(quán)重的確定尚未形成科學統(tǒng)一的方法，使其無法形成統(tǒng)一的效率值，同時，由于針對管理效率計量的方法體系尚未形成，使得管理審計的發(fā)展舉步維艱。

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)時代的會計、審計發(fā)展趨勢[J].會計之友，2014，(32): 81-84.

[2]方巍，鄭玉，徐江.大數(shù)據(jù):概念、技術(shù)及應(yīng)用研究綜述[J].南京信息工程大學學報(自然科學版)，2014，(05):405-419.

[3]閆榮平.管理審計研究文獻綜述[J].財會通訊，2013，(06):16-18.

[4]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2004.

[5]馮英浚，黃金枝.績效審計與管理審計[J].哈爾濱工業(yè)大學學報(社會科學版)，2006，(03):78-82.

[6]黃金枝,馮英浚,孫佰清,鄭堅.管理審計中效率性計量的一種有效方法——數(shù)據(jù)包絡(luò)分析[J].審計與經(jīng)濟研究,2005,(03):16-20.

[7]任靜.基于EAHP與D-S證據(jù)理論的企業(yè)管理效率計量方法[J].管理評論，2016，(10):229-238.

責任編校：饒敏

Opportunities and Challenges of Management Audit Development in Big Data Era

SU Zi XIAO Sheng-kang
(Lanzhou University of Finance and Economics,Lanzhou,Gansu,730020,China)

With the rapid development of Internet of Things and mobile Internet technology,big data technology thathas attracted more and more attention has a huge impacton the globaleconomy and the business model,and on the trend of management audit as well.The article first discusses the definition and characteristics of big data technology,then analyzes in-depth the connotation and characteristics of managementaudit,the opportunities and challenges in developing management audit.It can also serve as scientific quantitative reference for managementaudit in evaluating people's initiatives(ormanagementefficiency).

big data;production performance;managementefficiency;managementaudit

F239.4

A

2095-7955（2017）01-0073-03

2017-02-01

蘇孜(1969—)，蘭州財經(jīng)大學會計學院教授，工商管理碩士。主要研究方向：管理會計和審計理論與實務(wù)；

肖生康（1992—），蘭州財經(jīng)大學2015級審計碩士研究生。主要研究方向：審計理論與實務(wù)。