李利

歐盟國家環(huán)境稅制的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

李利

（廣州市海珠區(qū)環(huán)境保護(hù)局，廣東廣州510240）

經(jīng)過20世紀(jì)90年代以來的環(huán)境稅制改革，歐盟國家環(huán)境稅制逐漸成熟，各國的環(huán)境稅制有許多共同之處，大致以環(huán)境稅收為主，輔之以其他經(jīng)濟(jì)手段；以能源稅為主，輔之其他多種稅種；實(shí)行稅收中性政策；實(shí)行差別稅率等，這些做法都值得我們借鑒。

環(huán)境稅；能源稅；二氧化碳稅；氣候變化稅；稅收中性

一、歐盟國家環(huán)境稅制的現(xiàn)狀

歐盟國家是環(huán)境稅收立法的典型代表，其環(huán)境稅制有頗多相似之處。特別是1997年歐盟公布了相關(guān)能源稅收指令草案，對石油化工燃料、碳?xì)淙剂系饶茉凑魇窄h(huán)境稅。根據(jù)歐盟國家的立法，這些環(huán)境稅主要分為以下三部分：一是為了環(huán)境保護(hù)籌集資金的稅，例如對危險(xiǎn)的廢物征稅、對垃圾征稅等。二是對特定污染物或行為征收的稅，例如廢氣稅、噪音稅等。三是稅收上的其他環(huán)保措施，例如用于環(huán)保設(shè)備可加速折舊，雇主支付的交通費(fèi)或提供的免費(fèi)停車屬于應(yīng)納稅所得，公共交通費(fèi)用可從應(yīng)納稅所得中扣除等。歐盟各國的環(huán)境稅制存在一定程度的差異，以下根據(jù)各國不同情況加以詳細(xì)說明。

（一）荷蘭的環(huán)境稅制

荷蘭很早就通過稅收方法來保護(hù)環(huán)境，其環(huán)境稅制取得了較大的成功。荷蘭從1996年開始征收能源調(diào)節(jié)稅，目的是為了透過能源使用成本的增加而降低對環(huán)境的影響。荷蘭的環(huán)境稅制主要包括燃料稅、水污染稅等。

1、燃料稅。燃料稅是荷蘭環(huán)境稅的主力稅種，它是對各種石油化工資源征收的一種稅。燃料稅實(shí)施定額稅率，當(dāng)然如果石化資源不作燃料使用，則不征稅。資源不同，燃料稅也有所不同，例如對煤征收的稅率要高于天然氣，可以促使人們更多使用天然氣，而減少對煤的消耗。

2、水污染稅。荷蘭很早就開證了水污染稅，主要對污染水資源的企業(yè)或個(gè)人征收，稅款專用于水的凈化。荷蘭水污染稅的特色在于劃分了二種不同的情形，如果污染的是全國性的水域，則繳納中央稅；如果污染了地方性的水域，則繳納地方稅。并根據(jù)需要保護(hù)的水源的不同與污染程度的不同，設(shè)置了不同的稅率。通過大范圍征收水污染稅，既減少了污染企業(yè)或個(gè)人的排放量，也有資金籌建專門的凈化水廠修復(fù)受到污染的水域。

3、土壤保護(hù)稅。為了加大對土壤及地下水的保護(hù)，荷蘭在1986年頒布了《土壤保護(hù)法案》，在劃定區(qū)域內(nèi)提取地下水的人應(yīng)當(dāng)向省級(jí)地方政府納稅，因地下水減少而受損的人可以從稅收收入中獲得補(bǔ)償。

4、超額糞便稅。該稅種是荷蘭頗具特色的稅種之一，與發(fā)達(dá)國家不同的是，荷蘭有相當(dāng)大比例的人從事畜牧業(yè)生產(chǎn)，因此牲畜糞便的排放量相當(dāng)大，如果不加控制勢不可行。荷蘭從1987年開始征收超額糞便稅，如果農(nóng)場飼養(yǎng)的牲畜超過一定數(shù)量，農(nóng)戶即需要向政府交納相應(yīng)的稅費(fèi)。

（二）丹麥的環(huán)境稅制

丹麥對環(huán)境稅非常重視，真正做到了通過環(huán)境稅來減少CO2的排放，在丹麥的全部稅收中，環(huán)境稅占比接近8%，以2003年為例，其環(huán)境稅收占總稅收的百分比為7.3%，占GDP的百分比為3.65%。[1]丹麥的環(huán)境稅收體系以能源稅為核心，是多種環(huán)境稅并存的環(huán)境稅收體系，主要包含以下稅種[2]：

1、能源稅。從上個(gè)世紀(jì)七十年代開始，丹麥陸續(xù)開征了各種能源稅，包括電力、汽油、柴油、煤炭、煤氣、天然氣等，其目的在于通過能源稅降低對能源的消耗，提高能源利用效率。丹麥政府在提高能源稅的稅率的同時(shí)，也相應(yīng)降低了能源的價(jià)格，因此并未加大消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，但提高了能源的利用效率和推廣了免稅的替代能源的使用，保持了經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

2、二氧化碳（CO2）稅。該稅是非常常見的環(huán)境稅，丹麥從1992年開始征收，丹麥政府的目的在于通過該稅的開征，使丹麥全國CO2的排放量控制在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，降低溫室效應(yīng)的影響。該稅的征稅范圍是所有含有CO2排放的燃料，但汽油和生物燃料除外。由于不同燃料的CO2排放量有所不同，所以對不同燃料的征稅率也有所不同，有效引導(dǎo)了消費(fèi)者選擇不同的燃料，最終使得丹麥全國CO2的排放量始終控制在比較合理的水平，并非隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大幅增加。

3、二氧化硫（SO2）稅。該稅的征稅范圍是含硫的油、煤、木材和天然氣等。丹麥對該稅的征收設(shè)置了一定的數(shù)量，只對超過規(guī)定的數(shù)量的能源才征稅。

（三）瑞典的環(huán)境稅制

為了更好地保護(hù)環(huán)境，瑞典不遺余力地運(yùn)用了各種經(jīng)濟(jì)手段，例如能源稅、硫稅、污染物稅、垃圾稅等。環(huán)境稅作用其中最重要的經(jīng)濟(jì)手段，極大保護(hù)了瑞典的環(huán)境。[3]2003年，瑞典的環(huán)境稅占總稅收的比例達(dá)到了6.34%，占GDP的比例也接近3%，總的來看，主要包括下列稅種[4]：

1、一般能源稅。該稅是對基礎(chǔ)能源煤炭、石油及天然氣征收的，凡在瑞典境內(nèi)使用上述能源的消費(fèi)者均需納稅，瑞典從1974年第一次石油危機(jī)時(shí)，意識(shí)到節(jié)約能源的重要性，就開始征收該稅，至今已取得長足的發(fā)展。

2、CO2稅、硫稅及汽油稅等。CO2稅是針對排放CO2的燃料征收的基本環(huán)境稅，稅率根據(jù)不同燃料的CO2排放量而有所不同。硫稅是針對含硫的煤炭、石油征收的環(huán)境稅，稅率根據(jù)含硫量的不同而定。汽油稅是專門針對汽油征收的環(huán)境稅，稅率根據(jù)汽油含鉛量的大小而定。

除了上述環(huán)境稅外，瑞典還對化肥、農(nóng)藥及電池等其他可能污染環(huán)境的產(chǎn)品征稅，稅金用于收集、處理上述廢棄的產(chǎn)品及研究、治理相關(guān)的污染問題。

（四）挪威的環(huán)境稅制

挪威是北歐的一個(gè)島國，不僅經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，而且環(huán)境優(yōu)美，這在很大程度應(yīng)歸因于其完善的環(huán)境稅制。挪威環(huán)境稅制的特點(diǎn)在于稅率很高，以2003年為例，來源于環(huán)境稅的稅收占總稅收高達(dá)10.75%，相當(dāng)于GDP的4.92%。從上個(gè)世紀(jì)八十年代開始，挪威陸續(xù)開征了殺蟲劑稅、二氧化碳稅、汽油稅等環(huán)境稅，值得注意的是，挪威的二氧化碳稅不是以噸為單位來計(jì)算排放量，而是直接細(xì)化到升或公斤。除了上述常見的環(huán)境稅外，挪威還有一些特定的環(huán)境稅：

1、重型汽車道路稅。為了降低對道路使用的損耗及能源的消耗，挪威創(chuàng)設(shè)了重型汽車道路稅，該稅的征稅范圍是超過規(guī)定載重（12噸）的汽車。

2、飲料包裝稅。為了避免飲料包裝造成的環(huán)境污染，挪威開證了飲料包裝稅，該稅根據(jù)飲料包裝材料的不同而有所差異，例如對玻璃征收的稅率要高于對塑料征收的稅率，對塑料征收的稅率又高于對紙質(zhì)材料征收的稅率，其原因不言而喻，紙質(zhì)材料容易降解，對環(huán)境污染小，而塑料和玻璃較難降解或不能降解，對環(huán)境污染顯然更大，所以在稅率上應(yīng)當(dāng)有所差異。

3、船舶噸位稅。挪威是一個(gè)島國，船舶對環(huán)境的影響甚巨，為了降低污染，挪威針對采用不同環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的船舶設(shè)置了高低不同的船舶噸位稅，采用最高標(biāo)準(zhǔn)的船舶征稅標(biāo)準(zhǔn)不變，采用最低標(biāo)準(zhǔn)的船舶征稅標(biāo)準(zhǔn)提高50%。

（五）芬蘭的環(huán)境稅制

作為北歐五國之一的芬蘭，其環(huán)境稅制改革也有其特殊之處。芬蘭應(yīng)該是最早對燃料收取環(huán)境稅的國家，開環(huán)境保護(hù)之先河。芬蘭環(huán)境稅制的特點(diǎn)在于區(qū)分可再生能源與不可再生能源，對汽油、柴油等不可再生能源適用較高的稅率，對風(fēng)力、生物燃料等能源適用較低稅率，并且允許退稅。

芬蘭對可再生能源投入巨大，無論是政府還是企業(yè)，均對可再生能源高度重視，不僅有效解決了自身能源短缺問題，合理調(diào)整了國內(nèi)能源利用結(jié)構(gòu)；而且還最大限度減少了環(huán)境污染，有效保護(hù)了環(huán)境。從上個(gè)世紀(jì)六十年代開始，芬蘭就開始出臺(tái)政策，補(bǔ)貼企業(yè)的可再生能源項(xiàng)目，如今芬蘭可再生生源已占其全部能源的四分之一，在歐盟排名第一。難能可貴的是，芬蘭不僅大力鼓勵(lì)可再生能源的利用，而且還對石油、煤炭等不可再生能源征收碳稅，芬蘭雙管齊下的措施導(dǎo)致企業(yè)普遍重視可再生能源的利用，有力推動(dòng)了環(huán)保的發(fā)展。

（六）德國的環(huán)境稅制

在歷史上德國的發(fā)展就一直受制于能源短缺，有相當(dāng)大比例的能源依賴進(jìn)口，因此德國采取了兩條腿走路的策略，一方面節(jié)約煤炭、石油等傳統(tǒng)能源的使用，另一方面大力發(fā)展風(fēng)力、水力等可再生能源。

對于開發(fā)可再生能源，德國政府可謂不遺余力。在對待核能的利用上，德國走了很大的彎路，德國原本對于核能給予很高的重視，在核能技術(shù)發(fā)展和儲(chǔ)備上投入巨大，在全國基本建立十幾座核電站，預(yù)備興建更多的核電站，但基于核廢料的處理及安全等方面的考慮，德國政府轉(zhuǎn)而決定放棄核電，日本福島核電站泄漏事故更是堅(jiān)定了德國政府放棄核電的決心，默克爾總理宣布德國到2020年全面停止運(yùn)行已有的核電站。放棄核能，意味著德國政府不得不大力發(fā)展風(fēng)能、太陽能等可再生能源。德國在2010年可再生能源的發(fā)電量已占到全國總發(fā)電量的十分之一，德國還宣布到2060年要使可再生能源成為主要能源。[5]德國制定了《可再生能源法》，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人開發(fā)、使用可再生能源，電力公司必須以保護(hù)價(jià)來購買利用可再生能源產(chǎn)生的電力。受德國國內(nèi)領(lǐng)土所限，德國企業(yè)還負(fù)責(zé)在鄰國奧地利等國家興建了水電站，以優(yōu)惠價(jià)格購買水電。

對于節(jié)約傳統(tǒng)能源，德國也采取了很多鼓勵(lì)措施，德國對不可再生能源如石油、天然氣等均征收環(huán)境稅，例如截止2010年為止，德國對每升汽油、柴油加征的環(huán)境稅已達(dá)20歐分。當(dāng)然針對特殊行業(yè)，德國也有一些優(yōu)惠措施，例如對公共交通工具，環(huán)境稅可以減半征收。此外，德國還對使用風(fēng)能、太陽能等可再生能源生產(chǎn)的電免征電稅。

總之，德國環(huán)境稅制有其顯著特點(diǎn)：其一，能源稅是德國環(huán)境稅收的主要稅種，并且對能源稅的征收實(shí)行行業(yè)差別稅率，對特殊行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率。其二，對環(huán)境稅收的用途有特別的規(guī)定，例如德國將部分的環(huán)境稅收用以補(bǔ)貼養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。其三，除環(huán)境稅外，德國在其他稅種中也貫徹了綠色生態(tài)理念，例如對減少環(huán)境污染的產(chǎn)品，德國只征收所得稅，免征銷售稅。

（七）法國的環(huán)境稅制

法國在上個(gè)世紀(jì)六十年代就開始用經(jīng)濟(jì)手段治理環(huán)境，法國相繼設(shè)立了污水稅、油料附加稅、大氣污染附加稅、生活垃圾稅等。后來，為了規(guī)范環(huán)境稅費(fèi)的征收，建立科學(xué)合理的環(huán)境稅系，從1999年開始，法國決定將上述基本的污染稅種合并為污染活動(dòng)一般稅，對產(chǎn)生污染活動(dòng)的領(lǐng)域普遍開始征收環(huán)境稅。法國環(huán)境稅制的特色就是污染活動(dòng)一般稅的制定，根據(jù)法國政府的設(shè)想，該稅的目的就是逐步合并所有環(huán)境稅費(fèi)，合理規(guī)劃環(huán)境稅收系統(tǒng)，最終達(dá)到既方便政府征稅，又方便納稅人納稅的目的。

此外，法國還高度重視對水體的保護(hù)，其原因在于對水體污染既危害大又難以治理，法國已將污染活動(dòng)一般稅擴(kuò)展至該部分，主要原因一是水資源的應(yīng)用污染活動(dòng)本身就屬于污染活動(dòng)一般稅，二是污染活動(dòng)一般稅提供了一個(gè)良好的法律基礎(chǔ)，相對過去的稅費(fèi)體系，更加合理。

（八）英國的環(huán)境稅制

英國可以說是環(huán)境立法的鼻祖，早在13世紀(jì)，倫敦就開始對進(jìn)入倫敦的車馬征收糞便費(fèi)。英國的環(huán)境稅主要包括能源稅等，以1999年為例，英國環(huán)境稅收高達(dá)323億多美元，占總稅收8%多，占GDP近3%。英國環(huán)境稅制的特色體現(xiàn)在氣候變化稅，該稅是專門針對氣候變化而設(shè)的新稅種。凡是非民用能源用戶每消費(fèi)電力1千瓦小時(shí)繳0.6便士的稅金，僅此一項(xiàng)英國每年可以征收10億英鎊左右的稅款。

氣候變化稅是面向產(chǎn)生二氧化碳排放的工商業(yè)征收的稅種，主要目的是減少二氧化碳的排放，減低溫室效應(yīng)的影響，促使企業(yè)更多使用可再生能源。氣候變化稅對能源密集型的工業(yè)部門影響很大，這些企業(yè)在能源使用方面與英國政府簽訂了很多個(gè)協(xié)議，減少二氧化碳排放，最終在氣候變化稅上獲得大幅度的稅收優(yōu)惠。此外，2001年英國也開征能源稅，如燃油稅、天然氣稅等，能源稅收入大部分用于改革一直被環(huán)保人士看重。

二、歐盟國家環(huán)境稅制的特點(diǎn)

經(jīng)歷1990年以來的各項(xiàng)改革，歐盟各國環(huán)境稅制日臻完善，其環(huán)境稅制既有相同之處，也有各自特色：

其一，以環(huán)境稅收為主，兼采其他經(jīng)濟(jì)手段。1991年OECD倡議成員國采取經(jīng)濟(jì)手段來治理環(huán)境，其提出了四種可供參考的經(jīng)濟(jì)手段：征稅、許可證、保證金及財(cái)政補(bǔ)貼。根據(jù)該倡議，歐盟國家治理環(huán)境的手段逐漸轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)手段，這些經(jīng)濟(jì)手段具體包括：能源稅、燃料稅、CO2稅、SO2稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、飲料包裝稅、排污許可權(quán)交易等。歐盟自身也制定了相關(guān)能源稅收指令草案，建議對石油化工燃料、碳?xì)淙剂系饶茉凑魇窄h(huán)境稅，因此歐盟國家主要采用環(huán)境稅收來治理環(huán)境是大勢所趨。

其二，以能源稅為主，兼采其他環(huán)境稅種。在環(huán)境稅種，能源稅占據(jù)主導(dǎo)地位，以1997年為例，歐盟各國開證的能源稅或燃料稅收入占整個(gè)環(huán)境稅收的比例高達(dá)96%。[6]除能源稅外，歐盟各國開證的環(huán)境稅還包括水污染稅、CO2稅、SO2稅、氣候變化稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、飲料包裝稅、船舶噸位稅、超額糞便稅等等。

其三，以對污染行為收稅為主，兼采對污染收入收稅。自1990年以來，歐盟各國改革的主力動(dòng)向是實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的改變，從對污染者收入的收稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷ξ廴拘袨榈氖斩悶橹鳌＿@種改革既可以通過全面調(diào)整環(huán)境稅收體系來實(shí)現(xiàn)，也可以通過增加設(shè)立新稅種和調(diào)整稅收方式來實(shí)現(xiàn)。歐盟國家通過稅收改革，基本實(shí)現(xiàn)了環(huán)境稅收體系的改革，其中以法國的環(huán)境稅制改革幅度最大，其體現(xiàn)就是污染活動(dòng)一般稅的設(shè)立，法國政府主張對產(chǎn)生污染活動(dòng)的行為普遍征收污染活動(dòng)一般稅，等于徹底轉(zhuǎn)向?qū)ξ廴拘袨榈恼鞫?，這種轉(zhuǎn)變既沒有增加企業(yè)的總體稅負(fù)，又實(shí)現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約能源的目的。

其四，大力推行稅收中性政策。該政策是指在納稅人總體稅收負(fù)擔(dān)不增加的前提下進(jìn)行稅收體系的改革，例如對于開征環(huán)境稅，國家可以增加對納稅人的財(cái)政補(bǔ)貼或減少其他稅收，使納稅人的總體稅收負(fù)擔(dān)并未因環(huán)境稅的開證而增加。歐盟國家特別是北歐諸國基本是高收入、高福利的國家，企業(yè)和個(gè)人的總體稅負(fù)非常高，如果增加新的環(huán)境稅種，對其影響非常之大，為減少社會(huì)阻力，采用稅收中性政策效果很好。具體做法可以有以下幾類：一是直接退還，將稅款返還污染者用于治理污染；二是返還相關(guān)治理領(lǐng)域，刺激污染者治理污染；三是減少其他稅種，例如減少消費(fèi)稅、所得稅等。

其五，充分運(yùn)用差別稅率。差別稅率是指同一稅種在不同行業(yè)或不同產(chǎn)品之間設(shè)置不同稅率，例如對同一種產(chǎn)品，可以區(qū)分環(huán)?；虿画h(huán)保設(shè)置不同的稅率。出于對環(huán)境保護(hù)的高度重視，歐盟國家擅長在環(huán)境稅上應(yīng)用差別稅率，例如對于汽油，歐盟國家均規(guī)定對含鉛汽油與不含鉛汽油設(shè)置不同的稅率，再如對于電稅，芬蘭將電稅分為二個(gè)等級(jí)，較低的稅率適用于工業(yè)及種植業(yè)，較高的稅率適用于家庭服務(wù)業(yè)。

[1]Brechet,T.(1992),Energy Tax in Europe:AVAT Variant with Hermes-Link,Erasme,Paris.

[2]Morgenstern,R.(2004).Environment Taxes:Dead or Alive?Dission Paper No.04-03.Washington,D.C.

[3]OECD(2004).Environment Strategy:2004 Review of progress ISBN-92-64-107800&Copy;OECD 2004.

[4]Sweden’s Environment Policy:A Brief Overview The Swedish Ministry ofthe Environment M2004.03.

[5]Federal Government of Germany(2002).Perspectives for Germany:Our Strategy for Sustainable Development.

[6]Eurpoean Environmental Agency’s Report:Environmental Taxes-RecentDevelopment.

責(zé)任編校：徐曉

Status Quo and Characteristics of EU's EnvironmentalTax System

LI Li
(EnvironmentalProtection Bureau of Haizhu District,Guangzhou,Guangdong,510240,China)

After environmental tax reform since the 1990s,environment tax systems have gradually become mature in the countries ofEuropean Union.The environmentaltax systems in variouscountrieshave much in common: largely based on environmentaltax with supplementofothereconomic means;mainly taxes on energy with supplement of other varieties of tax categories;neutral taxation policy;differential tax rates.These practices are worth our reference.

environmentaltax;energy tax;carbon dioxide tax;climate change tax;neutraltaxation

F815.4

A

2095-7955（2017）01-0037-04

2017-01-11

李利（1980—），女，廣州市海珠區(qū)環(huán)境保護(hù)局會(huì)計(jì)師。主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。