◎陶弘娜 王朝輝

區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局之初探

◎陶弘娜1王朝輝2

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入新常態(tài)的形勢(shì)下，要求建立以公共財(cái)政框架為目標(biāo)，提高財(cái)政績(jī)效水平為核心，加強(qiáng)政府性資金資產(chǎn)管理為內(nèi)容的財(cái)政體制。在這樣的背景下，作為本級(jí)公共財(cái)政監(jiān)督體系的主要組成部分的區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)以政府預(yù)算體系的健全、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、財(cái)政資源配置的合理性、財(cái)政資金使用績(jī)效的提高等為重點(diǎn)，聚焦于預(yù)算管理的完整性和統(tǒng)一性，有效實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)政資金管理目標(biāo)。

區(qū)縣級(jí)審計(jì)工作財(cái)政

一、區(qū)縣級(jí)財(cái)政審計(jì)大格局的特質(zhì)

（一）大格局下的財(cái)政審計(jì)注重整體性和全局性

財(cái)政審計(jì)大格局并不是簡(jiǎn)單地求大求全，因此一定要摒棄簡(jiǎn)單的擴(kuò)大規(guī)模和數(shù)量的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。財(cái)政審計(jì)大格局要求具有大局觀意識(shí)，用全局思想指導(dǎo)審計(jì)工作，不拘泥于局部微觀審計(jì)，而是注重宏觀審計(jì)，摒棄以偏概全或漫無(wú)目的的審計(jì)局限性，從戰(zhàn)略高度將財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)。

（二）大格局下的財(cái)政審計(jì)涵蓋內(nèi)容廣泛

財(cái)政審計(jì)大格局以“系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)看待財(cái)政審計(jì)，分別將財(cái)政收入和財(cái)政支出視為一個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)，其下又分出若干子系統(tǒng)。由此觀之，財(cái)政審計(jì)大格局是將全部財(cái)政收支納入審計(jì)監(jiān)督視野，涵蓋了財(cái)政收支管理的各個(gè)方面，在廣度和深度上有別于傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)，是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的優(yōu)化和補(bǔ)充。

（三）大格局下的財(cái)政審計(jì)要求有效整合審計(jì)資源

財(cái)政審計(jì)大格局要求對(duì)審計(jì)資源統(tǒng)一調(diào)配，有效協(xié)調(diào)不同部門，打破專業(yè)限制和職能界限，利用有效手段整合各專業(yè)人員及模糊職能界限，使審計(jì)信息在各職能部門、各專業(yè)人員之間暢通無(wú)阻，增加各部門及專業(yè)人員的默契度，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，可以考慮徹底摒棄傳統(tǒng)的以行業(yè)作為機(jī)構(gòu)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，代之以資金使用性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，以建立財(cái)政審計(jì)大格局為基軸，做到合理調(diào)度，信息共享，達(dá)到資源高度整合。

（四）大格局下的財(cái)政審計(jì)要求與其他專業(yè)審計(jì)緊密結(jié)合

在財(cái)政審計(jì)大格局中，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門（科室）有其自身的專業(yè)特點(diǎn)，在各自專業(yè)領(lǐng)域有一定優(yōu)勢(shì)，但如果只是各自為戰(zhàn)，不能形成兵團(tuán)作戰(zhàn)模式，則難以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)而形成合力。因此，各部門（科室）必須將自身專業(yè)特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)同財(cái)政審計(jì)相結(jié)合，只有發(fā)揮“1+1＞2”的協(xié)同效應(yīng)，才能形成合力，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體合力，達(dá)到專業(yè)審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合的最佳結(jié)合點(diǎn)。

二、基層財(cái)政審計(jì)工作存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)獨(dú)立性有待提高

由于區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)政府的組成部門，“人、財(cái)、物”直接歸屬于本級(jí)政府，尤其是人事任免權(quán)直接決定于本級(jí)政府，這些因素導(dǎo)致了區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性難以得到保證。因此，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度較大，同時(shí)區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只能重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政部門自身的違規(guī)問(wèn)題，而很難觸及本級(jí)政府財(cái)政管理方面的問(wèn)題，對(duì)公共財(cái)政體制機(jī)制上的問(wèn)題亦鮮有涉及，因此基層審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用更無(wú)從談起。

（二）財(cái)政審計(jì)內(nèi)容和范圍不全面

目前，區(qū)縣財(cái)政審計(jì)涉及范圍較為狹窄，仍將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)的重點(diǎn)。以地方財(cái)政收支和中央轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)為例，就審計(jì)資源和審計(jì)手段而言，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面尚存短板，在財(cái)政資金的分配、籌集、管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、撥付以及使用等諸多環(huán)節(jié)難以全面覆蓋，特別是缺乏有效關(guān)注資金的籌集和分配，不能對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行有效切入，而將審計(jì)資源投入到資金管理和使用等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致不能完全覆蓋財(cái)政審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和范圍。

（三）審計(jì)成果未能得到有效利用

目前，大多數(shù)區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)成果不能有效加以利用，只對(duì)審計(jì)報(bào)告的完成以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告的完成比較重視，在分析體制機(jī)制方面存在的問(wèn)題方面，還不能夠充分地提出有針對(duì)性的政策建議，審計(jì)成果未能得到充分轉(zhuǎn)化。

（四）審計(jì)資源未能得到充分整合

區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)由于管理機(jī)制不完善和審計(jì)方式方法的落后，不能合理配置審計(jì)資源、調(diào)動(dòng)各方面的積極性，審計(jì)資源沒(méi)有最大限度的得到利用。主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部還有濃厚的科室觀念，科室各自為戰(zhàn)，未形成合力；二是區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，科室間人員搭配不盡合理；三是區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)不善于借助社會(huì)中介審計(jì)力量，以彌補(bǔ)自身審計(jì)力量的不足。因此，審計(jì)資源未能得到充分整合，不能形成合力。

三、區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的工作舉措

（一）牢固樹(shù)立財(cái)政審計(jì)大格局的理念

區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，要求審計(jì)人員以財(cái)政審計(jì)大格局理念為出發(fā)點(diǎn)，不能僅考慮個(gè)體而要考慮整體性、不能僅考慮局部而要考慮全局性、不能僅考慮微觀層面而要考慮宏觀性，不能僅考慮部分而要考慮完整性，從維護(hù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)安全、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范財(cái)政管理、提高財(cái)政績(jī)效的高度分析問(wèn)題，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路、審計(jì)理念，不斷深化財(cái)政審計(jì)。

（二）關(guān)注全部政府性資金

延伸財(cái)政審計(jì)的廣度，不能僅從局部關(guān)注財(cái)政資金，而要從整體上考慮財(cái)政資金的各個(gè)組成部分，從政府各類基金、非稅收入、政府債務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益到專項(xiàng)資金使用績(jī)效、政府投資項(xiàng)目、政府性融資平臺(tái)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等進(jìn)行通盤(pán)考慮。深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容，關(guān)注財(cái)政性資金籌集、分配、管理到使用的全過(guò)程，從宏觀上掌握財(cái)政性資金的總體規(guī)模，對(duì)財(cái)政資金籌集渠道、支出方向、分布情況進(jìn)行調(diào)查，掌握財(cái)政資金的管理現(xiàn)狀。同時(shí)，從完整性和安全性方面關(guān)注財(cái)政資金，重點(diǎn)是財(cái)政資金的支出結(jié)構(gòu)、專項(xiàng)資金的分配和使用、部門預(yù)算執(zhí)行管理、財(cái)政投資的績(jī)效、政府舉債規(guī)模和管理情況。

（三）充分利用審計(jì)成果進(jìn)行綜合分析

在財(cái)政審計(jì)大格局中，應(yīng)以黨委和政府的工作為中心，聚焦社會(huì)焦點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題，從細(xì)節(jié)著手，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)孤立的審計(jì)素材用聯(lián)系的觀點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，再?gòu)暮暧^層面和國(guó)家治理的高度進(jìn)行分析。在審計(jì)實(shí)踐中善于用哲學(xué)觀點(diǎn)思考問(wèn)題，用聯(lián)系的觀點(diǎn)和發(fā)展的觀點(diǎn)分析問(wèn)題，把握審計(jì)總體規(guī)律，提升審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效果，從理論和實(shí)踐上探討審計(jì)成果跟蹤檢查和公開(kāi)的方式方法，力求在宏觀層面體現(xiàn)審計(jì)成果，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的影響范圍，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)成果反映上層次、上臺(tái)階，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理層次上的作用。

（四）科學(xué)安排年度審計(jì)工作

在安排年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，緊緊圍繞本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，向本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)傾斜，合理安排部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及其他審計(jì)工作，明確本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主輔關(guān)系，在時(shí)間和人員方面進(jìn)行合理搭配。以年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)確定的目標(biāo)為主線，根據(jù)需要揭示、反映和關(guān)注的問(wèn)題，改進(jìn)審計(jì)方式，將財(cái)政審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，并與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。在審計(jì)實(shí)踐中，要合理分配審計(jì)資源，充分利用審計(jì)成果。積極探索跟蹤審計(jì)，從財(cái)政資金的籌集、分配、使用到效果進(jìn)行審計(jì)，探索對(duì)重大政府投資項(xiàng)目和民生資金實(shí)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

（作者單位：1.遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院；2.沈陽(yáng)市沈北新區(qū)審計(jì)局）

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