李鳳芹

(朝陽師范高等專科學(xué)校，遼寧朝陽122000)

【財政理論研究】

預(yù)算會計體系下高校教育成本核算淺析

李鳳芹

(朝陽師范高等?？茖W(xué)校，遼寧朝陽122000)

高校進(jìn)行教育成本核算，對于高等教育政策制定、高?？沙掷m(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義．分析了高校教育成本核算的現(xiàn)狀，指出采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法和缺乏統(tǒng)一的核算體系及規(guī)則等，是高校進(jìn)行成本核算困難的原因，提出了高校實行成本核算的方法和對策．

收付實現(xiàn)制； 教育成本核算； 對策

在我國，高等教育的投入主要是靠國家財政為主導(dǎo)的高校經(jīng)費投入保障機制，由于我國現(xiàn)行的高校財務(wù)制度尚未建立科學(xué)的高校成本核算體系，在高校內(nèi)部成本核算沒有得到足夠的重視，客觀上造成教育資源的浪費．因此，改革高校財務(wù)管理模式，引進(jìn)教育總成本和生均成本概念，實行內(nèi)部成本核算是十分必要的．

1 高校教育成本核算現(xiàn)狀

1.1 對高校教育成本界定模糊

如何給高校教育成本下一個定義，一直以來都是眾說紛紜，有從財務(wù)管理單一會計核算的角度界定高校教育成本，也有從經(jīng)濟范疇來界定高校教育成本．如何規(guī)范高校的教育成本，高校運轉(zhuǎn)支出中哪些費用應(yīng)計入教育成本，哪些不允許計入，用什么方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，在現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》《高等學(xué)校會計制度》中都沒有明確的說法[1]．目前，高校進(jìn)行的教育成本核算，主要還是按照教育、財政、統(tǒng)計等上級部門的報表要求,調(diào)整、折算各種數(shù)據(jù)匯總填報相關(guān)報表，高校自身并沒有進(jìn)行科學(xué)的成本核算．高校的會計核算原則是收付實現(xiàn)制，支出數(shù)是大口徑的，不計算生均投入與生均成本，缺乏對投入與產(chǎn)出合理性的考慮．例如，某高職院的某一工科專業(yè)招生，某年級只招進(jìn)5名學(xué)生，不具備合格班型，這樣班型的教育成本是其他專業(yè)合格班型學(xué)生成本的幾倍，造成教育資源的浪費．高校年終決算報表中體現(xiàn)的事業(yè)支出數(shù)、教育事業(yè)支出數(shù)，是用在校學(xué)生數(shù)進(jìn)行折合計算，只是生均支出數(shù)，而且在教育實施過程中產(chǎn)生的間接費用沒有進(jìn)行生均公攤，所以生均支出數(shù)不能真實地反映生均教育成本[2]．

1.2 高校預(yù)算編制存在盲目性

預(yù)算工作是高校財務(wù)管理工作的重中之重，只有科學(xué)的、合理的預(yù)算，才能真實反映高校教育事業(yè)運轉(zhuǎn)對資金的需求，有效地降低教育資源的浪費，從而達(dá)到降低教育成本的目的．在預(yù)算編制上，大多數(shù)高校采用的仍是增量預(yù)算，也就是在上一年度各項事業(yè)支出數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，導(dǎo)致教育經(jīng)費逐年增加．有些高校在教學(xué)過程中往往盲目地增加一些項目支出，致使預(yù)算超支，預(yù)算執(zhí)行力度缺失[3]．在高校內(nèi)部，院與院之間、專業(yè)與專業(yè)之間，在進(jìn)行經(jīng)費預(yù)算分配時，沒有充分考慮各院之間學(xué)生數(shù)的差異，專業(yè)之間的費用差異，導(dǎo)致經(jīng)費分配不合理，經(jīng)費使用不均衡．仍以某高職院為例，在分配各院經(jīng)費預(yù)算額度時，按照在校學(xué)生數(shù)分配，沒有考慮到專業(yè)與專業(yè)之間的差異性，如文科專業(yè)與工科專業(yè)、藝術(shù)類專業(yè)，生均投入的需求是不一樣的，差異性很大，這種差異性在經(jīng)費預(yù)算中應(yīng)予以考慮．

1.3 歷史遺留的財務(wù)債務(wù)負(fù)擔(dān)過重

前些年，由于高校擴招，很多高校在謀求發(fā)展過程中，為擴大辦學(xué)規(guī)模，提高辦學(xué)層次，進(jìn)行大規(guī)模的基本建設(shè)，包括建新校區(qū)、上新專業(yè)、增加實訓(xùn)基地和融資借債辦學(xué)，使高校背負(fù)沉重的貸款負(fù)擔(dān)．這在相當(dāng)長的一段時間里，高校需要逐年化解巨額債務(wù)，還債再加上貸款利息的支付，直接影響到高校各項事業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，使本來辦學(xué)經(jīng)費就緊張的問題更加嚴(yán)重，財務(wù)風(fēng)險凸顯．

2 高校進(jìn)行教育成本核算困難的原因

2.1 收付實現(xiàn)制制約了高校教育成本核算

我國現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)有兩種：一是企業(yè)會計核算采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二是行政事業(yè)單位采用的收付實現(xiàn)制原則．高校會計核算采用的是收付實現(xiàn)制原則，它的基本核心是全部的支出都是即時列支，不需區(qū)分受益對象和受益期間，不需進(jìn)行成本費用的分?jǐn)偅簿褪钦f，不像在權(quán)責(zé)發(fā)生制體系下收支之間有一一對應(yīng)關(guān)系，在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上不能實現(xiàn)準(zhǔn)確的成本核算，不能真實地反映高校教育成本實際水平．

2.2 高校教育成本核算意識薄弱

高校的教育經(jīng)費主要是依靠國家對教育的預(yù)算撥款，教育資源相對寬松，沒有私立學(xué)院和企業(yè)面臨的資金和市場的壓力．在財務(wù)管理上，成本核算意識薄弱，不考慮辦學(xué)成本，不重視生均投入和生均成本的關(guān)系，不追求辦學(xué)效益．許多高校在經(jīng)費使用上采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財務(wù)管理體制，在校內(nèi)實行“二級預(yù)算管理”，在全校大預(yù)算前提下，對校內(nèi)各學(xué)院采取二級經(jīng)費包干的分配管理模式，只要各學(xué)院不突破包干定額，至于經(jīng)費怎么使用，真正在教學(xué)上投入多少，存在“失控”現(xiàn)象．因此，教育成本核算也就失去真實性和準(zhǔn)確性．

2.3 現(xiàn)行高校財務(wù)制度缺乏統(tǒng)一的高校成本核算細(xì)則

在新的《高等學(xué)校會計制度》里將成本核算的概念引用進(jìn)來，提出高等學(xué)校實行內(nèi)部成本管理并逐步細(xì)化成本核算工作，對高校五大類業(yè)務(wù)活動支出進(jìn)行了明確的規(guī)定．但是，在收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)上，有些方面仍不盡人意，五大類業(yè)務(wù)支出劃分只是完成了對當(dāng)期資金投入的核算，沒有區(qū)分受益對象和受益期間，如固定資產(chǎn)的購建一次性全部計入購建當(dāng)期，不考慮受益期間分?jǐn)偝杀?，科研項目的研發(fā)也是如此，當(dāng)期發(fā)生的費用全部計入當(dāng)期，這樣對當(dāng)期成本的確認(rèn)缺乏準(zhǔn)確性和合理性．高?，F(xiàn)行的成本核算方法相對來說還是簡單和籠統(tǒng)，沒有可依據(jù)的相關(guān)的實施細(xì)則．

3 高校教育成本核算對策

3.1 明確高校教育成本定義及作用

成本是商品經(jīng)濟的價值范疇，是通過一定的經(jīng)營活動取得產(chǎn)品(成果)而耗費的資源，其耗費的資源的貨幣表現(xiàn)形式．高校引進(jìn)教育成本的概念，應(yīng)包括高校為培養(yǎng)學(xué)生和取得科研成果等進(jìn)行的各項教學(xué)教研活動所發(fā)生的全部費用．費用大致分兩個方面：一是以貨幣形式直接支付的教育資源的價值；二是教育資源在教學(xué)活動中造成的損失，例如固定資產(chǎn)折舊部分、儀器設(shè)備報廢處置等．高校教育成本主要涉及教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)保障等方面的費用．在會計核算科目上，有教職工工資、教學(xué)儀器設(shè)備購置、圖書資料和校園校舍維修等直接或間接費用．

通過對高校教育成本的核算，可以對高校財務(wù)管理進(jìn)行科學(xué)的分析，加強財務(wù)風(fēng)險控制，合理配置資源，降低教育成本．

3.2 加強高校預(yù)算管理，降低成本消耗

隨著國家對高等教育的投入不斷增加，高?？晒┲涞馁Y源大幅度的提高，管好用好有限的資源，全面實施預(yù)算管理變得愈發(fā)重要，借鑒企業(yè)財務(wù)管理的核算方法，建立科學(xué)、合理的預(yù)算管理制度，通過合理編制預(yù)算，優(yōu)化資金配置，提高高校資金使用效率．

預(yù)算是高校成本核算和考核辦學(xué)效果的重要依據(jù)．通過加強預(yù)算管理，對高校的教學(xué)活動、其他業(yè)務(wù)活動、資金運行進(jìn)行統(tǒng)籌安排，合理分配高校人力、物力、財力資源，控制投入，從而降低成本，提高辦學(xué)效果．預(yù)算編制要科學(xué)化、合理化，要符合學(xué)校的實際情況和發(fā)展要求．預(yù)算編制盡量采用零基預(yù)算，對所有的預(yù)算支出均以零點為基礎(chǔ)，不以其上一年度的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從學(xué)校實際和未來發(fā)展的可能性出發(fā)，研究分析各種預(yù)算開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，使原來不合理的費用開支得到控制，避免資源浪費．

3.3 合理劃分教育直接成本和間接成本

新的《高等學(xué)校會計制度》將高校各類支出基本劃分為四大類，包括教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出和后勤保障支出．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則合理劃分直接成本和間接成本(見圖1和圖2)，克服在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，將上述四大類支出一次性全部計入當(dāng)期的核算影響．

在進(jìn)行成本核算時，根據(jù)各個高校的具體情況可增設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行細(xì)化核算，如“教育事業(yè)支出——教學(xué)成本——××學(xué)院”，“科研事業(yè)支出——科研費用——××課題”，“行政管理支出——管理費用”，“后勤保障支出——后勤費用”．對于固定資產(chǎn)折舊，屬于教學(xué)部門的固定資產(chǎn)折舊，計入教學(xué)成本，“教學(xué)事業(yè)支出——教學(xué)成本——折舊”，屬于其他部門的折舊，計入對應(yīng)科目中．期末對各類支出科目余額進(jìn)行分析、匯總后，轉(zhuǎn)入當(dāng)期教育成本．屬于當(dāng)期費用則計入當(dāng)期費用中；應(yīng)由以后年度分?jǐn)偟馁M用，則應(yīng)分別計入以后會計年度；應(yīng)由以后才能付款但屬當(dāng)期支付的費用，應(yīng)實行費用預(yù)提．這樣，使各成本科目能真實地反映當(dāng)期成本．

[1]龔麗春.論高等教育成本管理的必要性[J].經(jīng)濟師，2006,(2):99.

[2]李久學(xué)，劉振坤，劉慧，等.高校成本管理問題研究[J].當(dāng)代教育論壇(宏觀教育研究)，2007,(11):17-19.

[3]郭金美，張麗.獨立學(xué)院教育成本核算和管理問題探討[J].經(jīng)濟師，2009,(4):120-121.

(審稿人 李華香 趙素杰 朱維佳，責(zé)任編輯 于 海)

Analysis of educational cost calculation in higher in stitution under budget accounting system

LI Feng-qin

(Chaoyang Teachers College,Chaoyang Liaoning 122000)

Educational cost calculation in higher institution is of far-reaching significance for the policy making of higher education and the sustainable development of colleges and universities. This paper analyzed the current situation of educational cost calculation in higher institution, pointed out the adoption of accounting calculation method of charging and payment cashing mechanism and the lack of a unified calculation system and rules, and so on, were the reasons that make it difficult for colleges and universities to carry out cost accounting and then put forward the methods and countermeasures.

charging and payment cashing mechanism; educational cost accounting; countermeasures

2016—12—20

李鳳芹(1963-)，女，遼寧北票市人，高級會計師，主要從事高校財務(wù)方面研究．

G647.5

A

1008-5688(2017)01-0099-03