田愛國，趙藝帆

（齊齊哈爾大學經(jīng)濟與管理學院，黑龍江 齊齊哈爾 161006）

“營改增”對我國中小企業(yè)納稅負擔影響的研究

田愛國，趙藝帆

（齊齊哈爾大學經(jīng)濟與管理學院，黑龍江 齊齊哈爾 161006）

“營改增”是我國實現(xiàn)構造性減稅的重要手段。我國國民經(jīng)濟大部分是由中小企業(yè)構成的，其發(fā)展程度直接影響著二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的發(fā)展水平直接影響著我國經(jīng)濟的發(fā)展程度?！盃I改增”政策出臺前存在重復征稅現(xiàn)象，不利于企業(yè)的成長和發(fā)展，也阻礙著其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國實行“營改增”政策意義重大。在各方面的積極配合和努力下，中小企業(yè)“營改增”政策實施以來取得顯著的成效，企業(yè)的稅收管理意識增強，專業(yè)化水平提高，但政策的實施過程中也暴露了不少問題，本文就“營改增”對中小企業(yè)產(chǎn)生的影響進行了深入的分析，并對進一步完善企業(yè)應對“營改增”的措施，提出了相關的建議。

營改增；減少稅負；會計核算

我國的中小企業(yè)，在國民經(jīng)濟中起著重要的作用，其增值稅納稅環(huán)節(jié)和納稅方式的確定都較為復雜和困難。研究其改征增值稅有著特別的意義和重要的作用。通過對中小企業(yè)在“營改增”政策影響的研究，來解決當前中小企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中的問題，進而豐富“營改增”對中小企業(yè)納稅影響的理論研究。

一、營改增背景下中小企業(yè)存在的問題

（一）對公司財務狀況的影響

1.對公司財務管理的影響

“營改增”稅收政策在中小企業(yè)的實施，由于是稅收的改變，最直接的影響就是公司的財務管理。而財務管理在公司的各個領域都有顯現(xiàn)，財務管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中最大的作用就是計算企業(yè)的稅負和稅率，研究稅收政策，使企業(yè)在合理合法的情況下將稅負降到最低，避免偷稅漏稅的情況的發(fā)生，進行依法納稅，合理納稅。

2.對公司財務分析的影響

“營改增”稅收政策對中小企業(yè)的另一個影響就是導致企業(yè)的資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率上升。由于增值稅是稅款不包含在商品價格內的稅，進項稅額不包含在企業(yè)采購的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)的入賬價內，如果企業(yè)的采購價格一定，稅改后將會使企業(yè)的資產(chǎn)總額有一定程度的減少，如果企業(yè)已經(jīng)存在的負債數(shù)額不發(fā)生改變，資產(chǎn)和負債的比率將會變大。另外，企業(yè)實行“營改增”政策后，由于各種因素影響，進項稅額并不會被全部抵扣，這會使企業(yè)的利潤總額受到影響。最終“營改增”政策的實施將會使企業(yè)的資金變得越發(fā)緊張。

3.對公司會計核算的影響

“營改增”政策對中小企業(yè)的財務管理的影響中，會計核算是最直接受到影響的部分。在從前征收營業(yè)稅時，沒有銷項核算。企業(yè)會計核算相對比較簡單，對會計人員的技能水平要求也比較低。但是，現(xiàn)在由于“營改增”財務政策的應用，其稅收計算要比營業(yè)稅復雜的多，收賬和入賬的方法要比營業(yè)稅的難很多。比如說，企業(yè)要按照稅率扣除收入和成本的進項稅額，進項稅額和銷項稅額，以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以企業(yè)一旦實行“營改增”的稅收政策，就必須對現(xiàn)有的會計審核制度以及會計人員進行調整，從前會計核算制度和會計人員已經(jīng)很難應對“營改增”稅收政策，根據(jù)目前中小企業(yè)，進行多項經(jīng)營的情況，并且經(jīng)營項目還在不斷的增多，如果想要真正的實行“營改增”來降低稅負，進行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)成本，提高競爭力和利益，就需要財務人員根據(jù)不同的稅種業(yè)務進行核算，達到推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。

（二）對公司員工的影響

1.對管理層的影響

“營改增”政策的實施對管理層最顯著的影響首先是對公司利潤和所有者權益的影響，因為公司的盈利能力，成本以及利潤，以及管理層的所有者權益緊緊掛鉤，是管理層最關注的問題，尤其是中小企業(yè)，節(jié)約企業(yè)的營運成本，加強稅收籌劃，降低稅負，提高企業(yè)利潤，增加盈余，是所有管理層都比較關注的問題。所以管理層對“營改增”政策的實施和企業(yè)對于這一政策的運行程度表現(xiàn)得非常重視。

2.對會計人員的影響

企業(yè)對“營改增”最直接接觸的崗位，應該就是會計崗位了，因為營業(yè)稅改征增值稅稅種計算將會變得非常復雜，“營改增”影響企業(yè)的關鍵因素包括稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項所占比重等因素，所以稅務會計師在營改增中受到的影響應該是相對最大的，而同時由“營改增”可以看出，國家以及企業(yè)對稅務會計師崗位的需求將越來越大，也就是說，作為一名會計，不懂稅務工作，不能將稅務工作與會計工作有效的結合，是沒有辦法適應政策改革和企業(yè)發(fā)展的。

（三）對會計制度影響

1.對發(fā)票的影響

中小企業(yè)必須在發(fā)票的開具方面狠抓落實，增加對發(fā)票的管理力度。由于“營改增”稅收政策之后增值稅涉稅及專用發(fā)票又被購買方用作進行稅額的抵扣，所以如果發(fā)票管理不嚴格，購買方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴重的甚至會處罰虛開增值稅發(fā)票罪。由于“營改增”政策剛剛實行，財務人員也沒有這方面的相關經(jīng)驗和認識，認知程度較低。相關發(fā)票的法律法規(guī)和道德規(guī)范比較匱乏，極易出現(xiàn)差錯，導致企業(yè)納稅實務甚至會產(chǎn)生無法抵扣而產(chǎn)生的稅務風險，給企業(yè)帶來無法預知的損失。

2.對稅負影響

本次 “營改增”的稅收政策改革波及各行各業(yè)，其中就包括中小企業(yè)。雖然中小企業(yè)，本身繳納的就是增值稅，但是中小企業(yè)具有的業(yè)務往來不僅僅是銷售，還有一些使用性房地產(chǎn)，金融服務，包括保險或其他的外包業(yè)務。所以對于中小企業(yè)來說，這些新納入的增值稅范圍的業(yè)務就可以進行服務，抵扣進項稅額。比如銷售外包服務，推動產(chǎn)業(yè)資源的重構，這類的服務業(yè)外包，使企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅進行混淆，在從前的營業(yè)稅的情況，企業(yè)的財務人員很難進行營業(yè)稅的計算，將營業(yè)稅計算增值稅?？墒窃鲋刀悈s沒有相應的減少，在實行 “營改增”政策之后不再計算企業(yè)的營業(yè)稅，這些外包服務的費用也不再計入企業(yè)的營業(yè)稅當中，全部計入增值稅進行抵扣，稅額會相應的減少。但是由于“營改增”稅收政策的初步實施，中小企業(yè)的其他一些業(yè)務還需要一定時間的緩沖期，對于企業(yè)而言，如何選擇供應商及納稅籌劃就顯得尤為重要。

3.對現(xiàn)有銷售模式產(chǎn)生沖擊

中小企業(yè)在銷售過程中，為了提高市場占有率，增加銷售額度和銷售量。提高在消費者心目中的好感度和認知程度。提出了一系列的銷售政策，比如捆綁式就是實行買一贈一，購買大家電送小家電，買就送優(yōu)惠券等模式。比如打折銷售，就是滿多少送多少現(xiàn)金，打折減價或者買一贈一的銷售方式。在“營改增”稅收政策出臺之前，這些銷售模式屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務，都必須按照商貿(mào)銷售行業(yè)的17%稅率繳納營業(yè)稅。在 “營改增”稅收政策出臺之后，當發(fā)生應稅服務或者貨物所有權轉移，即使未取得實際收入，也就是說買一送一中的送一，滿多少送多少的送多少的金額不必計算在內。只需將銷售的實際金額計算其銷項稅，征收增值稅。也就是說將這些所有的銷售總額，全部計入增值稅的應納范圍之內，而不再分別計算營業(yè)稅。所以中小企業(yè)多樣的營銷活動中，所涉及的銷售額度將面臨模式上極大的轉變。

二、“營改增”背景下中小企業(yè)存在問題的改進對策

（一）優(yōu)化公司財務結構

首先，中小企業(yè)在“營改增”之后，企業(yè)的部分供應商也會成為增值稅的納稅人。這些供應商可以開具增值稅的專用發(fā)票，這樣企業(yè)就能夠取得可抵扣的增值稅的進項稅額。所以企業(yè)一定要多與可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行合作。其次，中小企業(yè)需要建立增值稅的明細賬，由于“營改增”稅收政策發(fā)展時間較短，所以必須極其認真仔細的記錄，以免出現(xiàn)差錯。記錄和生成增值稅的明細賬，在企業(yè)進行商品交易以及原材料的采購過程中，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務上注意處理好與原收入和成本費用記賬核算的不同。逐筆的記錄該納稅額度與“營改增”之間的關系、“營改增”對其有何影響，將“營改增”稅收政策的前后稅負進行比較，做好財務管理工作。

（二）提升會計人員素質

由于“營改增”政策是我國新出臺的一項稅收政策。所以，會計人員對該政策的了解程度并不高?！盃I改增”也使企業(yè)的稅務工作復雜程度增加，從進項稅額到銷項稅額的抵扣層層關卡都需要企業(yè)的會計人員有著非常高的專業(yè)技能和水平。所以中小企業(yè)的會計人員應不斷的提高技能水平，對“營改增”稅收核算的優(yōu)劣，既受技能水平的影響同時也受會計人員道德品行的影響。會計人員的道德品行是會計職業(yè)道德根本，會計工作是一門專業(yè)性和技術性很強的工作，沒有良好的職業(yè)道德水準，是無法干好會計工作的。所以作為企業(yè)一定要提高員工的專業(yè)技能，可以采用通過學習培訓和實踐等途徑。所以企業(yè)應加大對會計人員的培訓，定期考核企業(yè)會計人員的財務水平，將考核結果與員工的獎金掛鉤。企業(yè)的管理層也要加強監(jiān)督工作，監(jiān)督財務人員將本職工作做好，設立相應的獎罰機制，并且嚴格按照制度執(zhí)行。運用會計人員的專業(yè)水平和能力，幫助企業(yè)做大做強。

（三）加強會計制度管理

1.加強稅收籌劃減少稅負

“營改增”政策的出臺與企業(yè)的稅收稅負息息相關。中小企業(yè)應按照不同的項目進行核算分類。并且將業(yè)務中心向服務轉移，以此來降低稅負。對于供應商的管理，中小企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，在應稅勞務，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以予以抵扣增值稅。所以中小企業(yè)在進行進貨的過程中，應該盡量與一般納稅人進行合作，改善進貨渠道，增加增值稅的可抵扣量。衡量在“營改增”的情況下，對稅負的比較，選擇適合的供應商進行合作。在稅收籌劃方面，企業(yè)要充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，利用稅收政策進行納稅籌劃，制定符合企業(yè)自身的納稅籌劃方案。提高企業(yè)納稅籌劃方案的可行性和權威性。并且引進專業(yè)的稅收籌劃人才，給予人才優(yōu)待和上升空間。將稅收籌劃的效果和作用發(fā)揮到最大。

2.加強對發(fā)票的管理

“營改增”之前，中小企業(yè)普遍使用普通發(fā)票，但“營改增”稅制改革之后存在銷項稅和進項稅，以前的普通發(fā)票無法滿足現(xiàn)如今稅制改革的需求，企業(yè)將統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票。增值稅發(fā)票的改革主要分為兩種，一是小規(guī)模納稅人，其發(fā)票改革差距并不是很大，而一般納稅人就要分為兩種發(fā)票，首先是專用發(fā)票，其次是普通發(fā)票，稅務部門對于這兩種發(fā)票的適用范圍做出了明確的規(guī)定，由于增值稅中存在稅收抵扣，如果兩種發(fā)票不明確規(guī)定使用權限，企業(yè)極有可能面臨著承擔法律責任的不良后果。由于增值稅專用發(fā)票具有完稅抵扣作用，所以我國稅收部門對增值稅發(fā)票管理的十分嚴格，從稅務機關對增值稅發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管等程序都有嚴格的規(guī)定，并對虛假發(fā)票，當發(fā)現(xiàn)有發(fā)票金額超過了規(guī)定的幅度要求時候，稅務機關應該馬上對企業(yè)開票情況進行稽核調查，要迅速展開納稅審核評估，一旦發(fā)現(xiàn)了存在有虛開，代開發(fā)票或其他違法行為的時候，應該立刻制止，采取不再提供發(fā)票的同時依法對其進行處理懲罰

3.轉變銷售模式

由于“營改增”稅收政策的出臺，對于中小企業(yè)在總體上達到了減少賦稅的效果。但是，“營改增”稅收政策會對不同的銷售狀態(tài)的企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。所以對于“營改增”稅收政策對企業(yè)整體上的影響，政府會相應的制定一些稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應該根據(jù)其稅收政策調整銷售模式，用來迎合“營改增”政策的順利實施，以此來達到減輕稅負的目的。由于中小企業(yè)，在銷售的過程中，存在一些銷售政策的存在，不同的銷售模式會納不同的增值稅，因為增值稅視同銷售規(guī)則的這一條件，在制定營銷模式時要考慮或許可能被稅法視為視同銷售的情況，以防止增加額外的稅負。

“營改增”稅收政策，對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及財務管理等各個環(huán)節(jié)影響都非常大。中小企業(yè)可以借助有效的稅收政策來進行稅收籌劃，以減少成本，增加利潤，增加所有者權益，達到實現(xiàn)公司利益最大化目標。

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齊齊哈爾市2016年度哲學與社會科學規(guī)劃課題：新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系與互聯(lián)網(wǎng)金融雙視角下齊齊哈爾市農(nóng)村普惠金融創(chuàng)新研究（QSX2016—33YB）；黑龍江省教育廳基本科研業(yè)務專項：互聯(lián)網(wǎng)+農(nóng)業(yè)”視域下黑龍江省農(nóng)產(chǎn)品電子商務交易模式研究；齊齊哈爾科技計劃項目：齊齊哈爾市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)原始創(chuàng)新實現(xiàn)路徑與保障機制研究。

田愛國（1963—），男，黑龍江齊齊哈爾人，教授，碩士，主要研究方向：財務管理、會計理論。

〔責任編輯：孫玉婷〕