莊志勤 廈門市公安消防支隊

政府部門財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計處理

莊志勤 廈門市公安消防支隊

本文針對政府部門財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計工作進(jìn)行了詳細(xì)論述。首先文章闡述了政府部門財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的相關(guān)概念，然后討論了財政存量資金的一些特點，最后指出了目前一些地區(qū)政府部門財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計工作所存在的問題并提出了一些建議，以保證政府部門財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計處理工作的順利運行。

財政存量資金 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 會計處理

一、財政存量資金的一些特點

（一）隱性存量資金占相當(dāng)一部分

目前，以“暫存款”科目掛賬的隱性存量資金數(shù)量較大，并且形成原因與結(jié)存狀態(tài)也有一定差異。第一，結(jié)存后不可實際利用。大部分地區(qū)財政存量資金都掛賬在“暫存款”會計科目中，其中有相當(dāng)一部分資金都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)、以前年度所轉(zhuǎn)入的一般預(yù)算資金。這一部分資金雖然都在政府財政賬目中以掛賬的形式存在，但是實際上已經(jīng)被以城市基礎(chǔ)設(shè)施、項目工程建設(shè)的形式借出，無法被使用。第二，結(jié)存后有特定用途。很多地區(qū)財政部門采取以撥代支方式向下級財政撥付財政資金，下級財政部門在對財政資金進(jìn)行處理時運用“暫存款”會計科目進(jìn)行掛賬、支付，這部分存量主要是年資金，屬于需按原用途使用的存量。

（二）部門預(yù)算和基金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余所占比例較高

很多地區(qū)政府部門預(yù)算和基金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余占該地區(qū)財政存量比例較高，個別地區(qū)已經(jīng)達(dá)到了90%。原因有兩點：第一，財政部門無法統(tǒng)籌使用一些仍然在部門和單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金；第二，基金產(chǎn)生的結(jié)轉(zhuǎn)資金都有特定用途，難以用于其他方面，這樣一來，在一定程度上就會造成財政資金使用效率降低情況的發(fā)生。

（三）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金占有較大數(shù)額

為了能夠彌補(bǔ)以后年度的預(yù)算缺口，盡量減小年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余規(guī)模，很多地區(qū)設(shè)立預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，但是目前我國財政部還沒有對預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金規(guī)模提出一定的要求，致使各個地區(qū)預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金金額參差不齊，很多地區(qū)的基金數(shù)額已經(jīng)不在合理范圍內(nèi)，甚至超出了當(dāng)?shù)刎斦傊С觥?/p>

二、目前政府部門財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計處理過程中所存在的問題

（一）預(yù)算編制質(zhì)量有待提高

近些年來，我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，財政收入呈逐年上升趨勢。但目前，我國政府部門存量結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的使用效率并不高。這是因為政府財政部門在對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進(jìn)行會計處理過程中前期工作做得不夠，沒有去深入探究各個部門單位的實際情況進(jìn)行可行性論證，僅憑各個部門單位申報的預(yù)算就開展工作，這樣不僅會造成項目概算過大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比資金實際需求量大，而且還存在著一些預(yù)算雖然批復(fù)下來，但是由于無法順利辦理申報手續(xù)致使項目無法開展的情況，從而出現(xiàn)大量的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

（二）會計核算制度有待進(jìn)一步完善

早在2010年我國政府就提出了財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金問題，要求在對財政資金進(jìn)行會計處理時必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行，但是在政府存量資金方面卻沒有提及。由于財政存量資金會計核算制度的不完善致使一些地區(qū)財政部門在對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進(jìn)行界定和管理時沒有一個清晰的工作方向，經(jīng)常出現(xiàn)分歧和困難，無法靈活開展盤活會計處理工作，直接影響財政預(yù)算執(zhí)行、財政撥款收支與結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金等工作。同時，政府對于財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計處理監(jiān)管工作方面做得也不夠，部分中央專項資金脫離監(jiān)管。這是由于一些地方財政部門對于中央專項資金下發(fā)情況并不了解，而中央財政又不能對一些部門進(jìn)行實時監(jiān)督，致使一些部門所使用的專項資金形成結(jié)轉(zhuǎn)存量資金長期滯留。

三、對于政府部門財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計處理工作的一些建議

（一）提高預(yù)算編制質(zhì)量

要想更好地控制財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額必須加強(qiáng)預(yù)算編制管理，保證預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。首先，財政部門要重視對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金會計處理的前期工作，要對各個部門單位所申報的項目進(jìn)行可行性論證并進(jìn)行投資評審，不能僅憑各個部門單位申報的預(yù)算就開展工作。同時，對于一些連續(xù)性的項目，可以采取編制項目滾動預(yù)算的形式合理安排年度支出預(yù)算，盡量避免出現(xiàn)大量的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金現(xiàn)象的發(fā)生。其次，可以充分結(jié)合新《預(yù)算法》中的內(nèi)容，建立部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金與預(yù)算安排銜接制度，按需確定重點領(lǐng)域的支出預(yù)算。

（二）完善會計核算制度

首先，國家應(yīng)當(dāng)針對目前我國政府財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計處理上所存在的漏洞制定相關(guān)規(guī)章制度，明確財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理、財政補(bǔ)助結(jié)余的賬務(wù)處理、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理、事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理、經(jīng)營結(jié)余的賬務(wù)處理程序及具體處理方法，使各個地區(qū)財政部門在對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進(jìn)行界定和管理時有一個清晰的工作方向，這樣在一定程度上有助于靈活開展盤活會計處理工作，促進(jìn)財政預(yù)算執(zhí)行、財政撥款收支與結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金等工作順利進(jìn)行。同時，各級政府應(yīng)當(dāng)重視財政存量資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計處理的監(jiān)管工作，對于中央專項資金上級應(yīng)當(dāng)安排專人定期對資金使用單位部門資金會計處理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于大量資金形成結(jié)轉(zhuǎn)存量資金的情況要及時向上級反饋盡可能盤活資金，提高資金使用效率。

（三）建立健全存量資金清理機(jī)制

首先，財政部門應(yīng)當(dāng)積極開展往來款掛賬清理核銷工作，對于在“暫存款”會計科目掛賬的存量資金，國家財政部應(yīng)當(dāng)商定相應(yīng)的會計處理辦法盤活存量資金用于需要資金的項目中去。同時，還要加大已墊支和外借資金等一些名義上存在但實際上不能利用資金的清理力度，對于可收回的資金要調(diào)入預(yù)算統(tǒng)籌管理，對于不可收回的應(yīng)進(jìn)行核銷；其次，建立存量資金定期清理機(jī)制，地方財政部門應(yīng)當(dāng)向各個單位部門索取存量資金并進(jìn)行匯總，總結(jié)分析增減變化及原因，盡量將預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金規(guī)?？刂圃谝欢ǚ秶鷥?nèi)。對于由于凈結(jié)余資金，地方財政部門應(yīng)進(jìn)行合理會計處理進(jìn)行收回和使用。

[1]常華清.盤活財政存量資金要統(tǒng)籌“四個關(guān)系”[J].財政監(jiān)督，2013（28）.

[2]王海紅，宋衛(wèi)雯.山東：盤活財政存量資金[J].中國財政，2013.