石昌鑫 中建海峽建設(shè)發(fā)展有限公司

關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響問(wèn)題研究

石昌鑫 中建海峽建設(shè)發(fā)展有限公司

建筑業(yè)一直以來(lái)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)，建筑業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大影響力，并同時(shí)能夠有效的拉動(dòng)就業(yè)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施全面改進(jìn)了我國(guó)增值稅體系，有效避免重復(fù)征稅情況的發(fā)生，能夠保障建筑業(yè)在未來(lái)更加健康的發(fā)展。2016年5月1日我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，其中建筑業(yè)稅率規(guī)定為11%。短時(shí)間內(nèi)基于進(jìn)項(xiàng)抵扣出現(xiàn)的各種阻礙，建筑企業(yè)稅負(fù)將升高，長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)下，“營(yíng)改增”可以降低企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)逐漸形成規(guī)范性經(jīng)營(yíng)，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)速度。

營(yíng)改增 建筑行業(yè) 稅負(fù)影響

引言

建筑業(yè)的“營(yíng)改增”改革，旨在減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí).同時(shí)，“營(yíng)改增”涉及到建筑企業(yè)的各個(gè)方面，必須慎重全面分析，得以最大程度地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)并盡可能減少對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的不良影響，更好地促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”推行之后引起建筑企業(yè)稅負(fù)提升的根源問(wèn)題

（一）建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較之以前面臨較大阻礙?！盃I(yíng)改增”的推行對(duì)建筑材料供應(yīng)商，尤其是上游小規(guī)模供應(yīng)商產(chǎn)生劇烈的沖擊。建筑業(yè)通常施工工期較長(zhǎng)，耗料多，材料支出在工程成本中占的比重大，材料類型、材料標(biāo)準(zhǔn)、材料規(guī)格的多樣性，都導(dǎo)致材料供應(yīng)商中有很大部分規(guī)模較小的納稅人。并且，建筑業(yè)施工企業(yè)通常在全國(guó)各地承接工程項(xiàng)目建設(shè)，一些工程項(xiàng)目地處偏僻的地區(qū)，在進(jìn)行材料采購(gòu)以及輔助性設(shè)備使用時(shí)通常向當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，很多材料也直接向個(gè)人購(gòu)買(mǎi)?！盃I(yíng)改增”規(guī)定，材料購(gòu)買(mǎi)在未取得發(fā)票或者未能取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，提升了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。很多工程項(xiàng)目在“營(yíng)改增”推行之前市場(chǎng)環(huán)境較為復(fù)雜，一些原料商供應(yīng)方式與增值稅征管變化不匹配。

（二）建筑勞務(wù)費(fèi)不能抵扣增加稅負(fù)。建設(shè)單位的工程總成本中大約30%是勞務(wù)用工成本，勞務(wù)用工成本直接影響到建設(shè)企業(yè)工程造價(jià)以及企業(yè)的現(xiàn)金流。通常企業(yè)勞務(wù)用工選擇建筑勞務(wù)公司以及零散個(gè)體勞務(wù)用工兩種方式。建筑工程大多采用個(gè)體勞工，這種個(gè)體勞工和建筑勞務(wù)分包公司尚未簽訂合同，民工個(gè)人不能開(kāi)具發(fā)票，所以勞務(wù)支出不能采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此種方式造成企業(yè)成本的提升，企業(yè)將為此改變用工模式和用工需求。

（三）各種關(guān)聯(lián)款項(xiàng)拖欠致使抵扣出現(xiàn)阻礙。建筑行業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)工程款拖欠、材料費(fèi)拖欠現(xiàn)象，這就造成了企業(yè)不能及時(shí)獲得抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣出現(xiàn)阻礙。長(zhǎng)期看來(lái)，建筑施工企業(yè)工程款項(xiàng)清算一直以來(lái)都困擾著建筑業(yè)。建設(shè)方工程款不能及時(shí)收回的根源在于支付能力有限、工程工期拖延以及其他法律問(wèn)題，致使對(duì)建設(shè)方上游供應(yīng)商以及下游發(fā)包方拖欠業(yè)務(wù)款的增加，這種欠款日積月累導(dǎo)致建筑施工企業(yè)獲得供應(yīng)商采購(gòu)發(fā)票的困難加重。建設(shè)施工方缺乏原始憑證，因此稅務(wù)上不能進(jìn)行細(xì)致的計(jì)量和確認(rèn)，足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便難以實(shí)現(xiàn)。

二、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增“的對(duì)策與建議

（一）增加材料支出的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。（1）“甲供料”問(wèn)題，建議“營(yíng)改增”后甲方與供應(yīng)商還是先進(jìn)行洽談，但在簽訂合同時(shí)，由各參建建設(shè)企業(yè)分別單獨(dú)與供應(yīng)商簽訂合同，所獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票分別各自進(jìn)行抵扣。（2）加強(qiáng)內(nèi)控管理。企業(yè)分析不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，完善對(duì)發(fā)票的管理，以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。

（二）尋找正規(guī)勞務(wù)公司?！盃I(yíng)改增”后，建筑公司要盡可能多得到增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，所以建筑公司要尋找具有正規(guī)資質(zhì)、符合規(guī)范要求的勞務(wù)公司，這樣才可以降低稅負(fù)，同時(shí)建筑企業(yè)要不斷提升自身經(jīng)營(yíng)實(shí)力，提高機(jī)械化水平，進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，從而降低人力成本。

（三）施工設(shè)備支出抵扣問(wèn)題的建議。租賃設(shè)備時(shí)，優(yōu)先考慮出租方是否屬于一般納稅人，即是否能取得增值稅專用發(fā)票，所租設(shè)備征稅辦法是否是簡(jiǎn)易辦法。通過(guò)分析不同出租方的優(yōu)劣，來(lái)確定適合的租賃方案。

（四）加強(qiáng)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理的建議?！盃I(yíng)改增”后，一般來(lái)說(shuō)增值稅的納稅要求較高、稅收監(jiān)管?chē)?yán)格、發(fā)票管理復(fù)雜，在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)職位和人員，加快培養(yǎng)出稅收專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)統(tǒng)一稅收籌劃和管理，在當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入憑據(jù)和在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅，以及獲得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票要及時(shí)的匯總，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)資金管理，提高對(duì)應(yīng)收賬款的催收力度，合理調(diào)配資金，以防建筑企業(yè)資金鏈斷裂。

（五）積極做好分包商與供應(yīng)商間的管理工作。建筑業(yè)的兩大合作伙伴就是供應(yīng)商與分包商，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，提高對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理顯得尤其重要，因?yàn)榻ㄖI(yè)的主要抵稅項(xiàng)目是工程物資采購(gòu)及工程項(xiàng)目的分包，然而我國(guó)當(dāng)前的建筑業(yè)供應(yīng)商管理機(jī)制不太完善，分包商的管理也不夠規(guī)范，這增加了建筑業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵稅的難度，有些甚至?xí)又亍盃I(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)的不降反增。因此，建筑業(yè)要抓住這次“營(yíng)改增”的機(jī)遇，加強(qiáng)建設(shè)建筑業(yè)供應(yīng)商與分包商管理體制，精減分包商與供應(yīng)商的數(shù)量，提高對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理效率，從而減少采購(gòu)成本與分包成本，爭(zhēng)取與綜合實(shí)力強(qiáng)、社會(huì)信譽(yù)度高的供應(yīng)商與分包商合作，達(dá)到降低建筑業(yè)的稅負(fù)，從而提高建筑業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”的實(shí)行，在很大程度上優(yōu)化了稅負(fù)制度，建筑企業(yè)要對(duì)“營(yíng)改增”工作有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，從而更好地把握機(jī)遇應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，“營(yíng)改增”在我國(guó)建筑行業(yè)的實(shí)行，必將有效地促進(jìn)建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)與可持續(xù)發(fā)展，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮更為積極的作用。

[1]郭琳琳.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響的研究——以中國(guó)建筑為例[J].會(huì)計(jì)之友,2016,（14）∶109-112.

[2]劉月楠,王楣.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響問(wèn)題研究[J].東方企業(yè)文化,2015,（24）∶135+137.

[3]程勇軍.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的預(yù)期影響及對(duì)策研究[D].復(fù)旦大學(xué),2014.