石磊芬

摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)是我國企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的兩個(gè)重要組成部分，它們?cè)诒ＷC企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作的順利開展中發(fā)揮著十分重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面快速發(fā)展，二者在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理工作中的地位也有了顯著的提升，因此，正確處理好會(huì)計(jì)、審計(jì)二者之間的關(guān)系顯得十分重要。本文在介紹審計(jì)與財(cái)務(wù)的產(chǎn)生和表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)二者之間的聯(lián)系和沖突進(jìn)行了深入剖析，并基于二者的沖突提出了完善審計(jì)活動(dòng)的相關(guān)建議，具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)借鑒意義。

關(guān)鍵詞 審計(jì)活動(dòng) 財(cái)務(wù)活動(dòng) 相關(guān)性 現(xiàn)代審計(jì)

作為我國現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)中的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)在企業(yè)發(fā)展的方方面面都發(fā)揮著不可替代的作用。因此，探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)二者之間的聯(lián)系和沖突，并以此指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)一步優(yōu)化完善，具有十分重要的意義。

一、審計(jì)與財(cái)務(wù)的產(chǎn)生和表現(xiàn)

（一）審計(jì)的產(chǎn)生及表現(xiàn)

傳統(tǒng)審計(jì)被稱為“財(cái)務(wù)審計(jì)”，審查賬目和報(bào)表是其主要任務(wù)，它的主要目的是檢查，對(duì)差錯(cuò)和弊端進(jìn)行揭露?，F(xiàn)代生產(chǎn)管理方法越來越先進(jìn)，企業(yè)規(guī)模也逐步擴(kuò)大，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的要求也越來越多樣化，早已不再局限于對(duì)賬目和報(bào)表的審查，還要求要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)價(jià)值增值。

現(xiàn)代審計(jì)主要包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，前者主要指在系統(tǒng)、有條理的方法指導(dǎo)下，被審計(jì)單位內(nèi)部的相關(guān)機(jī)構(gòu)和工作人員對(duì)公司治理流程的有效性、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和優(yōu)化。而后者則指的是企業(yè)外部的相關(guān)組織和個(gè)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，主要包括政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩部分。

（二）財(cái)務(wù)的產(chǎn)生及表現(xiàn)

在資本主義市場的形成階段，作為商品經(jīng)營管理的重要組成部分的財(cái)務(wù)現(xiàn)象開始出現(xiàn)，并引起人們的廣泛重視。[1]其中，作為企業(yè)所有者用以清點(diǎn)、整理、協(xié)助、管理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)人員，是財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要主體，他們?cè)谄髽I(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者正是通過他們來對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行了解的。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員的作用甚至比企業(yè)所有者的眼睛和手還要重要，企業(yè)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及與財(cái)務(wù)有關(guān)的活動(dòng)，都離不開財(cái)務(wù)人員。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)之間的聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)在內(nèi)容上的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系首先表現(xiàn)在內(nèi)容上。[2]審計(jì)要求相關(guān)工作人員把會(huì)計(jì)資料作為前提和基礎(chǔ)，遵照法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料及其所反映的相關(guān)信息進(jìn)行檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)認(rèn)定內(nèi)容所進(jìn)行的再監(jiān)督、再認(rèn)定。同樣的，財(cái)務(wù)活動(dòng)也要求要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其合法合理性、效益性和與企業(yè)制度目標(biāo)的契合程度進(jìn)行反映。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)在內(nèi)容上有著許多聯(lián)系。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)在目的上的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系還表現(xiàn)在目的上。改善企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)的共同目標(biāo)，為了完成這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員在工作過程中不但要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、反映問題，還要針對(duì)問題提出相應(yīng)的解決方案，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理。而審計(jì)人員也會(huì)根據(jù)企業(yè)在審計(jì)過程中所暴露的管理弱點(diǎn)提交審計(jì)報(bào)告并提出相應(yīng)的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步對(duì)其經(jīng)營管理進(jìn)行優(yōu)化。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)之間的沖突

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)在監(jiān)督內(nèi)容上的沖突

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)在監(jiān)督內(nèi)容上的沖突主要表現(xiàn)在，審計(jì)監(jiān)督不但要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，還有許多其他與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作，它需要檢查企業(yè)資金的運(yùn)營情況，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，通過審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從這個(gè)角度來看，審計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它的監(jiān)督層次相對(duì)較高。財(cái)務(wù)監(jiān)督也要調(diào)節(jié)和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但它往往不具備獨(dú)立性，需要受到財(cái)務(wù)部門其他業(yè)務(wù)的制約，本質(zhì)上是一種層次較低的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)在工作重點(diǎn)上的沖突

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)在工作重點(diǎn)上也有不同。財(cái)務(wù)活動(dòng)管理主要是企業(yè)或者組織的資金運(yùn)營情況，它需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行處理，工作重點(diǎn)是在一定的財(cái)務(wù)約束機(jī)制的制約下更好地進(jìn)行理財(cái)，這項(xiàng)工作可以為管理者的科學(xué)決策提供一定的依據(jù)。對(duì)于審計(jì)活動(dòng)來說，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性并不是其工作重點(diǎn)，從環(huán)境、內(nèi)部控制等多個(gè)方面監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)才是其工作重點(diǎn)，尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)開始越來越多的關(guān)注和評(píng)價(jià)企業(yè)管理的有效性。[3]

（三）會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的沖突

會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員在實(shí)際的工作中也存在一定的沖突，雖然二者作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者其主要目的都是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良好有序開展進(jìn)行服務(wù)，但其立場和性質(zhì)決定了二者必然存在一定的沖突。一方面，會(huì)計(jì)人員的工作是審計(jì)人員工作的重要基礎(chǔ)，審計(jì)人員工作的順利開展離不開會(huì)計(jì)人員的工作。另一方面，評(píng)價(jià)和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的工作是審計(jì)人員工作的重要內(nèi)容，也就是說，審計(jì)人員在依賴會(huì)計(jì)人員開展工作的同時(shí)也在監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的工作，這二者有著密不可分的聯(lián)系。

四、基于二者沖突加強(qiáng)審計(jì)工作

（一）保持職業(yè)質(zhì)疑

保持高度合理的職業(yè)懷疑精神是每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)需要做到的，這對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)工作具有十分重要的意義。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，其職業(yè)質(zhì)疑應(yīng)該貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程（包括計(jì)劃階段和實(shí)施階段），他們要對(duì)所搜集的信息、證據(jù)，所觀察到的各種情況、現(xiàn)象，都進(jìn)行客觀冷靜的分析和評(píng)價(jià)，從而保證審計(jì)工作的順利開展。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制

加強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，是企業(yè)中封閉舞弊大門最基本也是最重要的措施，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和審查是其重要任務(wù)。為了完成這一任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從根本上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，科學(xué)評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)或組織內(nèi)部系統(tǒng)的健全性、科學(xué)性和合理性。

（三）重視并加強(qiáng)外部審計(jì)

為了進(jìn)一步促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)工作的順利開展，相關(guān)部門應(yīng)該重視并加強(qiáng)外部審計(jì)工作。主要可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：首先，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度進(jìn)行完善，從而使行業(yè)自律作用得以充分發(fā)揮。其次，要在會(huì)計(jì)事務(wù)所之間大力推行兼并和強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，并通過這種方法逐步擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模。

五、結(jié)語

隨著會(huì)計(jì)行業(yè)越來越受到企業(yè)的重視，審計(jì)工作也開始在各方面發(fā)揮作用，正確處理好這二者之間的關(guān)系就顯得十分重要。在正確認(rèn)識(shí)二者之間的聯(lián)系和沖突的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)二者的研究和探討，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)取得更大的發(fā)展。

（作者單位為仙桃職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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