摘 要 生態(tài)環(huán)境是人們賴以生存的環(huán)境，其污染具有不可逆性或難可逆性，不僅會對我們的健康造成損害，還會給我們的子孫后代留下隱患。因此，保護生態(tài)環(huán)境的意義不言而喻。要切實保障生態(tài)環(huán)境不受破壞，監(jiān)督措施必不可少，最重要的就是制度的建立和責任的落實。在眾多的監(jiān)督措施中，審計是最具科學性和量化性的監(jiān)督措施，審計人員只有通過專業(yè)性和科學性的審計測算，才能用專業(yè)性和權(quán)威性的審計報告評價生態(tài)環(huán)境是否受到污染，以及相關(guān)人員應該承擔怎樣的責任。據(jù)此，本文分析了自然資源審計的組成要素，以及基于生態(tài)文明領(lǐng)域的自然資源審計的措施，以期為自然資源審計工作提供一定的指導性建議。

關(guān)鍵詞 生態(tài)文明 自然資源 審計

一、自然資源審計的組成要素

（一）審計的主體

自然資源屬于國有資源。近年來，我國環(huán)境問題受到了全社會的廣泛關(guān)注，國家領(lǐng)導人對環(huán)境問題的問責也已經(jīng)上升至對領(lǐng)導干部的終身追責制。在這種審計環(huán)境下，由企業(yè)或個人來承擔資源的審計工作都存在較大的風險，因為其審計職權(quán)可能受到當?shù)卣穆殭?quán)干預，從而難以得到保障，致使審計結(jié)果難以具有權(quán)威性。由此可見，只有國家審計機關(guān)能夠擔任對自然資源的審計，且其審計職權(quán)及審計結(jié)果具有權(quán)威性的保障。因此，其主導自然資源審計的絕對地位無可置疑。

（二）審計的客體

自然資源的審計客體，主要為被審計的地方政府的相關(guān)領(lǐng)導干部，以及自然資源管理的有關(guān)負責人，他們直接或間接地參與對自然環(huán)境的監(jiān)督與管理，同時也對當?shù)氐沫h(huán)境政策和法規(guī)的制定具有一定的影響。

（三）審計的內(nèi)容

從審計工作的角度分析，審計的內(nèi)容主要包括對被審計區(qū)域的環(huán)境合規(guī)性審計、環(huán)境財務審計及環(huán)境績效審計。第一，環(huán)境合規(guī)性審計的主要內(nèi)容為：一是被對審計地方政府已經(jīng)制定出的環(huán)境保護制度和相關(guān)環(huán)境政策進行審計，檢查其是否符合環(huán)境保護法，審計人員會根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，對其進行具有科學性、合理性的實地檢驗，同時，對當?shù)氐乃Y源、土壤資源、森林資源等進行采樣檢驗，檢查其是否符合法律所規(guī)定的標準；二是對被審計區(qū)域的企業(yè)所制定的環(huán)境制度和具體的執(zhí)行過程及結(jié)果進行審計，檢查其是否符合國家規(guī)定的環(huán)境保護法律法規(guī)。第二，環(huán)境財務審計的主要內(nèi)容為：對被審計區(qū)域用于環(huán)境保護的財務狀況進行審計，主要審計其資金的使用情況；重點審查國家撥款用于環(huán)境保護的資金、企業(yè)成立的環(huán)境保護項目專項資金、社會公眾自籌的環(huán)境保護資金、執(zhí)法部門收取的環(huán)境污染罰金和排污所產(chǎn)生的費用、資源環(huán)境的稅收等資金的用途和去向，以及每一筆資金是否該用、具體合理使用的金額數(shù)目等。第三，環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要為：審計被審計區(qū)域中在環(huán)保項目建成后所投入的資金產(chǎn)生了哪些效果，以及這些項目為當?shù)貛砹嗽鯓拥沫h(huán)境、政治、社會和經(jīng)濟收益等。

（四）審計的方法

自然環(huán)境的審計是一項龐大的審計工作，且審計工作耗時較長。因此，對自然環(huán)境的審計方法主要有跟蹤審計、合作審計與整合審計三種。第一，跟蹤審計主要的做法：首先，審計工作人員采取多方途徑，對被審計區(qū)域相關(guān)環(huán)境的資料進行收集和了解，通過所掌握的資料對審計工作進行詳細的計劃。其次，在制定計劃后進入審計的實施環(huán)節(jié)，審計人員需要在實施階段深入實地考察，切實掌握確鑿的審計證據(jù)，通過審計工具和經(jīng)濟學、統(tǒng)計學與環(huán)境相關(guān)專業(yè)知識，來進行審計測試。最后，審計人員在整理出相關(guān)證據(jù)和分析結(jié)果后，出具審計報告。第二，合作審計的主要做法為：審計機關(guān)聯(lián)合被審計區(qū)域的國土資源部門、財務部門、水利部門、環(huán)保部門、統(tǒng)計部門等進行合作交流，在各部門的相互交流與配合下，對工作量大的項目進行合作審計。第三，整合審計的主要做法為：以審計機關(guān)為了減輕被審計單位的工作量和審計成本為出發(fā)點，將多個相互關(guān)聯(lián)的項目整合在一起，并行審計。

二、基于生態(tài)文明領(lǐng)域的自然資源審計的措施

（一）完善審計評價標準及指標體系

自然資源審計不同于企業(yè)的財務和資產(chǎn)的審計，其評價指標及標準定位較為困難；當前，我國尚未出臺較為明確的自然資源審計的評估標準和指標體系。在這種法律依據(jù)不足的情況下，審計標準和審計結(jié)果難以確定，使得審計結(jié)果對相關(guān)部門的約束力不足。在審計機關(guān)的審計過程中，對被審計單位的財務指標較易確定，但對相關(guān)的非財務指標則難以量化，難以在實操層面進行有效的實施。這導致了一系列的問題，如對污水排放的處理技術(shù)標準、環(huán)境對附近生態(tài)和居民產(chǎn)生了怎樣的影響、被審計單位應該承擔怎樣的社會責任等問題。為確保自然資源審計得到有效的實施、有效地解決我國的環(huán)保問題，有關(guān)部門需要制定出一套科學、完整、具有國際標準的、可實操的自然環(huán)境審計評價標準和具體的評價指標體系。

（二）明確劃分自然資源責任

當前，在國家已經(jīng)出臺了“領(lǐng)導干部關(guān)于環(huán)境問題具有終身責任”的政策的情況下，以及審計評價標準及指標體系尚未完善的前提下，有關(guān)部門需要明確劃分領(lǐng)導干部對自然資源的責任。環(huán)境污染是一項復雜的問題，有些環(huán)境被污染，其污染問題可能在領(lǐng)導干部的任職期間并未凸顯；而干部由于只有5年或10年的任職期限，在交接過程中易出現(xiàn)新舊兩任領(lǐng)導干部職責混亂的情況。此外，自然資源還存在跨區(qū)域和流動性等特點，上游的環(huán)境污染可能會直接影響下游的環(huán)境，這樣易出現(xiàn)各個區(qū)域之間權(quán)責不明、難以負責的情況。因此，有關(guān)部門應明確劃分自然資源的責任，按照地理位置、管轄區(qū)域，劃分為領(lǐng)導責任、主要責任、執(zhí)行責任等；責任內(nèi)容要合情合理、公平公正、具體明確、完整系統(tǒng)，使責任能夠與行為有可能所造成的危害性相符合。

（三）建立生態(tài)系統(tǒng)監(jiān)測大數(shù)據(jù)

生態(tài)系統(tǒng)監(jiān)測大數(shù)據(jù)是對責任劃分不清的最有力的數(shù)據(jù)證明。審計人員應實時根據(jù)所監(jiān)測到的環(huán)境數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)錄入生態(tài)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)庫中，并明確標明該環(huán)境顯示的數(shù)據(jù)階段的主要領(lǐng)導干部負責人。同時，該生態(tài)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)應實行全國聯(lián)網(wǎng)機制，所有具有權(quán)限的環(huán)境保護人員、審計人員等都可以實時地對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行查詢。對于部分領(lǐng)導干部在任期間未出現(xiàn)的環(huán)境問題，若在其離任后出現(xiàn)了，審計人員可以根據(jù)大數(shù)據(jù)顯示的情況，對其進行測算，明確追責，從而使追責的科學性與合理性得到保障。

（四）完善審計監(jiān)督機制

審計人員對被審計區(qū)域的自然資源采用專業(yè)化的審計手段進行審計后，媒體和公眾也需要對當?shù)氐沫h(huán)境問題進行監(jiān)督。因此，相關(guān)部門應建立審計監(jiān)督機制，鼓勵公眾和媒體積極參與環(huán)境監(jiān)督工作，讓公眾與媒體充分表達自己的意見。目前，審計工作在某些方面存在一定的滯后性，部分地方政府為促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，引入了一些具有嚴重污染的化工企業(yè)。如果等化工企業(yè)落地建成并投入生產(chǎn)后，再對其進行審計和逼停，不但浪費了資源，環(huán)境污染也未能得到較好的控制。因此，公眾與媒體的監(jiān)督，能及時阻止地方政府為促進經(jīng)濟發(fā)展而出現(xiàn)的污染環(huán)境的行為，從而有效地保護生態(tài)環(huán)境。

三、結(jié)語

自然資源審計在實際操作中仍存在一些盲點，其中最主要的是面對龐大而復雜的自然資源審計，我國仍缺乏完整系統(tǒng)的評價指標和評價標準，審計工作仍存在一定的困難，審計人員所出具的審計報告的權(quán)威性也難以得到準確的保障。盡管如此，筆者仍然相信，在國家領(lǐng)導人開始重視環(huán)境問題，并對領(lǐng)導干部在環(huán)境問題上采取了終身追責制的情況下，自然資源的審計問題能夠得到及時、有效的解決，相關(guān)的法律法規(guī)和標準也會更加完善。因此，在未來定能夠還人民群眾一片綠水青山。

（作者單位為高密市審計局）

[作者簡介：馮梅（1982—），女，山東曹縣人，碩士研究生，中級審計師，行政事業(yè)科從事審計工作。]

參考文獻

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