張丹

[提要] 結(jié)構(gòu)性減稅是當(dāng)前中國(guó)財(cái)稅政策的重要方向。2016年5月1日起“營(yíng)改增”全面推行，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。我國(guó)金融行業(yè)主要包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等三大板塊，每個(gè)細(xì)化行業(yè)的特點(diǎn)也不同。本文就金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)三大板塊的差異性影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；銀行業(yè)；保險(xiǎn)業(yè)；證券業(yè)；差異性

基金項(xiàng)目：獲湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院2016年度校級(jí)科學(xué)研究一般項(xiàng)目：“金融業(yè)‘營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)——基于動(dòng)態(tài)CGE模型的研究”資助

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月18日

一、引言

我國(guó)自2012年起開(kāi)始推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至2016年底交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政快遞業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)相繼全部納入“營(yíng)改增”范疇。金融業(yè)因?yàn)槠涠愔聘母锷婕懊鎻V、利益調(diào)整復(fù)雜，被認(rèn)為是“營(yíng)改增”中最難啃的骨頭。金融業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性服務(wù)業(yè)，平行稅制的執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公和增值稅抵扣鏈條的中斷，違背增值稅的稅收中性原則。平新喬（2009）指出這種對(duì)中間投入的重復(fù)征稅會(huì)提高第三服務(wù)業(yè)的稅負(fù)率；程子?。?011）認(rèn)為鏈條中斷也會(huì)通過(guò)實(shí)際稅負(fù)歸宿的轉(zhuǎn)嫁影響其他行業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格。關(guān)于“營(yíng)改增”后行業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者做了測(cè)算，胡怡建（2011）基于2007年投入產(chǎn)出表，利用行業(yè)核算賬戶法研究指出在10%適用稅率下，金融業(yè)實(shí)繳稅約下降200億元，服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)呈下降趨勢(shì)；潘文軒（2012）通過(guò)計(jì)算擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的“稅率提高的增稅效應(yīng)”和“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”綜合分析產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變化，研究指出短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)不平衡的波動(dòng)，但長(zhǎng)期中，稅負(fù)基本呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢(shì)。

已有的研究相當(dāng)豐富，但也存在明顯不足，如并沒(méi)有切實(shí)考慮到我國(guó)金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，同一種征稅模式可能對(duì)銀行、證券、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生不同的影響，因此是否有必要對(duì)不同細(xì)化行業(yè)采取有差別的征稅模式值得我們思考。本文將基于已有研究，就金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)三大板塊的差異性影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”行業(yè)差異性分析

2016年3月26日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（36號(hào)文），規(guī)定金融服務(wù)業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，計(jì)稅方式由營(yíng)業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。從“營(yíng)改增”前后稅率對(duì)比來(lái)看，一般納稅人改革后稅率比原稅率名義上提高了1%，但考慮到營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基礎(chǔ)營(yíng)業(yè)收入是含稅收入，價(jià)稅分離后，在不計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下實(shí)際稅率增加約為0.66%。也就是說(shuō)名義稅率提高了，但是實(shí)際稅率的增減取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的高低。而由于金融業(yè)各細(xì)分行業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在較大差異性，因此會(huì)導(dǎo)致金融業(yè)“營(yíng)改增”后三大板塊的稅負(fù)變化不同。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響。36號(hào)文對(duì)銀行業(yè)的貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、投資業(yè)務(wù)、不良貸款、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)支出等方面的征稅范圍和要求進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，如表1所示。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，銀行業(yè)總體上稅賦成本會(huì)有所增加?！盃I(yíng)改增”對(duì)于銀行稅賦的改變主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幅度和覆蓋的范圍，抵扣幅度越大，則銀行業(yè)稅賦的成本越??；但從進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則來(lái)看，銀行業(yè)可抵扣的成本占比較小，征稅范圍變廣，從而在某種程度上也可能會(huì)增加銀行業(yè)的稅負(fù)。特別是作為銀行利潤(rùn)主要來(lái)源的貸款業(yè)務(wù)，由于36號(hào)文明確規(guī)定貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致貸款服務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于按照全額征稅，因此預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”之后銀行業(yè)整體稅負(fù)水平可能會(huì)上升，凈利潤(rùn)可能有所降低。（表1）

（二）“營(yíng)改增”對(duì)證券業(yè)的影響。證券公司增值稅征收范圍包括手續(xù)費(fèi)收入、資產(chǎn)交易收入及利息收入，增值稅稅率6%。由于應(yīng)稅收入范疇和以往大致相同，因此“營(yíng)改增”對(duì)證券業(yè)的影響相對(duì)較小。（表2）

（三）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具有收入發(fā)生在前、成本發(fā)生在后的特點(diǎn)，這是保險(xiǎn)業(yè)難以適用增值稅體系的最大困境所在。一方面保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)較少，部分重要的支出項(xiàng)目如賠付支出等，有增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣的不足20%，不能形成完整的增值稅抵扣鏈條；另一方面保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相對(duì)較為復(fù)雜，如分保、共保等業(yè)務(wù)目前仍未明確界定是否可以抵扣等。這無(wú)疑加重了保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示：財(cái)險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司稅負(fù)存在明顯差異，其中財(cái)險(xiǎn)公司2016年6月和7月稅負(fù)分別增長(zhǎng)10%和6%，而壽險(xiǎn)公司稅負(fù)高達(dá)52%和23%。

綜上所述，“營(yíng)改增”在短期內(nèi)對(duì)銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)影響較大，但對(duì)證券業(yè)的影響非常有限。

三、政策建議

（一）完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在長(zhǎng)期的“營(yíng)改增”改革中，營(yíng)業(yè)稅行業(yè)主要的變動(dòng)集中在兩種因素上面，一種是“稅率提高的增稅效應(yīng)”，另一種是“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”。從現(xiàn)在改革的情況看來(lái)，各行業(yè)改增值稅后適用的稅率決定了“稅率提高的增稅效應(yīng)”，而各行業(yè)的抵扣程度也就是中間投入比率決定了“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”。因此，每個(gè)行業(yè)不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取更完整的增值稅抵扣鏈條，從它們產(chǎn)業(yè)本身下手，才是減輕行業(yè)稅負(fù)最有效，也是最直接的方法。

（二）對(duì)金融核心業(yè)務(wù)實(shí)行減免稅政策。要想讓本國(guó)金融產(chǎn)業(yè)立足于世界，充滿競(jìng)爭(zhēng)力，可以借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)金融的進(jìn)出口業(yè)務(wù)給予寬松的外在條件和優(yōu)惠的稅收政策。對(duì)于金融業(yè)的部分核心業(yè)務(wù)，政府需大力支持，盡量減免稅收；對(duì)附屬業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，這樣既能體現(xiàn)對(duì)金融業(yè)的推持，也能在一定限度內(nèi)控制產(chǎn)業(yè)的過(guò)度膨脹。這些政策的實(shí)施當(dāng)然也需要財(cái)政部門的全力配合，克服短期內(nèi)的財(cái)政壓力，對(duì)部門的征管能力也提出了更高的要求。

（三）堅(jiān)持并及時(shí)調(diào)整稅收公平原則。稅收公平原則是稅收五項(xiàng)原則之一。稅收是一種再分配機(jī)制，既然和利益相關(guān)，就會(huì)存在企業(yè)或者個(gè)體向政府交納的稅收是否平衡的問(wèn)題。那么，衡量是否征收了公平的稅收，可把稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)歸納為受益標(biāo)準(zhǔn)、能力負(fù)擔(dān)原則和社會(huì)公平三個(gè)方面。受益標(biāo)準(zhǔn)亦稱“利益說(shuō)”，政府應(yīng)該合理使用稅款，用特定的方式補(bǔ)償納稅人交納稅款所做出的犧牲。而公民應(yīng)按照享受公共服務(wù)的多少來(lái)交納稅收，也就是誰(shuí)受益多誰(shuí)就需要交納更多的稅收。能力負(fù)擔(dān)原則，即根據(jù)納稅人的納稅能力，判斷應(yīng)該繳納多少稅收，能力強(qiáng)者多納稅，能力弱者則少繳稅。社會(huì)公平原則是大型企業(yè)應(yīng)該多納稅，中小型企業(yè)應(yīng)該獲得補(bǔ)助和優(yōu)惠，這樣才能建立穩(wěn)定的社會(huì)。由于社會(huì)的總效用是每個(gè)人的效用加總，而收入邊際效用遞減，均等分配給每一個(gè)收入，這樣可以實(shí)現(xiàn)效用最大化，所以應(yīng)該將收入從較多者轉(zhuǎn)移到較少者。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]平新喬，梁爽，郝朝艷，張海洋，毛亮.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2009.9.

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