陳曉倩，生 蕾，佘鏡懷

(1.北京首華資產(chǎn)管理有限公司，北京 100102；2.北京青年政治學(xué)院，北京 100102；3.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京 100102)

電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究

陳曉倩1，生 蕾2，佘鏡懷3

(1.北京首華資產(chǎn)管理有限公司，北京 100102；2.北京青年政治學(xué)院，北京 100102；3.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京 100102)

伴隨著電子商務(wù)日益興起而來(lái)的稅收征管問(wèn)題已成為各國(guó)政府和專家學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)。盡管在理論及實(shí)踐中，目前都尚未對(duì)電子商務(wù)稅收的征管達(dá)成統(tǒng)一觀點(diǎn)，但就其發(fā)展而言，征繳電子商務(wù)稅收是必然趨勢(shì)。包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都對(duì)此問(wèn)題予以高度重視，并不斷探索電子商務(wù)稅收法律制度的構(gòu)建與完善。

電子商務(wù)；稅收征管；對(duì)策研究

根據(jù)世界貿(mào)易組織(World Trade Organization,WTO)的定義，電子商務(wù)(Electronic Commerce,簡(jiǎn)稱E-Commerce或EC)是指通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的生產(chǎn)、銷售和流通活動(dòng)，它不僅指基于互聯(lián)網(wǎng)的交易，而且指所有利用電子信息技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加價(jià)值和創(chuàng)造商機(jī)的商務(wù)活動(dòng)，包括通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)原材料查詢、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、訂購(gòu)、出品、儲(chǔ)運(yùn)及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng)。[1]根據(jù)我國(guó)頒布的相關(guān)法規(guī)，電子商務(wù)包含了或等同于網(wǎng)絡(luò)交易，且一般劃分為B2B(企業(yè)間)、B2C(企業(yè)對(duì)個(gè)體)和C2C(個(gè)體間)等模式。2012 年，全世界僅B2C 電子商務(wù)銷售額就已經(jīng)突破了萬(wàn)億美元大關(guān)。中國(guó)2013 年電子商務(wù)交易額超過(guò)了10 萬(wàn)億元，2014年上半年達(dá)5.85萬(wàn)億元。[2]但僅B2C類電商象征性地上交稅收，C2C網(wǎng)店都不繳稅，而實(shí)體零售商不僅要繳納較高的稅收，還要承擔(dān)很高的倉(cāng)儲(chǔ)和銷售成本，這對(duì)實(shí)體零售商很不公平。2013 年“兩會(huì)”期間，人大代表紛紛提出對(duì)電子商務(wù)征稅的提案及相關(guān)建議。美國(guó)大型零售商警告，如果不堵住稅務(wù)漏洞，阿里巴巴可能“毀掉大部分美國(guó)的本土零售商”[3]?？梢?，電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易框架產(chǎn)生系列影響，而且在某種程度上對(duì)現(xiàn)行貿(mào)易法律制度尤其是稅收法律制度提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的源起

現(xiàn)行的稅收體制建立在傳統(tǒng)的商務(wù)模式基礎(chǔ)之上，無(wú)法直接適用于電子商務(wù)模式。Basu認(rèn)為，深刻地理解電子商務(wù)出現(xiàn)的技術(shù)和商業(yè)背景才能有效分析電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。[4]而電子商務(wù)交易的非中介化、商業(yè)組織形式的多樣性、交易活動(dòng)的分離化和交易信息追溯難等，尤其是虛擬性、隱匿性和流動(dòng)性等特點(diǎn)給電子商務(wù)稅收征管帶來(lái)挑戰(zhàn)，[5-8]具體有以下方面：

(一)理論層面

一般來(lái)說(shuō)，在涉稅信息方面納稅人處于不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)地位，而電子商務(wù)加劇了這種不對(duì)稱效果，從而導(dǎo)致電子商務(wù)稅收遵從與征管問(wèn)題更加突出，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。這種加劇了的信息不對(duì)稱現(xiàn)象會(huì)誘使電子商務(wù)商家納稅人遵從率降低，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)征管收入和征管效率下降，加大稅收流失。當(dāng)信息不對(duì)稱程度擴(kuò)大到一定程度時(shí)，如C2C電子商務(wù)模式，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行甄別和震懾，納稅人將會(huì)選擇完全不遵從。[5]因此，克服和解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的關(guān)鍵是減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，也即提高獲取和處理稅源信息的能力。[9-10]鑒于電子商務(wù)特征與稅收立法和征管實(shí)踐的現(xiàn)狀，電子商務(wù)商家缺乏主動(dòng)申報(bào)、繳納稅款的積極性，多數(shù)采用避稅、偷稅和漏稅的辦法。這種現(xiàn)象不僅危害了現(xiàn)有的商業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，扭曲了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，損害了國(guó)家財(cái)政收入，而且違反了稅收公平與中立的重要原則。[8]

(二)稅法構(gòu)成要素層面[5]

1.納稅主體

基于互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行電子商務(wù)的商家利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在現(xiàn)實(shí)中確定其身份。此外，如果商家沒(méi)有在來(lái)源國(guó)設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)，而僅是租用網(wǎng)站或服務(wù)器進(jìn)行電子商務(wù)，這種情況是否可以視同國(guó)際稅法中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”目前國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一意見，從而導(dǎo)致國(guó)際范圍內(nèi)的電子商務(wù)納稅主體的身份確定更加困難。

2.課稅對(duì)象

由于實(shí)物商品(如書籍、音像和軟件等)的數(shù)字化進(jìn)程加速，電子商務(wù)交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易即可實(shí)現(xiàn)商品的銷售和傳送而不被察覺。事實(shí)上，對(duì)于此類交易的課稅對(duì)象的性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以判斷。

3.課稅依據(jù)

電子商務(wù)的交易信息容易被商家隨意篡改，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)上所憑借的書面依據(jù)(如憑證和賬冊(cè)等)不再重要。

4.稅收管轄權(quán)

如上所述，由于納稅主體、課稅對(duì)象和課稅依據(jù)難以確定，傳統(tǒng)的納稅標(biāo)準(zhǔn)失去了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，同時(shí)，對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的難以認(rèn)定，使得傳統(tǒng)國(guó)際稅法中的地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)也不能有效行使。

(三)稅務(wù)征收技術(shù)層面

區(qū)別于以憑證和賬冊(cè)等為可靠依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管方式，電子商務(wù)商家可以不留痕跡地篡改相關(guān)交易信息，從而使得雙方信息不對(duì)稱。另外，電子商務(wù)的交易信息也容易被商家加密或改動(dòng)從而導(dǎo)致信息扭曲，同時(shí)，伴隨電子商務(wù)的電子支付系統(tǒng)加劇了追蹤交易資金流向的難度。從事電子商務(wù)的商家還可以利用避稅地的聯(lián)機(jī)銀行作為結(jié)算機(jī)構(gòu)從而掩蓋交易信息。另外，傳統(tǒng)依靠人工手段的稽查方式已無(wú)法解決龐大的電子商務(wù)交易商的逃避稅問(wèn)題。[11-12]由于電子商務(wù)的無(wú)紙質(zhì)化和電子數(shù)據(jù)可隨意修改等因素，電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)和納稅期限等問(wèn)題也難以明確。[13]

二、電子商務(wù)稅收征繳爭(zhēng)議

(一)主張暫緩征收的研究與實(shí)踐

歐盟通過(guò)的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》一致堅(jiān)持電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)中性，不增加新稅種。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(Organization for Economic Co-operation and Development，OECD)通過(guò)的《電子商務(wù)對(duì)稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》提出不開征“比特稅”和“托賓稅”等新稅種，以維護(hù)稅收中性。美國(guó)出臺(tái)了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》《全球電子商務(wù)綱要》和《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》等電子商務(wù)稅收法規(guī)，其內(nèi)容包括：為了鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)這一領(lǐng)域的發(fā)展，凡是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品都免征關(guān)稅，或者說(shuō)是暫不征收。

總之，多國(guó)政府就數(shù)字化傳輸達(dá)成了免關(guān)稅的一致意見。但就未來(lái)而言，電子商務(wù)在各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位會(huì)越來(lái)越突出，而其中稅源的流失將無(wú)法忽視。當(dāng)征稅系統(tǒng)技術(shù)發(fā)展到能夠有效檢測(cè)交易信息時(shí)，則應(yīng)適當(dāng)征稅。[1]

針對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局的回應(yīng)是“從來(lái)沒(méi)有說(shuō)過(guò)對(duì)電商不要征稅，完善電商稅收征管已經(jīng)被納入國(guó)稅總局 2013 年工作要點(diǎn)”[14]。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)在仍沒(méi)有針對(duì)電商尤其是C2C征繳稅收。同時(shí)，我國(guó)許多學(xué)者也都建議基于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和扶持電子商務(wù)發(fā)展的角度并結(jié)合稅收效率原則，現(xiàn)階段應(yīng)暫緩征繳電子商務(wù)稅收[15]。

(二)主張實(shí)施征收的研究與實(shí)踐

美國(guó)唐納德·布魯斯預(yù)測(cè)，2011年電子商務(wù)導(dǎo)致的銷售和使用稅的流失高達(dá)548億美元，約占美國(guó)總銷售稅的5.39%。根據(jù)2007年淘寶等C2C電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模和相關(guān)的增值稅率計(jì)算，我國(guó)當(dāng)年稅收流失就高達(dá)20多億元。[5]稅收嚴(yán)重流失及稅收公平和中性原則等，還有電子商務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值和其中的收益性、營(yíng)利性和市場(chǎng)占比情況，決定了對(duì)其征稅具有經(jīng)濟(jì)上的可行性，即對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅具有現(xiàn)實(shí)的客觀性、可量化性(或稱可確定性)，是合理且可行的。因此，一些國(guó)家開始征繳電子商務(wù)稅收。

1999年,印度規(guī)定了通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)向國(guó)外公司支付的款項(xiàng)，均需征收預(yù)提稅。[16]新加坡2000年也通過(guò)了征繳電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的規(guī)定。[17]2013年5月6日，美國(guó)參議院通過(guò)了《2013市場(chǎng)公平法案》，允許各州政府征收互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)物銷售稅。自2003 年7 月1 日開始，歐盟首先實(shí)施了征繳電子商務(wù)增值稅(對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品征收間接稅)的決定。[8]同時(shí)，日本也開始征繳網(wǎng)絡(luò)交易所得稅。

我國(guó)許多學(xué)者基于稅收公平和中立原則、保障國(guó)家財(cái)政收入、規(guī)范電子商務(wù)交易模式和穩(wěn)固電子商務(wù)發(fā)展等因素考慮，認(rèn)為應(yīng)該征收電子商務(wù)稅收。[6，18-19]國(guó)家稅務(wù)總局2013年頒布了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，在網(wǎng)絡(luò)交易過(guò)程中推行使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，同時(shí)試行電子發(fā)票。這是對(duì)網(wǎng)店征稅的“前奏”。[20]因此，電子商務(wù)作為推動(dòng)部門經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，對(duì)電商征稅是必然的。[21]

三、電子商務(wù)稅收征繳范圍

電子商務(wù)稅收征管之所以成為有爭(zhēng)議的問(wèn)題，除了要不要征繳外，其征繳對(duì)象和范圍的復(fù)雜性也是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。一些學(xué)者提出以電子數(shù)據(jù)流量作為計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征收“比特稅”新稅種。[20]但是，由于無(wú)法衡量電子信息的價(jià)值高低，也容易混淆非交易數(shù)據(jù)傳輸?shù)葐?wèn)題，單純依據(jù)電子數(shù)據(jù)的“字節(jié)數(shù)”征稅違背了稅法的公平原則，因而征收新稅種方法在實(shí)踐中不具可操作性，各國(guó)都沒(méi)有采納。

多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，就目前環(huán)境而言，在電子商務(wù)的B2C和B2B領(lǐng)域內(nèi)，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者已是實(shí)踐中的納稅主體，因而在是否征稅問(wèn)題上應(yīng)更多集中在是否對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅。[18-20，22]這是電子商務(wù)稅收中最難征管的一種模式，給各國(guó)稅收法律造成了很大的沖擊。就C2C電子商務(wù)而言，由于我國(guó)現(xiàn)行法律并沒(méi)有對(duì)其稅務(wù)明確規(guī)定，同時(shí)，電子商務(wù)涉及多種現(xiàn)有稅收類別(如營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅等)，另外，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易商戶缺乏強(qiáng)制工商登記和稅務(wù)登記等規(guī)定，所以稅務(wù)部門對(duì)C2C電子商務(wù)的商家無(wú)法進(jìn)行稅收征管。[22]

四、電子商務(wù)稅收征管方法

雖然電子商務(wù)的非中介化使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法再利用傳統(tǒng)中介商進(jìn)行征稅，但是，電子商務(wù)在去除傳統(tǒng)中介化的同時(shí)也創(chuàng)造了新的中介主體(如支付中介和信息服務(wù)提供商等)，因此，有些專家提出了利用ISP(internet service provider,ISP)進(jìn)行電子商務(wù)稅收征管的詳細(xì)方案及實(shí)施細(xì)節(jié)。[4]另外，任何交易必然伴隨著資金流動(dòng)，電子商務(wù)交易也不例外，而資金的流動(dòng)一般由特定的支付中介具體執(zhí)行，因此，一些機(jī)構(gòu)提出利用支付中介在支付環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的建議也就順理成章了。例如，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了借助可信第三方對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行稅收的計(jì)算和征收辦法；美國(guó)國(guó)家管理協(xié)會(huì)也建議由信用卡結(jié)算機(jī)構(gòu)充當(dāng)受信第三方(trusted third parties,TTPs)進(jìn)行電子商務(wù)征稅。

利用支付中介扣繳電子商務(wù)稅款的模式，也獲得許多學(xué)者的贊同，如陳霞等[23]和陳彬[8]等。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，該模式要求在交易雙方使用支付中介的前提下，支付中介要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)的交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定明確交易所需繳納的稅款，最終，買方支付中介在將貨款轉(zhuǎn)賬給賣方支付中介的同時(shí)，將相關(guān)稅款直接轉(zhuǎn)賬給稅務(wù)機(jī)關(guān)?？梢姡@種模式有別于傳統(tǒng)的賣方代繳稅款，而是由買方直接繳納，同時(shí)，由于稅款在交易的支付環(huán)節(jié)直接征收，避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)與交易主體之間信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，從而保障了稅款的及時(shí)入庫(kù)。

但是，就增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅而言，通過(guò)支付中介直接扣繳稅收模式會(huì)導(dǎo)致增值稅重復(fù)征收和對(duì)豁免納稅人征稅等問(wèn)題，更無(wú)法解決電子商務(wù)所得稅征收問(wèn)題。如果通過(guò)支付中介直接扣繳稅收，則必須改變現(xiàn)有的稅收征管流程，導(dǎo)致實(shí)施成本增加。另外，出于商業(yè)機(jī)密和盈利需要，支付中介等各種網(wǎng)絡(luò)中介必然會(huì)阻礙信息共享。因此，必須先確立相關(guān)的法律，然后才能建立起網(wǎng)絡(luò)中介信息報(bào)告制度，從而憑借網(wǎng)絡(luò)中介實(shí)施電子商務(wù)稅收征管[5]。

五、電子商務(wù)稅收征管對(duì)策

深圳市國(guó)家稅務(wù)局課題組指出，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高對(duì)納稅人涉稅信息收集的能力和質(zhì)量，構(gòu)建納稅評(píng)估信息系統(tǒng)。羅淇月[9]、董曉[24]和曾祥如[25]等學(xué)者就完善電子商務(wù)稅收法律制度和措施提出了如下征管設(shè)想：

第一，在立法方面，將涉及電子商務(wù)領(lǐng)域的法律規(guī)范納入國(guó)家立法規(guī)劃，回應(yīng)現(xiàn)實(shí)中譬如征管對(duì)象和商戶常設(shè)機(jī)構(gòu)等電子商務(wù)稅收征管的問(wèn)題；完善現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等涉及電子商務(wù)稅收征管的各種條規(guī)。值得關(guān)注的是，作為具有全球性交易活動(dòng)的電子商務(wù)，其相關(guān)征管立法勢(shì)必涉及國(guó)際社會(huì)之間的友好協(xié)調(diào)，從而解決好重復(fù)征稅和關(guān)稅互惠等問(wèn)題。

第二，在執(zhí)法領(lǐng)域，可通過(guò)建立電子稅務(wù)登記制度，強(qiáng)制采集納稅人IP地址、服務(wù)器所在地和結(jié)算方式等基礎(chǔ)信息，結(jié)合現(xiàn)有相關(guān)部門制定的法規(guī)推行電子發(fā)票，構(gòu)建并完善電子網(wǎng)絡(luò)稽查制度等，對(duì)電子商務(wù)交易信息進(jìn)行監(jiān)測(cè)，以便篩選電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管信息，從而建立電子商務(wù)稅務(wù)征管體系。

第三，在社會(huì)綜合配套措施方面，加強(qiáng)社會(huì)基礎(chǔ)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，整合各類資源，加強(qiáng)與社會(huì)服務(wù)部門(如工商管理部門和海關(guān)等)和市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)(如商業(yè)銀行和征信機(jī)構(gòu)等)的信息共享，構(gòu)建起通暢的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，搭建網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)，建立起全國(guó)統(tǒng)一的征信管理體系等。

此外，在稅務(wù)稽查監(jiān)管等方面，根據(jù)電子商務(wù)交易的特點(diǎn)和其稅收特征，吳彩虹等[11]提出了利用TOPSIS 算法進(jìn)行稽查選案的方法。楊萌藜[12]設(shè)計(jì)了能夠基于DBMS中的海量數(shù)據(jù)構(gòu)建決策樹的QLIQ算法，能夠充分利用DBMS的海量數(shù)據(jù)處理能力，提高稅務(wù)稽查的效率。

六、結(jié)論與展望

目前，雖然現(xiàn)有電子商務(wù)稅收征管研究和實(shí)踐的成果頗為豐富，并提供了有益的參考和借鑒，但仍存在需深入研究的地方，本文對(duì)此進(jìn)行展望，以期有更進(jìn)一步的研究成果來(lái)完善現(xiàn)有研究和實(shí)踐的不足。

(一)結(jié)論

第一，盡管在理論及實(shí)踐中，目前都尚未對(duì)電子商務(wù)稅收的征管達(dá)成統(tǒng)一觀點(diǎn)，但就其發(fā)展而言，征繳電子商務(wù)稅收是必然趨勢(shì)。包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都對(duì)此問(wèn)題予以高度重視，并不斷探索電子商務(wù)稅收法律制度的構(gòu)建與完善。

第二，基于稅收的公平和中立原則，逐步征繳已具備條件的電子商務(wù)交易模式，如B2B和B2C等；但基于稅收的效率原則和支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，在征繳成本較高的條件下，暫緩征繳稅收遵從度較低的電子商務(wù)交易模式，如C2C等。

第三，相關(guān)理論研究及其實(shí)施策略還存在不足。我國(guó)電子商務(wù)稅收征管理論研究主要聚焦于問(wèn)題探討及如何通過(guò)立法等法律層面或通過(guò)第三方(如信息或支付中介等)代繳代扣等操作層面的論述和設(shè)想。

(二)展望

1.理論方面

現(xiàn)有電子商務(wù)稅收征管研究所依據(jù)的理論較為單薄，多數(shù)研究只是運(yùn)用信息不對(duì)稱等理論解釋電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題形成原因，極少涉及其他影響納稅遵從的理論，如預(yù)期效用理論和前景理論等用于解釋納稅遵從的理論，更缺乏從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論(如委托代理與激勵(lì)理論)的角度研究電子商務(wù)交易中介平臺(tái)的代繳代扣行為等。

2.研究方法

現(xiàn)有電子商務(wù)稅收征管研究基本上都是定性分析，而定量和實(shí)證分析非常少，如：主觀地判斷電子商務(wù)B2B和B2C的稅收不存在問(wèn)題；在沒(méi)有確定電子商務(wù)交易發(fā)展的中介化、平臺(tái)化的前提下，提議通過(guò)電子商務(wù)中介平臺(tái)代繳代扣稅收的建議；等等。同時(shí)，僅有的一些定量分析、實(shí)證分析還缺乏理論支撐，因此，研究結(jié)論難以服眾。

3.實(shí)踐方面

由于理論和方法的不足，加上我國(guó)現(xiàn)有財(cái)稅體系正處在深化改革中(如“營(yíng)改增”等)，現(xiàn)有研究無(wú)法對(duì)電子商務(wù)稅收征管提供有效指導(dǎo)?；陔娮由虅?wù)交易所應(yīng)用的特定技術(shù)，以技術(shù)的方法解決由技術(shù)導(dǎo)致的電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題顯然具有可行性，這正是目前電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐與研究過(guò)程中需要迫切解決的問(wèn)題。

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2016-09-09

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目(14BGL214)，北京市教委重點(diǎn)項(xiàng)目(SM201411626005)，2017年首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)高等教育研究重點(diǎn)項(xiàng)目和教育教學(xué)改革重點(diǎn)項(xiàng)目

陳曉倩(1969- )，女，廣東陸豐人，北京首華資產(chǎn)管理有限公司經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

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