趙海燕，路欣

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，大慶 163319）

小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究
——以XDN企業(yè)為例

趙海燕，路欣

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，大慶 163319）

小微企業(yè)在我國(guó)發(fā)展迅速，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)與社會(huì)穩(wěn)定等方面起著重要作用。然而，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中小微企業(yè)面臨重重風(fēng)險(xiǎn)。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最主要風(fēng)險(xiǎn)之一。因此，降低小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力迫在眉睫。該項(xiàng)研究以XDN企業(yè)為例，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法、政策變化，采用案例分析、邏輯推理等方法，對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及原因進(jìn)行分析，并從內(nèi)部控制角度提出具體防范策略。

小微企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，在就業(yè)、稅收及為社會(huì)提供生產(chǎn)生活服務(wù)方面都是主要的貢獻(xiàn)者，其發(fā)展已經(jīng)直接影響到我國(guó)的國(guó)計(jì)民生。當(dāng)前，在我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題廣泛存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性或發(fā)生損失的可能性，這種不確定性既包括企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的處罰，導(dǎo)致企業(yè)損失的可能性；也包括企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)而多繳稅款的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無論對(duì)企業(yè)自身還是對(duì)國(guó)家都會(huì)造成損失。因此，為推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障民生，小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題急待解決。該項(xiàng)研究以XDN企業(yè)為例，對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防范策略。

1 XDN企業(yè)涉稅情況及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

1.1 XDN企業(yè)簡(jiǎn)介

XDN企業(yè)是位于黑龍江省大慶市的一家以電器設(shè)備銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2004年，注冊(cè)資金為500萬元，屬于增值稅一般納稅人，包含業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部、貨運(yùn)部、行政部、售后服務(wù)部五個(gè)部門，固定資產(chǎn)包括辦公樓1棟、辦公及貨運(yùn)車共計(jì)5輛、庫(kù)房2個(gè)，年應(yīng)稅所得額在11萬到28萬之間、從業(yè)人數(shù)不超過25人、資產(chǎn)總額不超過800萬，是大慶經(jīng)貿(mào)行業(yè)中較具規(guī)模的小微企業(yè)。

1.2 XDN小微企業(yè)涉稅情況

XDN企業(yè)主要的客戶是大慶油田有限責(zé)任公司，其產(chǎn)品及各方面的資質(zhì)得到大慶油田有限責(zé)任公司的信任，連續(xù)多年在大慶油田有限責(zé)任的招標(biāo)中中標(biāo)，承攬多個(gè)工程項(xiàng)目的油田物資供應(yīng)，主營(yíng)銷售電器設(shè)備、防爆器材、自動(dòng)化儀器儀表、閥門及管道配件等，銷售收入主要源于大慶油田公司物資供應(yīng)合同款。XDN公司2010年至2014年銷售收入及納稅情況如表1：

表12010 ～2014年XDN公司銷售收入及稅收表（單位：萬元）Table 1Sales revenue and tax form of XDN company from 2010 to 2014（unit：10 000 yuan）

從表1數(shù)據(jù)可以看出，XDN企業(yè)近五年的銷售收入呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢(shì)，從2010年至2014年出現(xiàn)：2011年銷售收入同比上升7.76%，2012年銷售收入同比上升1.59%，2013年銷售收入同比上升12.67%，2014年銷售收入同比上升12.22%。通過以上數(shù)據(jù)比較分析可知，從2011年到2012年，公司的銷售收入穩(wěn)中有升，但從2013年到2014年，公司的銷售收入增長(zhǎng)幅度迅速飆升。XDN公司繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，并且增值稅與企業(yè)所得稅稅負(fù)呈現(xiàn)逐年遞增的增長(zhǎng)趨勢(shì)。

XDN企業(yè)現(xiàn)已經(jīng)營(yíng)十年多，在經(jīng)營(yíng)管理上有了較大的進(jìn)步，但公司盲目追求稅后利潤(rùn)最大化，不惜通過違規(guī)操作來降低稅務(wù)成本，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的不斷加大，XDN企業(yè)的涉稅問題勢(shì)必會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，不僅無法從實(shí)質(zhì)上減輕企業(yè)稅負(fù)相反會(huì)給企業(yè)帶來潛在的惡性影響。因此，雖然XDN企業(yè)的稅負(fù)狀況逐年遞增，但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面仍存在許多問題亟待解決。

1.3 XDN小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

1.3.1 會(huì)計(jì)處理上存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隱匿銷售收入不入賬。XDN公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)立內(nèi)、外兩套賬，內(nèi)部賬記錄企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)供法人了解企業(yè)真實(shí)狀況；外部賬則通過虛假賬務(wù)核算反映企業(yè)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用于掩飾少報(bào)銷售收入，應(yīng)付納稅檢查。另外，XDN公司私設(shè)小金庫(kù)，經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的各種形式的回扣和傭金及出售殘次品收入僅通過私設(shè)的流水賬冊(cè)進(jìn)行列支，用于支付公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用。

違反稅法規(guī)定處理視同銷售業(yè)務(wù)。XDN公司業(yè)務(wù)廣泛、關(guān)系網(wǎng)復(fù)雜，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為維護(hù)長(zhǎng)期合作、拓展銷售業(yè)務(wù)，常發(fā)生無償贈(zèng)送高價(jià)產(chǎn)品事項(xiàng)，因此產(chǎn)生的高額支出，公司未按稅法規(guī)定進(jìn)行視同銷售處理，只按不含稅產(chǎn)品價(jià)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入收入，不僅未繳納相應(yīng)的增值稅，也少繳納了相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

違反稅法規(guī)定處理納稅調(diào)整。XDN公司會(huì)計(jì)為了減少工作量、避免所得稅納稅調(diào)整，不按時(shí)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等，計(jì)提折舊時(shí)也僅是按照稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提折舊，這樣操作雖然避免了納稅調(diào)整，但導(dǎo)致了虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，也喪失了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。

成本費(fèi)用虛假結(jié)轉(zhuǎn)。XDN公司過度追求利潤(rùn)最大化而忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，為了少繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)常違反稅法規(guī)定，違背收入與費(fèi)用配比原則，人為調(diào)整成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額、調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間。XDN公司所得稅是按季申報(bào)、年末一次匯算清繳，在申報(bào)過程中多次隨意結(jié)轉(zhuǎn)，或者虛列成本費(fèi)用以虛增支出。

1.3.2 增值稅專用發(fā)票管理上存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

XDN公司未指定專門財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票管理，經(jīng)常出現(xiàn)虛開、逾期認(rèn)證的情況，不僅給企業(yè)造成了稅款不能抵扣而多繳納了稅款的經(jīng)濟(jì)損失，也揭示了虛開而未被查處的增值稅進(jìn)項(xiàng)問題依舊是企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.3 稅收征納過程中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

XDN公司在稅收征納過程中處于被動(dòng)地位，面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法存在隨意性、自由裁量過程不公開、執(zhí)法過程缺乏公平性、對(duì)稅法解釋權(quán)使用不當(dāng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱等多方面的壓力。由于稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)具有行使自由裁量權(quán)的權(quán)利，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在處理企業(yè)涉稅問題時(shí)，不可避免地存在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意的現(xiàn)象，該罰的不罰，該重罰的卻從輕，該從輕的反而重罰。自由裁量權(quán)給稅務(wù)人員提供了寬泛的自由裁量空間，對(duì)納稅人的處罰力度造成了不確定性的影響。在實(shí)際的征納過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往違背稅法的立法精神，從個(gè)人的利益出發(fā)來行使自由裁量權(quán)，做出不合理的征稅行為。自由裁量權(quán)成了稅務(wù)人員獲取利益的手段，不僅損害了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，也加大了小微企業(yè)涉稅問題的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 XDN企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺失

XDN小微企業(yè)規(guī)模小、資本少、經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，其法人納稅意識(shí)淡薄，迫于經(jīng)營(yíng)管理水平低、融資難的壓力以及追求稅后利潤(rùn)最大化的功利，不惜通過偷稅來減輕稅負(fù)、節(jié)約資金來以獲得利潤(rùn)。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員具有傳統(tǒng)觀念，思想上不能發(fā)揮主觀能動(dòng)性，行為上不能堅(jiān)持原則，對(duì)法人言聽計(jì)從，在法人的授意與指使下，采取偽造記賬憑證、虛假申報(bào)等違規(guī)手段來減輕企業(yè)稅負(fù)。可見，一方面，XDN企業(yè)的法人對(duì)于納稅義務(wù)違背了納稅遵從的原則，在稅收法律上鋌而走險(xiǎn)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，企業(yè)將承受更大的經(jīng)濟(jì)上與聲譽(yù)上的損失；另一方面，作為納稅執(zhí)行的核心部門，財(cái)務(wù)人員對(duì)自身的權(quán)責(zé)認(rèn)識(shí)不清，一味遵從法人的授意與指使進(jìn)行簡(jiǎn)單、甚至虛假的會(huì)計(jì)核算、記賬、算賬、報(bào)賬，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，表面上看為企業(yè)減輕了稅負(fù)，實(shí)則給企業(yè)埋下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.2 管理體制不規(guī)范

2.2.1 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

分析XDN小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷積累的原因可知，內(nèi)部管理者還沒有足夠重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)知。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部只設(shè)置了會(huì)計(jì)崗位和出納崗位，分別只配備了一名會(huì)計(jì)和一名出納人員，沒有獨(dú)立的稅務(wù)專員，專門的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)缺失。

2.2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

從崗位人員配備上看，XDN企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能偏低，會(huì)計(jì)的工作還簡(jiǎn)單停留在記賬、算賬、報(bào)賬層面上，按部就班每月進(jìn)行簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表的提交，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不能提供專業(yè)性建議，也不具備運(yùn)用會(huì)計(jì)及稅法知識(shí)為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、納稅籌劃、應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力。從財(cái)務(wù)部門核算制度的建設(shè)上看，XDN企業(yè)財(cái)務(wù)人員未按規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行核算，其準(zhǔn)確性差、隨意性大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)資料不可靠。加之，XDN企業(yè)忽視財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性和約束性，不具備完善的崗位權(quán)責(zé)分配制度及財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核制度等，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中很難洞察企業(yè)存在的財(cái)務(wù)及潛藏的稅務(wù)問題，對(duì)財(cái)務(wù)人員無法進(jìn)行有效的監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直存在。

2.2.3 業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門脫離

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程當(dāng)中，都是以業(yè)務(wù)部門為主，從產(chǎn)品采購(gòu)到簽訂銷售合同，業(yè)務(wù)部門即采購(gòu)部、銷售部的流程完全與財(cái)務(wù)部門脫離。在企業(yè)的決策者看來，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門，減輕稅負(fù)財(cái)務(wù)部門才是源頭，一旦產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。XDN小微企業(yè)部門間不僅溝通不暢，而且部門間缺少協(xié)調(diào)與配合，很少召開公司全員會(huì)議，各部門員工無法及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向上級(jí)反映或與其他部門溝通，針對(duì)暴露出來的稅務(wù)問題僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)部門提出要求，不能從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源部門解決實(shí)質(zhì)性問題。各個(gè)部門忽視橫向溝通，過度看重上下級(jí)的利益關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作無法在企業(yè)內(nèi)部全面展開，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

2.3 稅收政策應(yīng)用上存在偏差

對(duì)于國(guó)家更新、推行的稅收優(yōu)惠政策，要求小微企業(yè)滿足申請(qǐng)認(rèn)定條件才準(zhǔn)予享受。但當(dāng)前，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員忽略條件與程序的限制私自按照稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行算、報(bào)稅，造成偷、逃稅的結(jié)果。在小微企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中，很多財(cái)務(wù)人員主觀上并沒有偷稅的意愿，卻因?yàn)樽陨韺?duì)相關(guān)稅法及稅收政策內(nèi)容把握不準(zhǔn)，不能及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)合法納稅行為變成違法，加大納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 稅收征納過程中處于被動(dòng)地位

在稅收征納過程中往往存在以下問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法存在隨意性、自由裁量過程不公開、執(zhí)法過程缺乏公平性、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法解釋權(quán)使用不當(dāng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱。由于稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)具有行使自由裁量權(quán)的權(quán)利，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在處理企業(yè)涉稅問題時(shí)，不可避免地存在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意的現(xiàn)象，該罰的不罰，該重罰的卻從輕，該從輕的反而重罰。自由裁量權(quán)給稅務(wù)人員提供了寬泛的自由裁量空間，對(duì)納稅人的處罰力度造成了不確定性的影響。在實(shí)際的征納過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往違背稅法的立法精神，從個(gè)人的利益出發(fā)來行使自由裁量權(quán)，做出不合理的征稅行為。自由裁量權(quán)成了稅務(wù)人員獲取利益的手段，不僅損害了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，也加大了小微企業(yè)涉稅問題的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 XDN企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境

3.1.1 公司內(nèi)部全面覆蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范文化

通過加強(qiáng)思想和法律教育從本質(zhì)上解決法人和財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)淡薄的問題，形成納稅光榮理念。構(gòu)建全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與經(jīng)營(yíng)人員間的溝通，運(yùn)用稅法相關(guān)知識(shí)幫助經(jīng)營(yíng)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)決策的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)統(tǒng)一。

3.1.2 健全財(cái)務(wù)部門崗位及職能建設(shè)

整改XDN公司財(cái)務(wù)部門，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的甄選和培訓(xùn)，明確崗位權(quán)責(zé)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，減少人為因素的影響。同時(shí)，完善內(nèi)控體系，實(shí)行財(cái)、稅務(wù)部牽制制度，改變稅務(wù)崗位由財(cái)務(wù)人員兼管的方式，安排專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)決策制定并跟蹤、監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 健全XDN企業(yè)內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)制度建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合同管理，在合同簽訂環(huán)節(jié)嚴(yán)把稅收成本關(guān)，加強(qiáng)稅務(wù)人員參與合同制定與審核，從納稅義務(wù)產(chǎn)生根源做到減少稅務(wù)成本、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另外，對(duì)稅收爭(zhēng)議問題加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況在當(dāng)?shù)卣疀]有明確界定存貨合理?yè)p失、通訊、差旅費(fèi)補(bǔ)助等方面標(biāo)準(zhǔn)前制定合理的標(biāo)準(zhǔn)以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

3.1.4 提高涉稅人員的職業(yè)勝任能力

不僅要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算、職業(yè)判斷能力，還要加強(qiáng)納稅籌劃能力。定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員補(bǔ)充稅法、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的知識(shí)，為防范稅務(wù)稅風(fēng)險(xiǎn)奠定扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，保障納稅籌劃的全面性、謹(jǐn)慎性，保持籌劃方案的彈性，以跟進(jìn)國(guó)家稅法、稅收政策更新變化，制定合理的納稅籌劃方案。

3.2 建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范有利于全面識(shí)別和歸集企業(yè)中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和結(jié)果進(jìn)行合理、有效的預(yù)期，能夠及時(shí)對(duì)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行防范和彌補(bǔ)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失。首先，小微企業(yè)應(yīng)培育稅收思想，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理多向市場(chǎng)要效益，多向管理要效益，消除利用稅收違規(guī)操作增收的思想傾向；其次，領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視財(cái)會(huì)工作，配足核算力量，并要求會(huì)計(jì)加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)綜合素養(yǎng)和稅收政策駕馭能力；最后，相關(guān)部門或業(yè)務(wù)領(lǐng)域負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)協(xié)同配合，增強(qiáng)業(yè)務(wù)信息溝通，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)會(huì)要求和規(guī)定，努力索取增值稅發(fā)票和依法開具發(fā)票，及時(shí)傳遞支持財(cái)會(huì)核算工作等，以全面開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

3.3 健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息與溝通機(jī)制

一方面，定期與各經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行溝通，及時(shí)獲取涉稅數(shù)據(jù)，了解各部門存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行預(yù)防、評(píng)估和控制；另一方面，各業(yè)務(wù)部門人員要在日常工作中將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反映到財(cái)務(wù)部門，以便財(cái)務(wù)部門針對(duì)不同情況及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理。公司財(cái)務(wù)人員要全面了解、掌握最新的稅收信息，利用好小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以指導(dǎo)企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的稅收籌劃活動(dòng)，保證企業(yè)在稅收遵從方面做到正確繳納稅款，避免多繳或少繳納稅款帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最快速度地根據(jù)稅收政策變化調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

建立公司內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)自身的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行自覺、定期的自我監(jiān)督和檢查，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面稅收監(jiān)管，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)救。另外，聘請(qǐng)外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部被忽視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定更為專業(yè)的防范策略，提高稅收籌劃方案準(zhǔn)確率，更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

總之，納稅風(fēng)險(xiǎn)是小微企業(yè)所面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)之一，小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作不可忽視，為保證把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危害和不利影響降到最低，小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中要防微杜漸，盡快根據(jù)現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn)，防止給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)上的損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

［1］張?jiān)迫A.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)［J］.稅務(wù)研究，2010（9）：81-83.

［2］李全.完善支持中小企業(yè)財(cái)稅政策的建議［J］.財(cái)政監(jiān)督，2013（8）：64-71.

［3］鄧揚(yáng)建.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制思考［J］.財(cái)務(wù)與金融，2011（4）：56-60.

［4］王樹鋒.包裝物經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)中的納稅籌劃技術(shù)創(chuàng)新研究［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（3）：125-128.

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［6］安體富，楊金亮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2012（5）：6-8.

Study of Tax Risk and Prevention of Small and Micro Enterprise——Take XDN Company as an example

Zhao Haiyan，Lu Xin
（College of Accountaing，Heilongjiang Bayi Agricultural University，Daqing 163319）

The small and micro enterprise in our country developed rapidly，and played an important role in promoting economic growth and increased employment and social stability.However，the small and micro enterprise’s development faced many risks in the real economic environment.Among them，the tax risk was one of the most important risks.Therefore，to reduce the tax risk and improve the ability to prevent tax risk was imminent.In this study，XDN was used as an example，combining with corporate accounting standards and national tax laws，policy changes，the use of logical reasoning，system analysis and other methods，the status and causes of tax risk were analyzed to put forward the specific prevention strategies from the perspective of internal control.

small and micro enterprise；tax risk；internal control

F275.4；F276.3

A

1002-2090（2017）01-0132-04

2015-03-22

黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)研究生科研創(chuàng)新資助項(xiàng)目（小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究—以XDN企業(yè)為例：YJSCX2015-Y45）；2016年大慶社科規(guī)劃項(xiàng)目（大慶市小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究：DSGB2016110）。

趙海燕（1970-），女，教授，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)畢業(yè)，現(xiàn)主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及農(nóng)村財(cái)政問題研究方面的教學(xué)與研究工作。