【摘要】“營改增”作為“十二五”期間的一項重要改革，能夠起到消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，降低企業(yè)經(jīng)營成本，利于分工，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新等作用。通過一系列分析發(fā)現(xiàn)，金融企業(yè)在“營改增”初期可能會出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況，究其原因，是由于金融企業(yè)增值稅專用發(fā)票難以取得、企業(yè)中間投入比率偏低、中間業(yè)務(wù)合規(guī)性管理存在缺陷、ERP系統(tǒng)需更新等。為此，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)“營改增”政策文件及實施細(xì)則，積極主動與稅務(wù)溝通，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部增值稅管理，以此應(yīng)對即將到來的“營改增”。

【關(guān)鍵詞】稅制改革 營改增 金融企業(yè)

一、引言

為了逐步將目前征收營業(yè)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅，2011年10月26日我國國務(wù)院常委會決定選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)作為“營改增”試點(diǎn)。金融企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中占有核心地位，不僅是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，還是整個社會經(jīng)濟(jì)生活的命脈。那么，營業(yè)稅改增值稅改革對于金融企業(yè)到底影響幾何？本文通過對金融企業(yè)“營改增”的現(xiàn)實意義進(jìn)行分析，總結(jié)其存在的問題，并且提出合理的優(yōu)化建議，進(jìn)一步推進(jìn)金融企業(yè)“營改增”進(jìn)程。

二、“營改增”對金融企業(yè)的現(xiàn)實意義

（一）消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力

以銀行為例，銀行的營業(yè)額主要來源于貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和差價業(yè)務(wù)，而其主要營業(yè)收入來源于貸款業(yè)務(wù)。改革前銀行的營業(yè)稅計稅依據(jù)是營業(yè)收入而不包括營業(yè)費(fèi)用。除此之外，現(xiàn)支撐銀行運(yùn)營的信息技術(shù)軟、硬件設(shè)備的初始投入和后期更新升級等一系列的成本在營改增前都是無法抵扣的。因此，改革前，金融企業(yè)相較其他企業(yè)而言，稅基寬，稅負(fù)重。改征增值稅后，進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，則金融企業(yè)避免了重復(fù)納稅，降低企業(yè)賦稅壓力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）降低經(jīng)營成本，減輕企業(yè)生存壓力

“營改增”之后，一方面外購的設(shè)備、修理費(fèi)等取得的增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，在一定程度上這可以降低金融的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)進(jìn)行軟件升級和硬件設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。另一方面，稅率由原來的征收5%營業(yè)稅修改為征收6%增值稅，稅率變動幅度不大，在避免了重復(fù)征稅的情況下，使得金融企業(yè)稅負(fù)明顯下降，企業(yè)生存壓力減輕。

（三）利于分工協(xié)作，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新

改革的益處不僅局限于企業(yè)稅負(fù)的變化方面?！盃I改增”作為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，除了能夠減輕企業(yè)稅負(fù)、消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅外，還在破解影響金融業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸上賣邁出了重要的一步，為促進(jìn)金融企業(yè)做大做強(qiáng)，在提高企業(yè)服務(wù)專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的融合發(fā)展提供了良好的稅制環(huán)境。

三、“營改增”對金融企業(yè)的初期稅負(fù)影響

（一）改革初期，增值稅專用發(fā)票取得困難

“營改增”之后，可抵扣項目的增值稅專用發(fā)票能否充分取得是影響企業(yè)稅金支出和成本費(fèi)用高低的關(guān)鍵。在沒有增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣，也就意味著企業(yè)成本費(fèi)用會因此增加，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，從某種意義上而言，金融企業(yè)若是不能及時獲得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票便會導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)增加。

目前，“營改增”改革還處于初步階段，金融企業(yè)對于其合作商和供應(yīng)商是否為增值稅納稅人無法進(jìn)行控制，因而對于自身收到的發(fā)票類型、時間并沒有太多的主動權(quán)，這些都會影響企業(yè)取得可抵扣增值稅發(fā)票的及時性。而且，只有經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票才能予以抵扣進(jìn)項稅，增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，若開具、保管或使用不當(dāng)?shù)榷紩斐蓢?yán)重后果，甚至?xí)袚?dān)法律責(zé)任。因此，金融企業(yè)只有取得經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票才能實現(xiàn)抵扣，否則就會造成企業(yè)稅負(fù)增加。

（二）企業(yè)中間投入比率偏低

企業(yè)的成本由外購產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本兩方面構(gòu)成，但能夠作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的部分只有外購產(chǎn)品、服務(wù)成本（即中間成本），而內(nèi)部人力成本則無法抵扣。因此，金融企業(yè)作為中間投入較少的勞動與知識密集型服務(wù)企業(yè)進(jìn)項稅額相對于銷項稅額的規(guī)模就相對較小，從而容易造成稅負(fù)的增加。

（三）中間業(yè)務(wù)成本存在合規(guī)性征管問題

“營改增”后，金融企業(yè)很可能面臨著大量的增值稅發(fā)票開具需求以及嚴(yán)格的合規(guī)性要求。我國現(xiàn)使用金稅系統(tǒng)進(jìn)行這增值稅管理，然而金稅系統(tǒng)則是由發(fā)票進(jìn)行管理的。就銀行而言，如果某人因匯款發(fā)生1元的手續(xù)費(fèi)，那么銀行需要為這1元開具發(fā)票么？那又該如何征稅？這事項無疑都會影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)額。

（四）企業(yè)ERP系統(tǒng)

銀行等金融企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)多樣，種類繁多，而且都是通過系統(tǒng)進(jìn)行處理的。在征收營業(yè)稅改為征收增值稅后，各金融企業(yè)都要及時地重新更新系統(tǒng)，但是這一舉措在段時間內(nèi)恐怕難以做到。國家于此的具體細(xì)則也并未出臺。因此金融企業(yè)想要在初期實現(xiàn)減少繳稅有一定難度。

四、金融企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施建議

對金融企業(yè)而言，借勢“營改增”，在順應(yīng)國家政策要求的同時也應(yīng)當(dāng)盡可能的減輕企業(yè)自身稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，金融企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化，可以從以下幾個方面進(jìn)行考慮：

（一）深入學(xué)習(xí)“營改增”政策文件及實施細(xì)則

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時掌握、深入學(xué)習(xí)營業(yè)稅改增值稅改革相關(guān)政策文件和實施細(xì)則，盡可能全面把握改革對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的影響力度，并且提前安排生產(chǎn)經(jīng)營，規(guī)劃好應(yīng)對政策。

（二）積極主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通

對于政策沒有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動與有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極進(jìn)行溝通，確定其適用的稅率。對于經(jīng)溝通后能夠明確政策的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)便能經(jīng)營；若不能明確政策，則金融企業(yè)可以考慮將該部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至其他專業(yè)化公司，以此獲取更多的稅收優(yōu)惠。

（三）建立增值稅管理體系

金融企業(yè)作為增值稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守增值稅相關(guān)規(guī)定，及時對于取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的可抵扣項目進(jìn)行認(rèn)證，盡可能的做到早獲得、早抵扣。同時，還應(yīng)當(dāng)完善自身開具增值稅專用發(fā)票的能力，建立具體的增值稅管理體系，分階段、分層次對相關(guān)管理人員、發(fā)票開具人員等專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對可能涉及抵扣的成本和費(fèi)用進(jìn)行梳理，建立可抵扣目錄。

五、結(jié)論

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式的攻堅時期，營業(yè)稅改征增值稅改革對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、稅制體制完善有重大影響。雖然，理論上金融企業(yè)“營改增”在初期可能會導(dǎo)致稅負(fù)增加，但是從長期來看，只要企業(yè)深入學(xué)習(xí)“營改增”政策文件及實施細(xì)則，積極主動與稅務(wù)溝通，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部增值稅管理，企業(yè)的稅負(fù)水平就會有所降低，使得企業(yè)經(jīng)營利潤終將得以提升。

參考文獻(xiàn)

[1]呂晨.金融企業(yè)實行“營改增”的影響和對策分析研究[J].品牌，2015.

[2]邱寧.稅收“營改增”對金融行業(yè)的SWORT分析研究[J].經(jīng)營管理者，2015.

作者簡介：李蕾（1992-），女，漢族，江蘇武進(jìn)人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，專業(yè)：MPAcc。