張祥華

【摘要】質(zhì)量在任何行業(yè)都是生命線，作為影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為越來(lái)越重大的問(wèn)題，它不僅能夠把內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低，還可以使審計(jì)工作的水平和效率提高，進(jìn)而保證整個(gè)企業(yè)的組織方針、政策和目標(biāo)有效地實(shí)現(xiàn)。所以不難看出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高刻不容緩。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 對(duì)策

作為組織內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立客觀的監(jiān)督行為和評(píng)價(jià)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)工作，是利用審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的恰當(dāng)性、守法性和效用性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融貨幣的價(jià)值進(jìn)一步體現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)體制架構(gòu)的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)在健全組織內(nèi)部控制，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

由于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的特性，其發(fā)揮的作用很難被社會(huì)公眾、政府和立法機(jī)構(gòu)所了解。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)又深受中國(guó)特色的傳統(tǒng)審計(jì)理論的影響，內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部發(fā)揮作用的程度極不平衡。隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和國(guó)際上先進(jìn)理念的引進(jìn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但對(duì)照國(guó)際上的內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量和水平不高仍是影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的一大障礙。我們認(rèn)為造成這些問(wèn)題的主要原因是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制體系，造成審計(jì)行為欠規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證。具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，制度規(guī)范不健全

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。內(nèi)部審計(jì)工作離不開(kāi)整個(gè)企業(yè)的關(guān)系，所以相對(duì)的獨(dú)立性也是制約內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)障礙。

國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了一系列的法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則，結(jié)束了內(nèi)部審計(jì)參照政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的歷史，使內(nèi)部審計(jì)有了公認(rèn)的目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，目前一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)法規(guī)的變化反應(yīng)滯后，在實(shí)際工作中仍參照政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)，還有很多進(jìn)一步完善的空間。

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)亟需進(jìn)一步提高

從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)有內(nèi)審人員中一般財(cái)務(wù)審計(jì)的人員多，而掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次，審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。一些審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng)，審計(jì)工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進(jìn)取、但求無(wú)過(guò)”的思想還比較突出。有的人傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次，多視角地透視問(wèn)題不夠，綜合分析能力較差。

（二）落后的內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和手段要與世界接軌

國(guó)外自20世紀(jì)中期以來(lái)，審計(jì)界開(kāi)發(fā)出了多種審計(jì)抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，并通過(guò)建立各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的方式，減少自身操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，大力開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問(wèn)題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)。形成動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式。以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來(lái)了猛烈的沖擊和震撼。電子商務(wù)的推廣和運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了改變，人工控制改變?yōu)橛?jì)算機(jī)程序控制，紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔⒌?，使得傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性?！皟?nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性”。首先成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部門，同時(shí)賦予內(nèi)部審計(jì)對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。其次實(shí)行審計(jì)人員委派制。使內(nèi)部審計(jì)人員直接歸屬上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，由上級(jí)機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行相應(yīng)的考核和使用，增加內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人力資源的建設(shè)

在任何工作中，勞動(dòng)者是唯一具有主觀能動(dòng)性的要素，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，關(guān)鍵是從業(yè)人員的素質(zhì)提高。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計(jì)的新知識(shí)、新技能和新方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力。同時(shí)，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員及其工作質(zhì)量的定期評(píng)比考核。另外，要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德感。加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)，建立一支責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，具有良好職業(yè)道德的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。通過(guò)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，使內(nèi)審人員不斷了解新情況，掌握審計(jì)的先進(jìn)方法，不斷適應(yīng)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化。鼓勵(lì)內(nèi)審人員掌握與人交流的技能，講究審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。

（三）注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，提升工作效率

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是世界各國(guó)審計(jì)發(fā)展的共同趨勢(shì)。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，才能適應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，才更有利于我國(guó)審計(jì)事業(yè)與國(guó)際力量接軌。隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，我們要?jiǎng)?chuàng)新科學(xué)的審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。要大力開(kāi)發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法也應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，靈活多樣，適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的需要，提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。