楊光

委托代理下高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制研究

楊光

現(xiàn)階段我國高校與后勤實(shí)體間的關(guān)系，可以用委托代理理論、會(huì)計(jì)控制理論來解釋，并分析存在的高校后勤實(shí)體委托代理問題。在委托代理觀指導(dǎo)下，高校應(yīng)建立由會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理機(jī)制三大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制模式，將會(huì)計(jì)控制納入解決高校后勤實(shí)體委托代理問題的途徑。

高校后勤實(shí)體 委托代理 會(huì)計(jì)控制 后勤體制改革

一、前言

為滿足自1999年開始的我國高等教育擴(kuò)招對(duì)高校后勤保障帶來的急迫需求，同時(shí)引入市場機(jī)制，努力提高高校后勤的服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，在政府的強(qiáng)力推動(dòng)下，我國高校將后勤從學(xué)校的行政機(jī)構(gòu)中剝離出來，成立多個(gè)與學(xué)校相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

從2004年至今，隨著后勤保障需求矛盾的緩解，政府對(duì)高校后勤體制改革的推動(dòng)力減弱。與此同時(shí)，改革初期未能及時(shí)解決的許多深層次的矛盾，如產(chǎn)權(quán)問題、人事問題等開始凸現(xiàn)。孤軍奮戰(zhàn)的高校有的在自行摸索、有的已走回改革前后勤由學(xué)校包辦的老路。在高校后勤體制改革進(jìn)入徘徊和深入探索時(shí)期的現(xiàn)階段，如何建立促進(jìn)高校后勤實(shí)體可持續(xù)發(fā)展的長效運(yùn)行機(jī)制成為當(dāng)務(wù)之急。

二、委托代理和會(huì)計(jì)控制概述

（一）委托代理概述

上世紀(jì)30年代美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫·A·伯利和加德納·C·米恩斯首次提出“所有權(quán)與控制權(quán)相分離”的論點(diǎn)（Addf A.Berle，Gardiner C.Means 1932），后發(fā)展成為委托代理理論（Principal-agent Theory）。該理論倡導(dǎo)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，將經(jīng)營權(quán)利讓渡，由此形成了委托人和代理人之間權(quán)能與收益的分享關(guān)系。由于委托代理關(guān)系普遍存在于社會(huì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，隨著委托代理理論研究的深入，該理論在社會(huì)很多行業(yè)得到廣泛應(yīng)用。

在委托代理關(guān)系中，委托人和代理人之間存在信息不對(duì)稱，代理人屬于掌握信息多的一方，委托人屬于掌握信息少的一方。當(dāng)代理人的行為造成委托人的利益受損或福利損失時(shí)，就產(chǎn)生了委托代理問題。

一般而言，委托代理問題突出地表現(xiàn)為“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問題，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題，即代理人為了自己的利益目標(biāo)，利用自身的信息優(yōu)勢，為自己謀利而導(dǎo)致委托人利益受損，但仍能以各種客觀理由開脫責(zé)任。“逆向選擇”問題是當(dāng)委托人無法識(shí)別潛在代理人的條件稟賦時(shí)，劣質(zhì)的潛在代理人更容易成為現(xiàn)實(shí)的代理人，導(dǎo)致“劣質(zhì)品市場”的產(chǎn)生。

委托代理理論認(rèn)為在沒有有效的制度安排下，代理人有動(dòng)機(jī)、也有條件最終損害委托人的利益。委托代理理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對(duì)稱的環(huán)境下，如何解決委托代理問題。

（二）會(huì)計(jì)控制概述

會(huì)計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制所進(jìn)行與開展的一項(xiàng)基本活動(dòng)（王秋紅等，2014）。會(huì)計(jì)控制在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制中具有廣泛而深入的影響，是最具體、最有針對(duì)性的基礎(chǔ)控制?，F(xiàn)代“會(huì)計(jì)控制”是一個(gè)廣義的概念，既包括通常意義上的會(huì)計(jì)控制，也包括財(cái)務(wù)控制，還包括對(duì)會(huì)計(jì)的控制（馮巧根，2000），是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠而制定的各種方法和程序（趙選民等，2007）。會(huì)計(jì)控制本身蘊(yùn)含著委托代理思想，解決委托代理問題是會(huì)計(jì)控制的重要任務(wù)。會(huì)計(jì)控制最核心的內(nèi)容是如何保證會(huì)計(jì)信息規(guī)范真實(shí)、確保資金安全、管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是解決委托代理問題的三大核心。

基于委托代理關(guān)系產(chǎn)生和發(fā)展起來的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和基本手段。盡管隨著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的深入和發(fā)展，內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢，會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未動(dòng)搖。從企業(yè)實(shí)踐看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過程正是圍繞會(huì)計(jì)控制這一核心來抓的（閻達(dá)五等，2001）。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中眾多案例表明，會(huì)計(jì)控制失效必將使單位或企業(yè)蒙受重大損失，甚至破產(chǎn)。

三、高校與后勤實(shí)體間的委托代理關(guān)系

高校后勤體制改革后，高校對(duì)后勤保障工作的費(fèi)用開支，由行政撥款改為有償服務(wù)。高校將房產(chǎn)、土地、設(shè)施設(shè)備等國有資產(chǎn)委托給后勤實(shí)體開展生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，為學(xué)校的教學(xué)、科研活動(dòng)和師生生活提供服務(wù)和保障。后勤實(shí)體根據(jù)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本因素和服務(wù)質(zhì)量，收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用。高校這部分資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，高校與后勤實(shí)體間的委托代理關(guān)系由此產(chǎn)生。

與高校的其他組織機(jī)構(gòu)相比，后勤實(shí)體委托代理關(guān)系更為復(fù)雜，主要分為兩類。一類委托代理關(guān)系是由于供需關(guān)系導(dǎo)致，存在于后勤服務(wù)消費(fèi)者與后勤服務(wù)提供者之間，如高校和實(shí)體之間，師生和實(shí)體之間。后勤實(shí)體作為服務(wù)提供者，要以令學(xué)校和師生滿意的服務(wù)質(zhì)量，來解除代理責(zé)任。

另一類委托代理關(guān)系存在高校后勤組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部上下級(jí)之間，是由于行政隸屬關(guān)系導(dǎo)致。在目前高校后勤體制中，這一類后勤實(shí)體委托代理關(guān)系又分為三層。第一層存在于高校與高校的后勤管理部門之間。高校將后勤實(shí)體委托給學(xué)校某職能部門管理，這個(gè)部門被稱為“后勤處”或“后勤集團(tuán)”。在第一層委托代理關(guān)系中，后勤管理部門屬于代理人。

第二層委托代理關(guān)系存在于高校的后勤管理部門與后勤實(shí)體之間。在第二層委托代理關(guān)系中，后勤管理部門則以委托人的身份，代表學(xué)校與后勤實(shí)體簽訂諸如“目標(biāo)管理協(xié)議”一類的委托代理合約，對(duì)雙方的權(quán)責(zé)安排、資源配置、績效報(bào)酬等方面進(jìn)行確定，以約束和規(guī)范后勤實(shí)體作為代理人的經(jīng)濟(jì)行為。與企業(yè)的委托代理合約不同，高校后勤實(shí)體由于資產(chǎn)、人事等關(guān)系仍然從屬于學(xué)校，其委托代理合約不是單純的經(jīng)濟(jì)契約，更多體現(xiàn)的是監(jiān)督、管理關(guān)系。

實(shí)體的內(nèi)部運(yùn)作則形成第三層委托代理關(guān)系，如實(shí)體管理者與實(shí)體員工之間，實(shí)體管理層與各班組負(fù)責(zé)人之間，各班組負(fù)責(zé)人與基層員工之間等。

四、基于會(huì)計(jì)控制角度分析高校后勤實(shí)體委托代理問題

基于會(huì)計(jì)控制的角度，高校后勤實(shí)體委托代理問題主要存在于以下四個(gè)方面：

（一）沒有建立基于委托代理關(guān)系的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)是為了解決委托代理問題而產(chǎn)生的。公司“三會(huì)一層”（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層）的相互制衡機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)的基本框架。從高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部制度環(huán)境來看，現(xiàn)階段，高校后勤實(shí)體雖然經(jīng)歷了體制改革，但不存在公司治理結(jié)構(gòu)，其財(cái)務(wù)管理體制仍然是在原有事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，仍是事業(yè)單位的“一把手”負(fù)責(zé)制，財(cái)務(wù)上實(shí)行高校通行的“一支筆”審批制度。實(shí)體自設(shè)會(huì)計(jì)組織，實(shí)體“一把手”兼任實(shí)體財(cái)務(wù)“一支筆”。

代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實(shí)，其目的是為了謀取私利；或降低委托人的期望值，減輕經(jīng)營壓力；或向委托人爭取更多的低價(jià)資源。分散式財(cái)務(wù)模式下，財(cái)務(wù)職能分散在高校各個(gè)后勤實(shí)體，實(shí)體財(cái)務(wù)具有較大的自主權(quán)，在風(fēng)險(xiǎn)防控、成本效率、標(biāo)準(zhǔn)化和服務(wù)方面造成一系列問題，主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：一是實(shí)體存在扭曲數(shù)據(jù)真實(shí)性的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)作業(yè)容易違反規(guī)則，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以防控；二是資金散落在各個(gè)實(shí)體，高校難以有效配置資金資源，資金使用效率低下；三是難以執(zhí)行統(tǒng)一的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，核算不規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)化程度低；四是機(jī)構(gòu)分散，難以對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行現(xiàn)場管理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理效率低下，信息歸集慢；五是各實(shí)體自設(shè)會(huì)計(jì)組織，重復(fù)建設(shè)，無法產(chǎn)生規(guī)模效益，財(cái)務(wù)運(yùn)營成本高。

（二）沒有建立基于委托代理關(guān)系的外部監(jiān)管制度

從會(huì)計(jì)控制的外部制度環(huán)境來看，高校后勤實(shí)體由于不具備企業(yè)法人資格，不直接接受國家工商稅務(wù)部門，甚至是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)與監(jiān)督，無須按照企業(yè)法人的法律法規(guī)要求進(jìn)行經(jīng)營、運(yùn)作，出現(xiàn)了較嚴(yán)重的管理真空。

高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)制度行業(yè)規(guī)范的缺失，給會(huì)計(jì)管理與監(jiān)督均帶來很大的難度與阻力。高校后勤體制改革，后勤從學(xué)校的行政機(jī)構(gòu)中剝離出來，成立多個(gè)與學(xué)校相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，財(cái)務(wù)上實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，這對(duì)傳統(tǒng)的后勤會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響，主要體現(xiàn)在后勤會(huì)計(jì)制度的選擇上。由于缺乏行業(yè)引導(dǎo)，沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)與規(guī)范，在目前的實(shí)際工作中，后勤實(shí)體的會(huì)計(jì)核算往往在執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇中陷入混亂。例如，實(shí)體向高校領(lǐng)撥的經(jīng)費(fèi)以及與此相關(guān)的支出，從資金來源和資產(chǎn)管理方式方面考慮，應(yīng)執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度；從成本核算和效益方面考慮，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。兩種制度由于執(zhí)行路徑的不一致，會(huì)計(jì)人員很難進(jìn)行實(shí)際的會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)核算的模糊與混亂，難以做到正確、完整地反映高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

（三）實(shí)體經(jīng)營成本難以準(zhǔn)確完整計(jì)量，代理人自我監(jiān)控的內(nèi)生動(dòng)力不足

高校對(duì)后勤實(shí)體的投入包括物質(zhì)資源、人力資源、經(jīng)費(fèi)投入和政策支持等。由于產(chǎn)權(quán)不明晰，高校對(duì)實(shí)體的物質(zhì)資源、人力資源以及政策支持等投入因素均難以度量，導(dǎo)致在核算實(shí)體完成管理目標(biāo)的耗費(fèi)時(shí)，難以準(zhǔn)確完整地把握其實(shí)際成本。

高校后勤經(jīng)營與服務(wù)市場是處于特定環(huán)境和為特定人群提供服務(wù)的市場，具有保障性、微利性和相對(duì)的封閉性。后勤服務(wù)消費(fèi)者也通常遵循就近、方便的消費(fèi)原則，這些都決定了高校后勤經(jīng)營與服務(wù)市場的不完全競爭性（張志軍等，2006）。無充分競爭的市場環(huán)境在使得后勤實(shí)體得以長期依附高校生存的同時(shí)，也導(dǎo)致其作為代理人缺乏風(fēng)險(xiǎn)感和約束感。同時(shí)，后勤實(shí)體的人事關(guān)系并沒有從高校脫離，實(shí)體的管理層人員絕大多數(shù)是高校事業(yè)編制人員，這樣的“鐵飯碗”制度導(dǎo)致了后勤實(shí)體作為代理人，自求發(fā)展、自我監(jiān)督的內(nèi)生動(dòng)力不足。在實(shí)體經(jīng)營成本難以準(zhǔn)確完整計(jì)量的條件下，如果高校對(duì)其監(jiān)控乏力，更易產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

（四）后勤實(shí)體履行好代理職責(zé)的動(dòng)機(jī)較弱，成本與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段，我國高校后勤實(shí)體與高校之間沒有形成平等的法人關(guān)系，這種意義上的后勤實(shí)體只是模擬企業(yè)運(yùn)作，實(shí)體不“實(shí)”。因此，作為代理人的后勤實(shí)體是名義上代理人。名義上的代理人不能追求和分享實(shí)質(zhì)上的可享受收益，同時(shí)無須分擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和補(bǔ)償相應(yīng)的成本。因此，高校后勤實(shí)體履行好代理職責(zé)的動(dòng)機(jī)較弱，同時(shí)缺乏成本與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

目前高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，實(shí)體賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象較為普遍。由上述三方面的委托代理分析可以看出，除現(xiàn)有體制和歷史原因外，會(huì)計(jì)人員陷入“內(nèi)部人控制”泥潭，有意違法亂紀(jì)，以及高校作為委托人，對(duì)代理人監(jiān)控乏力是造成這種現(xiàn)象的重要原因。

五、建立委托代理觀指導(dǎo)下的高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制模式

建立委托代理觀指導(dǎo)下的高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制模式，首先需要明確的是：后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制的主體是誰？實(shí)體經(jīng)營者的“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“逆向選擇”由誰控制？是學(xué)校、后勤管理部門，還是實(shí)體經(jīng)營者？

高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制分兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是高校對(duì)后勤實(shí)體的監(jiān)控。高校通過建立監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，促使實(shí)體經(jīng)營者努力做好經(jīng)營與服務(wù)工作，滿足學(xué)校教學(xué)科研活動(dòng)和師生生活的需要，達(dá)到國有資產(chǎn)保值增值的目的。第二個(gè)層次是后勤實(shí)體經(jīng)營者對(duì)實(shí)體自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控。實(shí)體經(jīng)營者通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌控，分析解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的管理問題，達(dá)到提高實(shí)體管理效率、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的目的。

上述委托代理分析表明，如果會(huì)計(jì)控制的主體是實(shí)體經(jīng)營者，第二個(gè)層次的會(huì)計(jì)控制有效，但第一個(gè)層次的會(huì)計(jì)控制未必有效。會(huì)計(jì)組織可能成為實(shí)體經(jīng)營者利用信息上占有的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實(shí)的工具。會(huì)計(jì)控制將處于內(nèi)部人控制之下。而后勤實(shí)體的會(huì)計(jì)信息不僅要滿足實(shí)體經(jīng)營者管理的需要，更重要的是要滿足高校管理和決策的需要。

在委托代理關(guān)系中，高校的后勤管理部門對(duì)學(xué)校而言屬于代理人，對(duì)后勤實(shí)體而言則屬于委托人。后勤管理部門這種既是代理人又是委托人的身份，使其有可能采取機(jī)會(huì)主義行為，為了本部門利益侵犯實(shí)體的利益；或者與實(shí)體合謀，向?qū)W校爭取更多的低價(jià)資源。因此，后勤管理部門也屬于內(nèi)部人，不能將其作為后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制的主體。

上述分析表明，只有高校作為后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制的主體，才能從源頭實(shí)施會(huì)計(jì)控制，改善高校和實(shí)體經(jīng)營者之間信息不對(duì)稱狀況，達(dá)到委托人與代理人之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與制衡。在此基礎(chǔ)上，本文提出高校后勤實(shí)體委托代理下的會(huì)計(jì)控制模式﹝M﹞，該模式由會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制﹝f﹞、資金監(jiān)控機(jī)制﹝g﹞、財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理機(jī)制﹝i﹞三大要素構(gòu)成，即M=｛f,g,i,｝。

（一）基于委托代理關(guān)系的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制

高校與后勤實(shí)體之間的委托代理關(guān)系，導(dǎo)致高校、后勤實(shí)體之間形成分權(quán)與制衡的權(quán)利關(guān)系。基于委托代理關(guān)系的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，是針對(duì)不同的權(quán)利主體來確立會(huì)計(jì)控制權(quán)的，是從會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會(huì)計(jì)控制中心定位等多方面來確定學(xué)校與后勤實(shí)體之間關(guān)系的一種制度安排。

高校作為后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制的主體，應(yīng)采取集權(quán)式會(huì)計(jì)控制模式，即在各個(gè)后勤實(shí)體實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員管理；高校在持有后勤實(shí)體重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)的前提下，授予實(shí)體某種層次的財(cái)務(wù)決策管理權(quán)利。

集權(quán)式會(huì)計(jì)控制模式下，各個(gè)后勤實(shí)體不作為投資中心，只是利潤中心，只負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的成本管理和資金管理。而學(xué)校則承擔(dān)投資中心的責(zé)任，包括研究和制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、投資政策、財(cái)務(wù)管理制度，審批、控制各個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)預(yù)算、評(píng)價(jià)實(shí)體經(jīng)營者績效、掌握實(shí)體財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)等。集權(quán)式會(huì)計(jì)控制模式，在會(huì)計(jì)控制方面實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)權(quán)高度集中、會(huì)計(jì)控制精確。

（二）基于委托代理關(guān)系的資金監(jiān)控機(jī)制

高校作為后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制的主體，需要對(duì)各個(gè)實(shí)體資金的運(yùn)營實(shí)行集中控制，這是會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。資金集中控制的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)理是：

1、統(tǒng)一開立銀行賬戶。學(xué)校財(cái)務(wù)中心在商業(yè)銀行統(tǒng)一開立銀行賬戶。后勤實(shí)體成員單位不對(duì)外單獨(dú)開立銀行賬戶，而是在學(xué)校財(cái)務(wù)中心開立各自的核算賬戶。實(shí)體成員單位的資金結(jié)算通過財(cái)務(wù)中心的核算賬戶進(jìn)行。

2、資金收入統(tǒng)一集中。實(shí)體成員單位的一切資金經(jīng)授權(quán)存入財(cái)務(wù)中心開立的銀行賬戶，形成財(cái)務(wù)中心“資金池”。

3、資金統(tǒng)一支付。財(cái)務(wù)中心經(jīng)授權(quán)后，完成各實(shí)體成員單位的現(xiàn)金支付、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬等結(jié)算業(yè)務(wù)。

資金集中控制的財(cái)務(wù)運(yùn)作過程如圖1所示。

圖1 高校后勤實(shí)體資金集中控制模式運(yùn)行圖

高校后勤實(shí)體資金集中控制模式的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)結(jié)算關(guān)系清晰，透明度高；二是通過對(duì)實(shí)體成員單位資金收付的嚴(yán)格控制，降低了資金使用風(fēng)險(xiǎn)；三是通過對(duì)成員單位資金的統(tǒng)一管理，整合了資源，提高了資金利用效率，有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)后勤實(shí)體的全面收支平衡和整體效益最大化。

（三）基于委托代理關(guān)系的財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理機(jī)制

作為約束和規(guī)范實(shí)體經(jīng)濟(jì)行為的財(cái)務(wù)預(yù)算，是實(shí)體財(cái)務(wù)管理的主要手段，也是實(shí)體和學(xué)校分配資源的具體方式。基于委托代理關(guān)系的財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理，需要三個(gè)方面的制度基礎(chǔ)：一是實(shí)體自身的經(jīng)營服務(wù)計(jì)劃；二是高校與實(shí)體簽訂的委托代理合約；三是各實(shí)體統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度。后勤實(shí)體財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理，是在這三方面的制度基礎(chǔ)上，通過預(yù)算項(xiàng)目在關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)科目之間建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，有機(jī)地將預(yù)算資金限定在各個(gè)項(xiàng)目內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理運(yùn)行過程如圖2所示。

圖2 高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理運(yùn)行圖

高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)預(yù)算，首先要與我國高校“量入為出、收支平衡”的預(yù)算編制總原則相適應(yīng)，因此，實(shí)體資金首先要做出確保實(shí)體經(jīng)營與服務(wù)基本運(yùn)作的基本支出預(yù)算，然后再考慮發(fā)展預(yù)算與績效預(yù)算。在上圖中，首先基于后勤實(shí)體經(jīng)營服務(wù)計(jì)劃，做出基本支出預(yù)算后，再將基本支出預(yù)算分解為成本預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算兩個(gè)項(xiàng)目。在這兩個(gè)項(xiàng)目的控制過程中，可采用定員定額控制的方法，以人員和物耗為計(jì)算對(duì)象，將預(yù)算細(xì)分到實(shí)體的每個(gè)人和每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。

基本支出預(yù)算后，可以得出預(yù)計(jì)損益。在保證基本支出的前提下，預(yù)算資金如有結(jié)余，應(yīng)根據(jù)高校后勤實(shí)體公益性與服務(wù)性的特點(diǎn)，按照“注重積累、適當(dāng)激勵(lì)”的原則，將預(yù)計(jì)結(jié)余分解為儲(chǔ)備預(yù)算和績效預(yù)算兩個(gè)項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目按照委托代理合約規(guī)定的比例進(jìn)行資金分配。然后，根據(jù)不同實(shí)體的發(fā)展定位和具體管理要求，儲(chǔ)備預(yù)算在基建修繕、設(shè)備購置等方面；績效預(yù)算在績效獎(jiǎng)勵(lì)、員工福利等方面繼續(xù)進(jìn)行更具體的預(yù)算安排。

由此可以看出，財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理機(jī)制可以通過將實(shí)體資金的運(yùn)動(dòng)過程，分項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理，有效地將實(shí)體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)置于會(huì)計(jì)控制之下。此外，該機(jī)制還可以基于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能，實(shí)時(shí)考核各項(xiàng)預(yù)算資金在投入、產(chǎn)出、效益等方面的情況，做到以實(shí)時(shí)控制和實(shí)時(shí)分析為特點(diǎn)，滿足實(shí)體和學(xué)校各級(jí)管理人員及時(shí)掌握各類財(cái)務(wù)管理信息的需求。

六、結(jié)語

如何保證會(huì)計(jì)信息規(guī)范真實(shí)、確保資金安全、管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是解決高校后勤實(shí)體委托代理問題的三大核心。由會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理機(jī)制三大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制模式，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的集中管控，減少資金沉淀，確保會(huì)計(jì)信息規(guī)范真實(shí)；數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢還可以針對(duì)決策要求提供數(shù)據(jù)分析支持服務(wù)。

囿于現(xiàn)有體制和歷史原因，我國高校后勤實(shí)體的資產(chǎn)、人事等關(guān)系仍然從屬于學(xué)校。與企業(yè)相比，高校后勤實(shí)體有其特殊性。這種特殊性導(dǎo)致高校與后勤實(shí)體之間不是單純的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，體現(xiàn)更多的是監(jiān)督、管理關(guān)系。建立由會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、資金監(jiān)控機(jī)制、財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目管理機(jī)制三大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制模式，既是為了解決高校后勤實(shí)體委托代理問題，也是一種適應(yīng)我國國情的現(xiàn)實(shí)選擇。

［1］阿道夫·A·伯利（Addf A.Berle），加德納·C·米恩斯（Gardiner C.Means）.現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)．甘華鳴，羅銳韌，蔡如海譯．北京．商務(wù)印書館．2005：79

［2］王秋紅，湯湘希，陳麗．基于會(huì)計(jì)控制論視角的資產(chǎn)概念重述—兼論2013年IASB發(fā)布的．財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（討論稿）．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2014（12）118-128

［3］馮巧根．會(huì)計(jì)控制的委托代理分析．會(huì)計(jì)研究．2000（11）20-24

［4］趙選民，劉曉艷，莊小麗．論會(huì)計(jì)控制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系．商業(yè)時(shí)代．2007（17）81-82

［5］閻達(dá)五，楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建．會(huì)計(jì)研究．2001（2）9-15

［6］張志軍，朱國清，倪智明．不完全競爭條件下高校后勤服務(wù)市場的學(xué)校管制．中國高教研究．2006（8）69-70

A Study on Accounting Control of Logistics Entity under the Principal-agent Theory

YANG Guang

Department of Finance,Guangdong University of Foreign Studies,Guangzhou 510420

At present,the relationship between universities and logistics entities in China can be explained by the principal-agent theory and accounting control theory,and the existing problems of the entrustment agency of college logistics entities are analyzed.Under the guidance of principal-agent theory,colleges and universities should establish the accounting control mode composed of accounting organizational structure and operation mechanism,fund monitoring mechanism and financial budget project management mechanism,and incorporate accounting control into the way of solving the problem of entrustment agency.

University Logistics Entity,Principal-Agent,Accounting Control,Logistic System Reform

F230

A

本文屬2016年度廣東外語外貿(mào)大學(xué)高等教育研究重點(diǎn)科研課題"委托代理下的高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)控制研究"（廣外教〔2016〕7號(hào)）研究成果

楊光，女，湖南岳陽人，管理學(xué)碩士，廣東外語外貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)處高級(jí)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，研究方向:高校財(cái)務(wù)管理；廣東廣州，510420