劉步平 廖曉莉 潘華峰

美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的做法與啟示

劉步平 廖曉莉 潘華峰

從機(jī)構(gòu)、人員、范圍、重點(diǎn)、方法、手段、規(guī)章、管理等八個(gè)方面，總結(jié)美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的主要做法，反思我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的存在問(wèn)題，指出提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效，應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化立體監(jiān)督，堅(jiān)持機(jī)構(gòu)獨(dú)立、提升人員素質(zhì)，突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、注重全程防控，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、提高審計(jì)效率，健全規(guī)章制度、加強(qiáng)內(nèi)審管理。

內(nèi)部審計(jì) 高校 美國(guó) 做法 問(wèn)題 對(duì)策

隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略實(shí)施特別是“雙一流”大學(xué)建設(shè)推進(jìn)，我國(guó)政府對(duì)高等教育的投入迅速增加，各界支持高等教育的經(jīng)費(fèi)日趨多元，向高校經(jīng)費(fèi)管理提出了新的更高要求。高校內(nèi)部審計(jì)是提升高校經(jīng)費(fèi)管理質(zhì)效的重要手段，已經(jīng)并將繼續(xù)被賦予重要的使命任務(wù)。但我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，亟需借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)做法，總結(jié)升華自身的實(shí)踐做法，探索創(chuàng)新切合國(guó)情實(shí)際和戰(zhàn)略定位的內(nèi)部審計(jì)體系。

一、美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的主要做法

美國(guó)高校享譽(yù)全球，諸多做法值得借鑒。這次考察的10所高校，在校生均超萬(wàn)人，教職工數(shù)千甚至上萬(wàn)人，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)高達(dá)幾十億甚至上百億美元，內(nèi)部審計(jì)很有特點(diǎn)。

（一）政府高度重視，機(jī)構(gòu)獨(dú)立權(quán)威

美國(guó)高校有4000多所，分成公立大學(xué)、私立大學(xué)、社區(qū)大學(xué)三類，多從校內(nèi)、校外兩個(gè)層面，建有決策、執(zhí)行、反饋、監(jiān)督四套系統(tǒng)。其中，內(nèi)部審計(jì)受到政府和高校高度重視，在各級(jí)監(jiān)督體系中經(jīng)費(fèi)最多、設(shè)備最好、力量最強(qiáng)。如全職人員，美國(guó)聯(lián)邦教育部總監(jiān)察長(zhǎng)辦公室下屬的審計(jì)處有150多名，美國(guó)聯(lián)邦教育部的道德署只有9名。在美國(guó)，各級(jí)各類高校均需接受審計(jì)。其中，公立大學(xué)要接受聯(lián)邦政府的財(cái)政撥款審計(jì)、州議會(huì)的法定審計(jì)、學(xué)校內(nèi)部的自我審計(jì)、社會(huì)團(tuán)體的監(jiān)督審計(jì)，必要時(shí)還邀請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，美國(guó)高校通常設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，大約10人左右，多由學(xué)校董事會(huì)成員（非執(zhí)行董事）兼任；下設(shè)審計(jì)處，作為專門機(jī)構(gòu)，由具備注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格、完善知識(shí)體系、定期接受繼續(xù)教育的人員組成，獨(dú)立評(píng)價(jià)整個(gè)學(xué)校的行政管理活動(dòng)，并協(xié)助審計(jì)委員會(huì)完成董事會(huì)的委托，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并向其提供審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)可直接向校長(zhǎng)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，在學(xué)校管理和發(fā)展中的作用不可替代。

（二）關(guān)注宏觀前瞻，重在避險(xiǎn)增效

美國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、違紀(jì)審計(jì)、效益和效率審計(jì)、合法和合規(guī)性審計(jì)以及內(nèi)部咨詢服務(wù)等內(nèi)容，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。相關(guān)審計(jì)人員習(xí)慣站在學(xué)校和校長(zhǎng)的角度，關(guān)注前瞻性、宏觀性的問(wèn)題。這使得美國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以資產(chǎn)保全、財(cái)務(wù)增值、效率提高、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，特別關(guān)注決策、程序是否合法合理以及信息是否完整可靠，形成了注重風(fēng)險(xiǎn)管理的突出特點(diǎn)。在美國(guó)，多數(shù)高校建有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并形成了全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍。如哈佛大學(xué)設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)服務(wù)部（RiskManagement&AuditServices，RMAS），直接對(duì)學(xué)校董事會(huì)負(fù)責(zé)，在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作，監(jiān)督檢查全校財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制等，除向財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)兼首席財(cái)務(wù)官報(bào)告業(yè)務(wù)工作外，每年至少向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告4次工作并提供年度工作報(bào)告，及時(shí)指出學(xué)校存在風(fēng)險(xiǎn)的地方。在哈佛大學(xué)，幾乎每一個(gè)人都了解自己的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的方向和大小，然后確定審計(jì)的重點(diǎn)、內(nèi)容和范圍。

（三）涵蓋工作全程，慣用分析測(cè)試

高校管理涉及諸多方面，有時(shí)一個(gè)微小疏忽，也會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果，損及管理績(jī)效，帶來(lái)意外風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，幫助管理層高效益履行職責(zé)，美國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常涉及學(xué)校管理的各個(gè)方面，涵蓋各項(xiàng)工作的整個(gè)過(guò)程，注意緊扣發(fā)展的階段特征，按照董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的既定項(xiàng)目以及學(xué)校管理當(dāng)局提出的特殊要求，務(wù)實(shí)確定各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，及時(shí)提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見(jiàn)，做到事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合。在具體操作上，美國(guó)高校很少采用手工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，不再滿足對(duì)有限的靜止數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，特別重視計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)的深度運(yùn)用，注意引入系統(tǒng)論、信息論、控制論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多種方法，積極開(kāi)發(fā)并充分利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，在加強(qiáng)事后把關(guān)等實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)，及時(shí)收集、分析海量的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)事前評(píng)估、事中監(jiān)控，果斷采取針對(duì)性的措施，促使被審計(jì)的單位和個(gè)人更好地履行職責(zé)，堅(jiān)持分析性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，大大提高了內(nèi)部審計(jì)的科技含量和效率水平。

（四）規(guī)章系統(tǒng)具體，沒(méi)有處罰權(quán)限

正因?yàn)槌休d了諸多責(zé)任，美國(guó)非常注意內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，1941年成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，1958年又成立了大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前美國(guó)已頒布《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)說(shuō)明》、《內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)道德規(guī)則》、《注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師職能道德規(guī)則》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等規(guī)則說(shuō)明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的學(xué)科內(nèi)涵、職業(yè)屬性、人員構(gòu)成、工作范圍、工作程序等提出了具體要求，使內(nèi)部審計(jì)有了較完備、集中的行為規(guī)范和衡量標(biāo)準(zhǔn)。此外，美國(guó)對(duì)高校內(nèi)審人員的從業(yè)條件、繼續(xù)教育都有明確要求，規(guī)定大學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期進(jìn)行“同等級(jí)別交互審計(jì)”并提出建議、出具報(bào)告。值得注意的是，美國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)雖然建有系統(tǒng)的規(guī)章制度，但是內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的行為沒(méi)有處罰權(quán)，如果存在的問(wèn)題比較嚴(yán)重，已經(jīng)觸犯相關(guān)法律，應(yīng)由州或聯(lián)邦的審計(jì)署按規(guī)定程序處理；如果存在的問(wèn)題不太嚴(yán)重，尚未觸犯有關(guān)法律，應(yīng)該直接、如實(shí)地披露審計(jì)結(jié)果，采取媒體曝光、消減預(yù)算等相對(duì)柔和的措施加以約束。

二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的存在問(wèn)題

對(duì)照美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的理念和做法，我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)工作自1985年起步雖有突出成績(jī)，但在以下四方面還存在一些問(wèn)題。

（一）機(jī)構(gòu)多重領(lǐng)導(dǎo)，隊(duì)伍有待優(yōu)化

目前，我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置有五種形式：①高校正職或副職領(lǐng)導(dǎo)；②與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公；③紀(jì)檢監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)；④校長(zhǎng)辦公室領(lǐng)導(dǎo)；⑤財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。除①外，其他形式均缺乏獨(dú)立性，且形式②受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)分工影響，形式③、④削弱了審計(jì)的特殊作用，形式⑤喪失了審計(jì)的基本職能（審計(jì)者與被審計(jì)者混為一談），內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性，有關(guān)審計(jì)人員很難發(fā)表客觀意見(jiàn)，難以有效發(fā)揮審計(jì)的基本功能，導(dǎo)致多數(shù)教工對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷有誤解，經(jīng)常消極應(yīng)付、置之不理甚至抵制不顧。雖然《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)》要求高校的內(nèi)部審計(jì)人員不少于教職工總數(shù)的2‰且具備職業(yè)資格，但是仍有不少高校認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的引留忽視特殊要求、選配非常主觀隨意，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量整體不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、職稱普遍不高、缺乏從業(yè)資格，很難適應(yīng)實(shí)際工作的需要，影響審計(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)。

（二）偏重糾錯(cuò)防弊，多屬事后把關(guān)

受以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心、嚴(yán)格懲防貪污腐敗等因素影響，我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期把“糾錯(cuò)防弊”作為首要任務(wù)，追求“審查監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，防止被審計(jì)單位違法違紀(jì)現(xiàn)象”的審計(jì)目標(biāo)，主要集中財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)三個(gè)方面，多按上級(jí)下達(dá)的任務(wù)行事，堅(jiān)持以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性為重點(diǎn)，很少分析前瞻性、宏觀性的問(wèn)題，甚少涉及效率性、效果性的問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有所增強(qiáng)，明確規(guī)定“三重一大”事項(xiàng)要集體決策，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始嘗試事前審計(jì)、事中審計(jì)，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解和運(yùn)用仍不夠系統(tǒng)，特別是在項(xiàng)目管理實(shí)踐中，論證常常流于形式或者干脆不做，甚少引入中介結(jié)構(gòu)和法律顧問(wèn)，總體仍以事后審計(jì)為主，普遍存在審計(jì)對(duì)象不明確、審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)范圍不開(kāi)闊、審計(jì)內(nèi)容不完整等問(wèn)題，給學(xué)校發(fā)展造成不必要的損失。

（三）審計(jì)技術(shù)落后，整體效率不高

雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)在我國(guó)高校非常普及，但我國(guó)高校目前的內(nèi)部審計(jì)，除工程結(jié)算、科研支出等少數(shù)領(lǐng)域采用計(jì)算機(jī)外，其他審計(jì)仍然停留在手工方式上，大多采用審核、觀察、詢問(wèn)、函證等傳統(tǒng)方法，較少采用分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)方法，需要大量時(shí)間查閱憑證和匯總數(shù)據(jù)，只有極少數(shù)高校擁有切合自身需要的內(nèi)部審計(jì)軟件，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作效率低下，與日益繁重的高校審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)。一些擁有審計(jì)軟件的高校，由于忽視信息保密，造成了核心數(shù)據(jù)外泄，給學(xué)校發(fā)展造成了巨大損失。此外，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)大多注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)狀況，很少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各類信息進(jìn)行分析測(cè)試，無(wú)形中增加了后續(xù)審計(jì)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)章不夠系統(tǒng)，操作欠缺規(guī)范

我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)工作自1985年起步，至今不到30年，雖然頒布了《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》、《內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理》、《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》、《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》等相關(guān)規(guī)定，以及《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)》等專門法規(guī)，基本形成相關(guān)規(guī)章體系，但總體感覺(jué)零亂，缺乏系統(tǒng)規(guī)范，所有規(guī)章均尚未達(dá)到法律高度，部分規(guī)章已不適應(yīng)新的形勢(shì)，一些規(guī)章甚至長(zhǎng)期未見(jiàn)落實(shí)，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有效力。而且，多數(shù)高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的管理比較隨意，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃經(jīng)常缺乏針對(duì)性，普遍存在有計(jì)劃不執(zhí)行、缺乏專項(xiàng)計(jì)劃的現(xiàn)象；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的指導(dǎo)督促和監(jiān)督考核缺乏力度，尚未建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。

三、提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的啟示

借鑒美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的做法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提升我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果，應(yīng)著力做好以下五方面工作。

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化立體監(jiān)督

高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)決策、執(zhí)行、反饋多起輔助作用，歸根結(jié)底屬內(nèi)部監(jiān)督手段。當(dāng)前，全球各國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)工作仍有諸多盲區(qū)、提升空間甚大?，F(xiàn)代高校以學(xué)生、學(xué)者、學(xué)術(shù)為核心，涉及人、財(cái)、物等諸多要素，兼有人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新四項(xiàng)功能，攸關(guān)國(guó)家、社會(huì)、校友、家長(zhǎng)、學(xué)生、職工等多方利益，單靠?jī)?nèi)部審計(jì)一種手段，顯然難以承擔(dān)緊扣核心、整合資源、發(fā)揮功能、維護(hù)各方的繁重任務(wù)。近年來(lái)，北京市等頒布高校分類管理辦法，廣東省等實(shí)施高?？倳?huì)計(jì)師制度，各地高校堅(jiān)持教代會(huì)、職代會(huì)、學(xué)代會(huì)、團(tuán)代會(huì)等常規(guī)做法，推動(dòng)大學(xué)章程建設(shè)，成立學(xué)校董事會(huì)，在完善高校治理結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行了積極探索，取得了明顯成效，但各方要求和現(xiàn)實(shí)需要仍有距離。高校應(yīng)該緊扣政府如何依法管校、學(xué)校如何自主辦學(xué)、社會(huì)如何參與監(jiān)督三大命題，不斷明晰政府撥款與社會(huì)資助的產(chǎn)權(quán)，科學(xué)處理政府管理與高校自主的關(guān)系，探索健全利益各方參與的監(jiān)督體系，積極完善“黨委領(lǐng)導(dǎo)、校長(zhǎng)治校、教授治學(xué)、廣泛參與”的新型治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)提供有益指導(dǎo)、強(qiáng)大支撐和有力保障。

（二）堅(jiān)持機(jī)構(gòu)獨(dú)立，提升人員素質(zhì)

早在2004年，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》就提出：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。”隨著中國(guó)和平崛起進(jìn)程的加快，特別是高等教育投入增加、高校辦學(xué)自主權(quán)擴(kuò)大、高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，各方對(duì)高校寄予更高期望，迫切要求高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、提高辦學(xué)質(zhì)量。因此，高校應(yīng)進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)、擴(kuò)大宣傳，嚴(yán)格執(zhí)行《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并使其獨(dú)立于學(xué)校各個(gè)職能部門，堅(jiān)持第一負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)某一個(gè)副職直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，全力確保內(nèi)部審計(jì)客觀、公正、真實(shí)、權(quán)威。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格人員準(zhǔn)入制度，足額選配政治作風(fēng)硬、專業(yè)知識(shí)佳、業(yè)務(wù)能力好、參謀意識(shí)強(qiáng)的人員，并重視內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的提高，自覺(jué)關(guān)心內(nèi)審人員的經(jīng)濟(jì)待遇、政治前途和未來(lái)發(fā)展，在年度考核、職稱評(píng)聘、職務(wù)晉升、崗位調(diào)整、經(jīng)費(fèi)劃撥、薪酬配套、繼續(xù)教育、對(duì)外交流、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面給予適當(dāng)傾斜，使內(nèi)部審計(jì)人員成為切合高校發(fā)展需要的綜合型人才，在提升高校管理水平中發(fā)揮重要作用。

（三）突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，注重全程防控

當(dāng)前，我國(guó)高等教育改革已進(jìn)入深水區(qū)，高校發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)不容低估。這要求高校內(nèi)部審計(jì)不能局限在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管領(lǐng)域，而應(yīng)著眼學(xué)校發(fā)展全局，突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在前瞻干預(yù)、防范風(fēng)險(xiǎn)方面更有作為。高校內(nèi)部審計(jì)可以借鑒國(guó)外高校的經(jīng)驗(yàn)做法，認(rèn)真查找校內(nèi)各級(jí)機(jī)構(gòu)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類人員的風(fēng)險(xiǎn)方向和風(fēng)險(xiǎn)位點(diǎn)，著力構(gòu)建涵蓋全校人、財(cái)、物、事的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算并向?qū)W校主要負(fù)責(zé)人提交審計(jì)報(bào)告、提出改進(jìn)意見(jiàn)，輔助管理決策。同時(shí)，要著力營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理的濃厚氛圍，讓全校所有人員都能自覺(jué)承擔(dān)相應(yīng)的一定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。特別是，項(xiàng)目從論證、實(shí)施到驗(yàn)收、評(píng)估，每個(gè)環(huán)節(jié)都有風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)變事后把關(guān)為全程監(jiān)控、變?nèi)驿侀_(kāi)為重點(diǎn)干預(yù)、變被動(dòng)交差為主動(dòng)介入、變常規(guī)審計(jì)為戰(zhàn)略服務(wù)、變注重規(guī)范為效益優(yōu)先，把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿整個(gè)過(guò)程，在項(xiàng)目論證的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性、合同簽訂的合法性和公正性、項(xiàng)目驗(yàn)收的及時(shí)性和嚴(yán)肅性、旁證信息的真實(shí)性和合理性等方面給予重點(diǎn)關(guān)注，必要時(shí)外聘有資質(zhì)的社會(huì)中介和法律顧問(wèn)參與相關(guān)工作，以徹底管控風(fēng)險(xiǎn)、增加效益、凝聚優(yōu)勢(shì)。

（四）引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，提高審計(jì)效率

眾所周知，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正以前所未有的速度、廣度、深度改變著我們的工作方式和生活方式。如前所述，隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)代高校改革形勢(shì)瞬息萬(wàn)變、發(fā)展信息紛繁復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)度、廣度、深度均大幅增加，經(jīng)常時(shí)間緊迫，工作異常艱巨，保證效率和質(zhì)量的壓力甚大。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極引進(jìn)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，充分利用自身的軟、硬條件，盡快建立審計(jì)文檔計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，努力開(kāi)發(fā)利用技術(shù)成熟、與審計(jì)對(duì)象匹配的審計(jì)軟件，不斷改進(jìn)樣本抽取、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等技術(shù)方法，盡量實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)建議、領(lǐng)導(dǎo)評(píng)閱等信息數(shù)字化，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)手工查賬審計(jì)到遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)查詢審計(jì)甚至系統(tǒng)自動(dòng)分析審計(jì)的方式轉(zhuǎn)變，方便審計(jì)工作文稿查詢，促進(jìn)審計(jì)資源信息共享，擴(kuò)大審計(jì)范圍，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)指標(biāo)分析和信息挖掘，可以更快更好地提供建設(shè)性意見(jiàn)。值得注意的是，高校內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的同時(shí)，應(yīng)同步引進(jìn)先進(jìn)的保密技術(shù)，對(duì)各類審計(jì)信息進(jìn)行加密處理，以防止審計(jì)信息泄密，給高校發(fā)展帶來(lái)不必要的損失。

（五）健全規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)審管理

完善的規(guī)章制度，是內(nèi)部審計(jì)正常開(kāi)展、收到實(shí)效的有力保證。高校應(yīng)在廣泛調(diào)研、廣泛研討、充分論證的基礎(chǔ)上，吸納國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)做法，科學(xué)制訂涵蓋內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面、各項(xiàng)內(nèi)容、各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度體系，如承諾制度、議事制度、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移制度、人員準(zhǔn)入制度、程序規(guī)范制度、考評(píng)獎(jiǎng)懲制度、責(zé)任追究制度、分級(jí)復(fù)核制度、后續(xù)審計(jì)制度、信息公開(kāi)制度、結(jié)果公告制度等，做到各項(xiàng)相關(guān)工作都能有規(guī)可依。同時(shí)，高校應(yīng)科學(xué)制訂年度審計(jì)計(jì)劃和專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃，堅(jiān)持依據(jù)計(jì)劃開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，允許內(nèi)部審計(jì)人員全面、自由、不受限制地檢查辦學(xué)的所有數(shù)據(jù)信息，力促各項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃高效落到實(shí)處。此外，高校還應(yīng)該制定科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)機(jī)制，形成涵蓋參與審計(jì)數(shù)、主審項(xiàng)目數(shù)、節(jié)約資金額、優(yōu)秀審計(jì)數(shù)、審計(jì)失誤率等方面的考評(píng)體系，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、質(zhì)量、信息、人員、工作、效益等方面的監(jiān)督檢查，并將結(jié)果予以公示、計(jì)入檔案，作為晉級(jí)、評(píng)職、加薪、獎(jiǎng)勵(lì)的必備依據(jù)，力戒內(nèi)部審計(jì)僅做表面文章，力促各項(xiàng)審計(jì)工作深入開(kāi)展，做到內(nèi)部審計(jì)“既審（查）且計(jì)（較）”，有效提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

黨在新時(shí)期為高等教育發(fā)展注入了新的生機(jī)與活力，賦予新的使命和任務(wù)。高校應(yīng)該搶抓機(jī)遇、主動(dòng)作為、敢于擔(dān)當(dāng)，認(rèn)真總結(jié)自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛借鑒全球的先進(jìn)做法，加速提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)聚集新力量、鼓起新干勁、做出新貢獻(xiàn)。

［1］晏維龍，韓峰，湯二子.新常態(tài)下的國(guó)家審計(jì)變革與發(fā)展.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2016（2）3-13

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Experience and Enlightenment of Internal Audit in American Universities

LIU Bu-ping,LIAO Xiao-li,PAN Hua-feng
Guangzhou University of Chinese Medicine,Guangzhou 510006,China

This paper summarizes the main methods of internal audit in American universities and reflect the problems of internal audit in Chinese universities from eight aspects:Institutions,personnel,scope,emphasis,method,means,regulations, management and so on.According to the above,it points out that improve quality and effect of internal audit in universities must perfect the governance structure,strengthen the three-dimensional supervision,adhere to the independent,improve staff quality,highlight the risk oriented,pay attention to throughout the period of prevention and control,adopt advanced technology, improve the efficiency of the audit,perfect the rules and regulations,and strengthen the management of internal audit.

Internal Audit,Universities,USA,Methods,Problems,Countermeasures

F239

A

劉步平，男，博士，廣州中醫(yī)藥大學(xué)研究員，研究方向：教育衛(wèi)生事業(yè)管理；廣東廣州，510006

廖曉莉，女，廣州中醫(yī)藥大學(xué)研究員，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)踐

潘華峰，博士，女，廣州中醫(yī)藥大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：教育衛(wèi)生事業(yè)管理