芮文燕

【摘要】在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)成本的有效管理。作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本管理方法，提高了產(chǎn)品成本分配的準(zhǔn)確性，給企業(yè)經(jīng)營管理者提供可靠、準(zhǔn)確、完整的成本信息，為改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)提供相對(duì)準(zhǔn)確的經(jīng)營決策參考。本文重點(diǎn)闡述了作業(yè)成本法在我國應(yīng)用中存在的問題，并有針對(duì)性的提出了改進(jìn)的意見。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；資源；成本動(dòng)因

一、作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法（Activity-based costing，ABC），又稱作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或服務(wù)上去的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法不是對(duì)傳統(tǒng)成本法的替代，它是對(duì)傳統(tǒng)成本法的改進(jìn)，提出的一套新的成本核算方法，更適用于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的區(qū)別就在于對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。對(duì)于間接費(fèi)用，作業(yè)成本法根據(jù)成本動(dòng)因，將消耗的資源分配到產(chǎn)品、提供的服務(wù)或其他成本對(duì)象上。

二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏良好的管理觀念

我國大多數(shù)企業(yè)的管理者在管理觀念方面比較匱乏，過度重視短期利益，這就導(dǎo)致作業(yè)成本法在我國很難得到有效的實(shí)施。還有一些管理者認(rèn)為作業(yè)成本法的應(yīng)用過程較復(fù)雜，不愿意投入太多的資源來執(zhí)行這種成本管理方法，另外一些管理者應(yīng)用作業(yè)成本法是為了提供更詳細(xì)的成本管理數(shù)據(jù)，對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)不足。

（二）企業(yè)缺乏完備的技術(shù)保障

相對(duì)傳統(tǒng)成本法而言，作業(yè)成本法應(yīng)用多種制造費(fèi)用分配原則，這需要企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù)作為支撐。多種制造費(fèi)用分配原則會(huì)有大量的計(jì)算，這就需要企業(yè)具備先進(jìn)的計(jì)算機(jī)水平。我國大多數(shù)企業(yè)的計(jì)算機(jī)裝備還比較低，沒有引入和應(yīng)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致作業(yè)成本法的實(shí)施存在技術(shù)障礙。

（三）成本動(dòng)因問題

作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用，首先要確定企業(yè)各個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因。但是，不同企業(yè)的成本動(dòng)因不同，存在很強(qiáng)的主觀性，這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)成本信息的精確性。同時(shí)，影響成本動(dòng)因的因素很多，包括與制造費(fèi)用的聯(lián)系程度、產(chǎn)品的復(fù)雜程度等。如果企業(yè)想得到準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，就需要考慮到大量的動(dòng)因因素，會(huì)大大提高企業(yè)的工作量。另外，一些行業(yè)的作業(yè)數(shù)據(jù)的確定比較主觀，也影響了企業(yè)成本動(dòng)因確定的準(zhǔn)確性。

（四）預(yù)算編制問題

企業(yè)成本管理工作需要科學(xué)的預(yù)算編制提供信息支持，預(yù)算編制要對(duì)資源消耗的價(jià)值和數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，并要?jiǎng)澐殖杀玖?xí)性。作業(yè)成本預(yù)算編制有三個(gè)限制因素：第一，作業(yè)成本預(yù)算條件下，只將變動(dòng)成本作為與單位作業(yè)量相關(guān)的成本，而沒有考慮固定成本，往往主觀的對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分配，從而導(dǎo)致預(yù)算存在很大的缺陷：第二，作業(yè)成本法中成本模型局限于貨幣指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量，導(dǎo)致閑置生產(chǎn)能力難以得到反映：第三，作業(yè)成本法中，特殊作業(yè)需求消耗的特殊資源也難以得到準(zhǔn)確的計(jì)量和反應(yīng)。

（五）作業(yè)成本法不一定符合成本效益原則

作業(yè)成本法的出發(fā)點(diǎn)一般是企業(yè)的長期利益，其應(yīng)用實(shí)施在對(duì)企業(yè)的短期利益可能會(huì)帶來負(fù)面影響，并不符合成本效益原則。在企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法還需要對(duì)企業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行大量的改裝，需要嚴(yán)格的培訓(xùn)企業(yè)人員，這都需要企業(yè)大量的資源投入。對(duì)于企業(yè)管理者而言，實(shí)施作業(yè)成本法的前期投入太大，在短期內(nèi)又難以看見成效，所以很多企業(yè)不愿意花費(fèi)精力在作業(yè)成本法的實(shí)施上面。

三、完善作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變實(shí)務(wù)界經(jīng)營管理者、財(cái)務(wù)人員的觀點(diǎn)

我國應(yīng)用作業(yè)成本法的一個(gè)障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。隨著我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，應(yīng)該讓實(shí)務(wù)界的經(jīng)營管理者、財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)的有效性。

（二）改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，提高生產(chǎn)效率

企業(yè)充分應(yīng)用作業(yè)成本法，必須創(chuàng)新企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。有效的應(yīng)用作業(yè)成本法，能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置，確保成本核算中制造費(fèi)用分配方式的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。為提高作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用效果，企業(yè)必須向技術(shù)密集型生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入到生產(chǎn)過程中，充分利用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的作用改變產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)。提高制造費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比例，從而發(fā)揮作業(yè)法的作用，提高企業(yè)成本管理的質(zhì)量。

（三）根據(jù)不同的行業(yè)建立不同的應(yīng)用模式

作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系，因此在企業(yè)的具體應(yīng)用中，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際展開，應(yīng)用模式應(yīng)按企業(yè)性質(zhì)建立，例如，生產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)等，同時(shí)按成本動(dòng)因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)費(fèi)用歸集分配方法等，建立企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系。

（四）實(shí)行傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法并行的方針

盡管作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法要復(fù)雜得多，但作業(yè)成本法并不是一種獨(dú)立于傳統(tǒng)成本計(jì)算之外的新的成本計(jì)算方法，而是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，并保持了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)，使傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法更加科學(xué)，進(jìn)一步細(xì)化。將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合，可以滿足企業(yè)內(nèi)外部各相關(guān)方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，可以實(shí)現(xiàn)有效的成本控制和持續(xù)的成本降低，促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中，以成本優(yōu)勢取勝，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力。

（五）進(jìn)行成本一效益測試

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過成本一效益測試來判斷是否實(shí)行作業(yè)成本法。由于所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，不能盲目照搬國外或其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)，要根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件考慮是否應(yīng)該應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。

四、總結(jié)

作業(yè)成本法在理論上已經(jīng)趨于成熟，而且隨著制造技術(shù)的提升，企業(yè)也從作業(yè)成本法的應(yīng)用中獲得了預(yù)期的效益。本文在對(duì)作業(yè)成本法概述后，對(duì)作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用過程中存在的問題做了分析，并針對(duì)這些問題，提出了一些解決對(duì)策，希望國內(nèi)的企業(yè)能夠深刻理解這一先進(jìn)的管理思想，結(jié)合企業(yè)自身情況把這一先進(jìn)的管理方法應(yīng)用起來，增強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中的實(shí)力。